Các chuẩn mực kế toán (VAS) chi phối đến kế toán chi phí sản xuất và tính

6. Kết cấu luận văn

1.3.1. Các chuẩn mực kế toán (VAS) chi phối đến kế toán chi phí sản xuất và tính

sản phẩm.

1.3.1. Các chuẩn mực kế toán (VAS) chi phối đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

* Chuẩn mực kế toán số 01 (VAS 01) : Chuẩn mực chung.

- Nguyên tắc cơ sở dồn tích:“Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền. Báo cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ảnh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai”.

Như vậy, việc ghi nhận doanh thu và chi phí có ảnh hưởng lớn đến báo cáo lợi nhuận của các doanh nghiệp sản xuất trong một kỳ. Theo nguyên tắc

này, lợi nhuận là phần chênh lệch giữa doanh thu và chi phí được thể hiện trên các Báo cáo tài chính nói chung và Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh nói riêng được phản ánh một cách trung thực theo các giao dịch thực tế trong kỳ kế toán. Đối với doanh nghiệp sản xuất, việc lựa chọn phương pháp kế toán, thời điểm phân bổ chi phi phí có ảnh hưởng rất lớn đến thời điểm ghi nhận doanh thu, chi phí dẫn đến ảnh hưởng đến lợi nhuận.

- Nguyên tắc giá gốc: “Tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc. Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận.”

Theo nguyên tắc này, giá gốc của vật liệu khi mua để đưa vào sử dụng sẽ được xác định tùy thuộc vào nguồn hình thành cụ thể : do mua ngoài hoặc do xuất kho đưa vào sản xuất…

- Nguyên tắc thận trọng: “Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn. Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn; Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập; Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí; Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế, còn chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí”.

Nguyên tắc này có ảnh hưởng rất lớn đến việc ghi nhận chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đặc biệt có liên quan đến việc lập dự phòng thiệt hại ngừng sản xuất. Thiệt hại trong quá trình sản xuất là hiện tượng thường xảy ra trong quá trình SXKD, để quản lý chặt chẽ khoản chi phí thiệt hại trong quá trình sản xuất, các nhà quản lý phải phát hiện được nguyên nhân chính gây ra thiệt hại trong sản xuất và đánh giá được mức độ thiệt hại để có các biện pháp

khắc phục làm giảm khoản thiệt hại trong sản xuất và cần phải tính toán chính xác phần chi phí này vào giá thành SP.

*Chuẩn mực kế toán - Hàng tồn kho

Theo VAS 02 : “Hàng tồn kho được tính theo giá gốc, trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được”. Cụ thể :

- Đối với vật liệu mua ngoài đưa thẳng đến sản xuất:

“Giá gốc của vật liệu mua ngoài, bao gồm: Giá mua ghi trên hóa đơn, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế bảo vệ môi trường phải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, ... vật liệu từ nơi mua về đến giai đoạn sản xuất của doanh nghiệp, công tác phí của cán bộ thu mua, chi phí của bộ phận thu mua độc lập, các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc thu mua vật liệu và số hao hụt tự nhiên trong định mức (nếu có).

- Đối với vật liệu do doanh nghiệp xuất kho đưa vào sản xuất thì giá gốc vật liệu bao gồm giá trị thực tế của vật liẹu xuất chế biến và chi phí chế biến.

- Theo VAS 02, khi xuất kho vật liệu đem vào các giai đoạn sản xuất, giá xuất kho vật liệu được áp dụng theo một trong các phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho như sau:

+ Phương pháp tính theo giá đích danh:

Theo phương pháp này, khi xuất kho vật liệu căn cứ vào số lượng xuất kho thuộc lô nào và đơn giá thực tế của lô vật liệu đó để tính trị giá vốn thực tế của vật liệu.

Phương pháp này được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại vật liệu hoặc vật liệu ổn định và nhận diện được.

Như vậy, theo phương pháp giá đích danh giá xuất kho vật liệu của lô hàng nào được tính theo giá nhập thực tế của lô hàng ấy. Phương pháp này

tuân thủ đầy đủ nguyên tắc phù hợp của kế toán tức chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Giá trị vật liệu tồn kho được phản ánh theo đúng giá trị thực tế của nó.

Tuy nhiên, không phải doanh nghiệp nào cũng có thể áp dụng phương pháp này bởi nó đòi hỏi những điều kiện khắt khe như: doanh nghiệp có ít loại liệu có giá trị lớn, mặt hàng ổn định và vật liệu phải nhận diện được. Các doanh nghiệp có nhiều loại mặt hàng khác nhau thì hầu như không áp dụng được phương pháp này do chi phí tốn kém trong quản lý.

- Phương pháp bình quân gia quyền

Theo VAS 02 “Giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.”

Trị giá vốn thực tế xuất kho của vật liệu được căn cứ vào số lượng vật liệu xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền, theo công thức:

Trị giá vật liệu Số lượng vật liệu Đơn giá bình

xuất trong kỳ = x

xuất trong kỳ quân

Đơn giá bình quân gia quyền có thể được xác định sau mỗi lần nhập (đơn giá bình quân liên hoàn) hoặc xác định một lần vào thời điểm cuối kỳ kế toán (đơn giá bình quân cả kỳ).

