2.2.1 Đặc điểm, yêu cầu quản lý và phân loại chi phí sản xuất ở công ty.
Kế toán đội thi công
Sổ đăng ký Chứng Từ ghisổ Chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ quỹ Chứng từ ghi sổ Sổ cái tài khoản Bảng đối chiếu số phát sinh
Báo cáo Kế toán
Sổ, thẻ chi tiết
Bảng Tổng hợp
2.2.2Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty
Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây dựng tại công ty là công trình hay hạng mục công trình.
Để gắn liền lý thuyết với thực tế và minh hoạ rõ hơn cho bài báo cáo, em lựa chọn phần tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm cho công trình cải tạo nền mặt đờng,khắc phục Điểm Đen đoạn Km 142+100 - Km 142+500 QL 37.
Nhà thầu thi công : Công ty CPXD GT I- TN (Bên A) Đơn vị nhận khoán : Đội 7(Bên B)
Khởi công: ngày 23 tháng 10 năm 2009 Hoàn thành: ngày 31 tháng 12 năm 2009
Đoạn đờng khắc phục Điểm Đen Đại Từ Km 142 +100 - Km 142+500 QL 37 tỉnh Thái Nguyên
2.2.2 Dự toán Công trình
2.2.2.1 Kết cấu giá thành công trình của dự toán A
Kết cấu giá thành dự toán A chia thành 2 bộ phận cơ bản: Chi phí trực tiếp và chi phí chung. Ngoài ra trong giá trị dự toán còn có thu nhập chịu thuế tính trớc và thuế giá trị gia tăng đầu ra.
- Chi phí trực tiếp : Là các khoản chi phí trực tiếp liên quan đến việc thực hiện quá trình thi công, bao gồm :
+ Chi phí về nhân công. + Chi phí về vật liệu.
+ Chi phí sử dụng máy thi công. + Chi phí khác.
- Chi phí chung : Chi phí chung bao gồm nhiều khoản chi phí rất phức tạp và luôn biến động, hơn nữa nó lại liên quan với toàn bộ sản phẩm xây dnựg chứ không liên quan đến việc thực hiện từng bộ phận cấu kết riêng biệt và các loại công tác của công trình, nên nó không thể tính trực tiếp vào đơn giá mà đợc tính vào dự toán theo tỉ lệ phần trăm so với chi phí trực tiếp , bao gồm các nhóm chi phí sau:
+ Chi phí quản lý hành chính: + Chi phí phục vụ công nhân: + Chi phí chung khác
- Thu nhập chịu thuế tính trớc : Mức thu nhập chiu thuế tính trớc bằng tỷ lệ phần trăm (%) so với chi phí trực tiếp và chi phí chung theo từng loại công trình. Khoản thu nhập chịu thuế tính trớc sử dụng để nộp thuế thu nhập doanh nghiệp và một số khoản chi phải nộp, phải trừ khác.
2.2.2.2 Giá trị dự toán A Công trình Khắc phục Điểm Đen Đại Từ
Giá trị dự toán công tác xây lắp đợc xác định theo từng hạng mục công trình, loại công tác hoặc kết cấu xây lắp sau đó tổng hợp lại đợc giá trị dự toán toàn bộ công trình.
Biểu 07:Bảng tổng hợp dự toán A Công trình Khắc phục Điểm Đen
Tổng hợp chi phí dự toán
Gói thầu: Khắ phục Điểm Đen đoạn Km 142+100 - Km 142+500 QL 37
Kinh phí đọi Công ty
TT Hạng mục chi phí ĐVT Kinh phí Tổng A 496.618.810 Theo dự thầu 476.725.702 Bù giá nhựa 19.893.108 1 Vật liệu 319.292.702 Nhận khoán76.4% 379.461.918
2 Nhân công 10.012.743 VAT 10% 45.147.165
3 Máy 40.400.071 Lợi tức 4% 19.864.752
Kinh phí làm thí nghiệm Bảo hiểm 1.5% 7.449.282
4 Chi phí chung + chuyển máy 9.756.401 Lãi vay 4% 19.864.752 Quản lý cty 5% 24.830.941 Cộng 379.461.91 8 Cộng 117.156.892
(Nguồn tài liệu : phòng kế toán công ty ) 2.2.2.3 Kết cấu giá thành nội bộ công trình của công ty
Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh xây dựng cơ bản, kết cấu dự toán công trình nội bộ bao gồm: - Chi phí trực tiếp: Tức giá thành đội sản xuất bao gồm:
+ Chi phí vật liệu: Đảm bảo theo định mức quy định. + Chi phí nhân công: Theo quyết toán đợc duyệt. + Chi phí máy thi công.
+ Chi phí chung đơn vị.
- Chi phí quản lý công ty: Chiếm từ 5-9% dự toán,bao gồm các khoản: + Chi phí tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ.
+ Chi phí khấu hao tài sản quản lý.
+ Các khoản chi phí phục vụ quản lý khác. - Lợi tức tính trớc: tính 4% giá trị dự toán.
