- Hệ thống chứng từ ban đầu: đợc tổ chức đầy đủ, hợp lý và hợp pháp Đợc quản lý, bảo quản một cách khoa học và đảm bảo lu giữ lâu dài.
2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác quản lý, tổ chức hạch toán CFSX và tính giá thành sản phẩm.
CFSX và tính giá thành sản phẩm.
Nhìn chung, công ty đã hạch toán chi phí tơng đối đầy đủ và hợp lý. Tuy nhiên, theo em nhận thấy thì còn một số vấn đề công ty nên lu ý thêm để nâng cao hiệu quả của công tác kế toán chi phí và tính giá thành.
Thứ nhất, về phân bổ và hạch toán chi phí nhân công:
Nh ở phần hạch toán chi phí nhân công em đã trình bày ở trên, tại công ty cầu 12 chi phí nhân công trực tiếp không phải là chi phí tiền lơng thực tế đã chi ra trong kỳ hạch toán của các công trình mà chi phí này đợc kế toán công ty tính toán và phân bổ theo sản lợng thực hiện của từng công trình nên không đảm bảo tính chính xác của chi phí công trình. Cụ thể trong qúi 1 năm 2003, công trờng cầu Cẩm lệ đã chi ra một khoản chi phí tiền lơng là 128.405.600 (xem sổ chi tiết tài khoản 1362 và TK 334), kế toán công ty đã phân bổ lơng trực tiếp là 129.281.974 và gián tiếp là 9.993.444 cho công trờng cầu Cẩm lệ trong quí 1, tổng cộng là 139.275.418, lớn hơn chi phí nhân công thực tế đã chi của công trình.
Ngoài ra, tỷ lệ các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCĐ đợc áp dụng cha hợp lý dẫn đến chi phí này cũng không chính xác. BHXH đợc phân bổ theo số thực nộp cho cơ quan BHXH chứ không phải là trích bằng 15% lơng cơ bản. Thực ra, tại công ty cầu 12 không phải mọi công nhân đều đợc mua BHXH ngay khi ký kết hợp đồng lao
động, do đó dẫn đến thực tế là trong một tổ, một đội và trong toàn công ty, nếu trích đúng 15% lơng cơ bản thì lại không đúng với số thực tế phải nộp cho cơ quan BHXH. Đối với BHYT, tại công ty BHYT đợc trích bằng 2% BHXH không đúng với quy định là phải trích bằng 2% lơng cơ bản.
Mặt khác, theo quy định, các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp xây lắp và công nhân sử dụng máy thi công không đa vào Chi phí nhân công trực tiếp (TK 622) mà hạch toán vào chi phí chung (TK 627), nhng hiện nay ở Công ty cầu 12 các khoản trích này vẫn đang đợc hạch toán vào TK 622 làm sai lệch tỷ trọng chi phí.
Do đó, theo em, để phản ánh đúng chi phí, công ty nên trích các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo đúng chế độ quy định và hạch toán lơng phải trả theo đúng số thực chi của đội công trình.
Thứ hai, về hạch toán chi phí máy thi công:
Chi phí máy thi công công ty đã phân bổ tơng đối hợp lý, tuy nhiên về hạch toán thì lại cha thật hợp lý. Cụ thể, toàn bộ chi phí nhân công máy, chi phí vật liệu máy, chi phí công cụ máy, chi phí khấu hao, chi phí khác bằng tiền tập hợp đợc trong kỳ đã đợc ghi vào bên nợ các TK tơng ứng là TK 6231, 6232, 6233, 6234, 6238. Sau đó, toàn bộ các khoản chi phí này lại đợc tập hợp sang TK 6239- Tổng hợp chi phí máy rồi mới đợc phân bổ cho các công trình và kết chuyển sang TK 154. Nh vậy, tổng số phát sinh của TK 623 đã bị tăng thêm một khoản bằng đúng tổng các khoản đã kết chuyển sang TK 6239- Tổng hợp chi phí máy. Hơn thế nữa, chi phí lại đợc kết chuyển từ các tài khoản cấp 2 này sang tài khoản cấp 2 khác của cùng một tài khoản mẹ là TK 623-Chi phí sử dụng máy thi công thì không hợp lý và không đúng với nguyên tắc kế toán.
Cụ thể, trong quí 1 năm 2002, có 2.947.667.295 vốn không phải là chi phí thực tế phát sinh trong kỳ mà đó là số kết chuyển từ các TK 6231, 6232, 6233, 6234, 6238 sang TK 6239 đã làm tổng số phát sinh của TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công đã tăng thêm một khoản tơng ứng không phải là chi phí thực tế phát sinh trong kỳ.
Theo em, kế toán công ty không cần phải sử dụng thêm TK 6239 mà có thể phân bổ và kết chuyển thẳng từ TK 623 ghi nợ cho TK 154 để phản ánh đúng số chi phí phát sinh trong kỳ.