Đơn giá bình Trị giá gốc vật liệu đk + Trị giá gốc vật liệu nhập trong kỳ

= quân cả kỳ

Số lượng vật liệu đk + Số lượng vật tư nhập trong kỳ Theo phương pháp này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của vật liệu xuất kho trong kỳ. Thời điểm tính giá xuất phụ thuộc vào kỳ tính giá của DN thường là cuối tháng.

Phương pháp này đơn giản, dễ làm, chỉ cần tính 1 lần vào cuối kỳ. Nhưng độ chính xác lại không cao, hơn nữa công việc tính toán dồn vào cuối tháng nên gây ảnh hưởng đến tiến độ của các phần hành khác. Ngoài ra, phương pháp này chưa đáp ứng dược yêu cầu kịp thời của thông tin kế toán ngay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.”

Đơn giá bình = Tổng trị giá vật liệu tồn kho sau mỗi lần nhập quân liên hoàn

Tổng số lượng vật liệu sau mỗi lần nhập

Theo phương pháp này, sau mỗi lần nhập vật liệu sẽ được xác định lại giá trị thực tồn kho và giá đơn vị bình quân.

Phương pháp này khắc phục được những hạn chế của phương pháp trên nhưng việc tính toán lại phức tạp, nhiều lần, tốn nhiều công sức. Do đó, phương pháp này được áp dụng tại các DN có ít chủng loại vật liệu, có lưu lượng nhập xuất ít.

- Phương pháp nhập trước, xuất trước:

“Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.

Theo phương pháp nhập trước xuất trước, DN có thể tính được ngay trị giá vốn vật tư xuất kho từng lần xuất vật tư từ đó đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo cũng như cho quản lý. Trị giá vốn của vật tư sẽ tương đối sát với giá thị trường của vật tư đó. Vì vậy, chỉ tiêu hàng tồn kho trên báo cáo kế toán có ý nghĩa thực tế hơn.”

Tuy nhiên, phương pháp này lại có nhược điểm làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với những khoản chi phí hiện tại vì doanh thu hiện tại được

rạo ra bởi giá trị vật tư đã có từ trước đó rất lâu. Đồng thời, nếu số lượng chủng loại vật tư nhiều, phát sinh nhập – xuất liên tục dẫn đến những chi phí cho việc hạch toán cũng như khối lượng công việc sẽ tăng lên rất nhiều.

Tùy vào đặc điểm và yêu cầu quản lý mà DN lựa chọn phương pháp xác định giá vốn sản phẩm cho phù hợp.

Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ khi hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, hoặc chi phí hoàn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên. Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được là phù hợp với nguyên tắc tài sản không được phản ánh lớn hơn giá trị thực hiện ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng.

Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng. Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho. Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt.

Việc ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho phải dựa trên bằng chứng tin cậy thu thập được tại thời điểm ước tính. Việc ước tính này phải tính đến sự biến động của giá cả hoặc chi phí trực tiếp liên quan đến các sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc năm tài chính, mà các sự kiện này được xác nhận với các điều kiện hiện có ở thời điểm ước tính.

Khi ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được phải tính đến mục đích của việc dự trữ hàng tồn kho. Ví dụ, giá trị thuần có thể thực hiện được của lượng hàng tồn kho dự trữ để đảm bảo cho các hợp đồng bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ không thể hủy bỏ phải dựa vào giá trị trong hợp đồng. Nếu số hàng đang tồn kho lớn hơn số hàng cần cho hợp đồng thì giá trị thuần có thể

thực hiện được của số chênh lệch giữa hàng đang tồn kho lớn hơn số hàng cần cho hợp đồng được đánh giá trên cơ sở giá bán ước tính.

Nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không được đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên sẽ được bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm. Khi có sự giảm giá của nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được, thì nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho được đánh giá giảm xuống bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng.

*Chuẩn mực kế toán số 03 - “TSCĐ hữu hình” và chuẩn mực kế toán số 04”

- Theo nguyên tắc này, mọi TSCĐ của Doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh đều phải trích khấu hao TSCĐ, mức trích khấu hao TSCĐ này được hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.

Kế toán khấu hao TSCĐ phải lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao này thật hợp lý để đảm bảo tính trung thực, khách quan khi xác định giá trị sản phẩm.

- Về chi phí sửa chữa TSCĐ, nếu chi phí sửa chữa và bảo dưỡng TSCĐ hữu hình nhằm mục đích khôi phục hoặc duy trì khả năng đem lại lợi ích kinh tế của tài sản theo tiêu chuẩn ban đầu được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, không làm tăng nguyên giá cũng như thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ.

* Chuẩn mực kế toán số 18 (VAS 18): Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng

Theo VAS 18 “Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng”, dự phòng các khoản thiệt hại trong sản xuất được lập vào cuối kỳ kế toán giữa niên độ hoặc cuối kỳ kế toán năm. Trường hợp số dự phòng phải trả về ngừng sản

xuất theo kế hoạch đã lập lớn hơn chi phí thực tế phát sinh thì số chênh lệch được hoàn nhập ghi tăng thu nhập khác.