Sơ đồ hạch toán chi phí máy thi công công ty đang áp dụng: (xem trang sau)
Thứ ba, về sử dụng tài khoản 136:
Hiện nay công ty sử dụng TK 136 để hạch toán quan hệ cho vay và nhận nợ giữa công ty và công trờng. ở dới công trờng cha tổ chức hạch toán riêng mà chỉ hạch toán theo hình thức báo sổ về phòng kế toán. Nh vậy là không phù hợp với quy định chỉ sử dụng TK 136 để hạch toán khoản phải thu đơn vị nội bộ nếu đơn vị nội bộ trực thuộc có phân cấp hạch toán và có bộ máy kế toán riêng.
Do đó theo em, công ty nên sử dụng TK 141- Tạm ứng với hai tài khoản cấp 2 để hạch toán theo đúng chế độ quy định.
TK1411- Tạm ứng cho công trờng: Tài khoản này phản ánh quan hệ tạm ứng giữa công ty với công trờng và các đội sản xuất.
TK1412-Tạm ứng: Tài khoản này phản ánh quan hệ tạm ứng giữa công ty với cá nhân trong công ty.
Thứ t : Công ty nên xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ.
Công ty có địa bàn sản xuất kinh doanh phân tán, quy mô kinh doanh lớn nên việc quản lý gặp nhiều khó khăn trong kiểm soát hoạt động kinh doanh. Vì vậy việc thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ ở Công ty là cần thiết, hệ thống này cần có sự quan tâm của Ban giám đốc, luôn thay đổi trình tự kiểm soát sao cho phù hợp với từng thời kỳ và yếu tố con ngời phục vụ cho công việc kiểm soát, phù hợp với quy mô công việc.
Sơ đồ hạch toán chi phí máy thi công công ty đang áp dụng:
TK 6231, 6232, 6233, 6234
TK 6238
Tập hợp CF NC máy, vật liệu,…
Chi phí khác bằng tiền
K/C chi phí máy thuê ngoài của các công trình Pbổ và kết chuyển
CF máy cho các công trình
TK 6239 TK 154
Sơ đồ hạch toán mới theo ý kiến đề xuất của chuyên đề:
Kết chuyển chi phí máy thuê ngoài các
công trình TK 6238
TK 6231, 6232, 6233, 6234 TK 154
Phân bổ và kết chuyển CF máy
Chi phí khác bằng tiền
kết luận
Hạch toán CFSX, tính đúng, tính đủ giá thành là rất cần thiết để hạn chế tình trạng thất thoát, lãng phí vật t tiền vốn trong XDCB và là một công cụ quản lý sản xuất kinh doanh hữu hiệu.
Qua một thời gian thực tập và tìm hiểu thực tế công tác kế toán tại Công ty cầu 12 và vận dụng những vấn đề lý luận đã học ở trờng vào thực tế đã giúp em hiểu sâu hơn những vấn đề đã học, đồng thời hoàn thiện và bổ sung thêm những kiến thức thực tế rất cần thiết cho quá trình công tác sau này.
Trong thời gian thực tập tại Công ty cầu 12, em nhận đợc sự chỉ bảo và hớng dẫn nhiệt tình của Giáo viên hớng dẫn – Thầy Đỗ Mạnh Hàn và các cô, bác, anh chị phòng Kế toán tài chính giúp em hoàn thiện chuyên đề tốt nghiệp với đề tài: “Kế toán hạch toán CFSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cầu 12”.
Trong chuyên đề này, em đã trình bày thực tế công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cầu 12. Chuyên đề đã trình bày chi tiết cách thức tập hợp, phân bổ và hạch toán từng khoản mục chi phí, cách thức xác định sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm cầu tại Công ty cầu 12. Đồng thời em cũng mạnh dạn đa ra một số ý kiến chủ quan của bản thân em nhằm góp phần nâng cao hơn nữa hiệu quả công tác quản lý và công tác kế toán ở Công ty.
Vì thời gian thực tập ngắn ngủi và kiến thức thực tế còn nhiều hạn chế, em mong muốn tiếp tục nhận đợc sự góp ý, chỉ dẫn của thầy cô giáo, các anh chị và các bạn để em có thể hoàn thiện và phát huy tối đa kiến thức em đã đợc học tại trờng
Em xin chân thành cảm ơn!
Ngời viết Tạ Thuý Hạnh
Tài liệu tham khảo
1.Hệ thống kế toán xây lắp- Nhà xuất bản tài chính PTS: Phùng Thị Đoan.
PTS: Lê Thị Hoè.
2. Kế toán các Doanh nghiệp sản xuất- Nhà xuát bản tài chính. PGS.PTS: Vơng Đình Huệ.
3. Hớng dẫn thực hành kế toán CFSX và tính giá thành sản phẩm trong các Doanh nghiệp - Nhà xuất bản thống kê.
PTS: Võ Văn Nhị.
4.Chế độ kế toán mới- Nhà xuất bản thống kê PTS: Phạm Văn Dợc
5. Kế toán quản trị và phân tích kinh doanh- Nhà xuất bản tài chính
6. Hệ thống văn bản pháp quy về đổi mới quản lý đầu t và xây dựng. Tập 1-Nhà xuất bản xây dựng