- Chi phí khác: + Thuế VAT (theo chế độ hiện hành).
+ BHXH, BHYT: 17% tiền lơng cơ bản của ngời lao động. + Kinh phí công đoàn: 2% trên tổng quỹ lơng thực trả. + Lãi vay ngân hàng: theo thực tế vay.
Ta có kết cấu dự toán nội bộ công trình Chống ngập úng Điểm Đen nh sau:
Biểu 08: Bảng Tổng hợp dự toán B công trình khắc phục Điểm Đen Đại Từ
CP NVLTT 319.292.703 CP NCTT 10.012.743 CP MTC 40.400.071 CP SXC 9.756.401 Cộng 379.461.918 Dự toán công ty VAT 10% 45.147.165 Lợi tức 4% 19.846.752 Bảo hiểm 1.5% 7.449.282 Lãi vay 4% 19.864.752 Quản lý công ty 5% 24.830.941 Cộng 117.156.892
Tổng chi phí đầu vào 496.618.810
( Nguồn tài liệu : phòng kế toán công ty )
2.2.3 Thực trạng kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành công trình tại công ty
2.2.3.1 Công tác quản lý và tập hợp chi phí sản xuất cho Công trình cải tạo ,
khắc phục Điểm Đen đoạn Km 142+100 - Km 142+500 QL37
Doanh nghiệp phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mục đích và công dụng kinh tế của chi phí, tập hợp chi phí theo phơng pháp kê khai thờng xuyên . Tập hợp chi phí sản xuất theo thực tế gồm:
- Chi phí sản xuất đội: + Chi phí NVL trực tiếp. + Chi phí nhân công trực tiếp. + Chi phí sản xuất chung,. + Chi phí sử dụng máy thi công. - Chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Chi phí lãi vay : Trên thực tế Công ty sử dụng phần mềm kế toán, nên công tác tập hợp chi phí và tính giá thành cho CT rất thuận tiện, từng CT đợc mã hoá chi tiết đến từng TK tập hợp chi phí. Do vậy việc phân loại và tập hợp chi phí ban đầu từ các đội và vào CTGS là quan trọng nhất.
Chứng từ các đơn vị lập phải dựa trên khối lợng thực tế hợp lý đã thi công, đ- ợc lập hành tháng phù hợp với khối lợng thực hiện và thời gian thi công.
Khi công trình nghiệm thu bàn giao, Hồ sơ quyết toán đợc các cấp thẩm quyền phê duyệt và khi hết năm tài chính hồ sơ thanh quyết toán công trình của đơn vị đợc công ty phê duyệt, phòng kế toán kiểm tra toàn bộ chi phí công trình hoàn thành, phát sinh trong năm phù hợp với hồ sơ thanh quyết toán công trình của đơn vị trình giám đốc công ty phê duyệt tổng thể chi phí công trình hoặc chi phí phát sinh trong năm.
a. Công tác quản lý chi phí vật liệu: Căn cứ vào hợp đồng kinh tế nội bộ đơn vị mua vật t để thi công theo tiến độ.
- Việc sử dụng vật t đa vào công trình phải đảm bảo đúng định mức theo dự toán hồ sơ thiết kế và biện pháp thi công đã đợc công ty duyệt.
- Việc sử dựng vật t có thể cao hoặc thấo hơn định mức trong các trờnghợp sau: + Tiết kiệm định mức vật t trong chế độ cho phép những vẫn đảm bảo chất lợng công trình.
+ Do tính chất đặc thù, hoặc điều kiện khách quan bất khả kháng việc sử dụng vật t có thể quá định mức, khi sử dụng vật t quá định mức phải đợc phòng kế hoạch kỹ thuật thẩm tra trình giám đốc phê duyệt.
b. Tài khoản sử dụng
1 Tại phòng kế toán tổng hợp của công ty, kế toán sử dụng TK 152 “nguyên liệu, vật liệu” để theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu và TK 621 phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng chi tiết cho từng công trình.
Để xác định giá thành thực tế NVL xuất kho sử dụng trong kỳ, tồn cuối kỳ, kế toán áp dụng phơng pháp tính giá nguyên vật liệu theo giá thực tế đích danh.
Để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu công ty sử dụng phơng pháp ghi thẻ song song.
c. Trình từ luân chuyển chứng từ nh sau:
* Tại đội:Căn cứ vào các chứng từ gốc hoá đơn, hợp đồng, bản thanh lý hợp đồng kế toán lập phiếu nhập kho.
Căn cứ vào nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu của các đội (thông qua giấy xin cấp vật t ), kế toán lập phiếu xuất kho.
Phiếu nhập kho tính cho giá trị thực tế của vật t nhập kho (+) cớc vận chuyển (nếu có) (+) nhiên liệu cho phơng tiện vận chuyển (nếu có). Tổng giá trị phiếu nhập kho đợc chia đều cho khối lợng vật t nhập kho, và lấy làm đơn giá xuất kho.
Hàng ngày, căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho và các chứng từ liên quan, kế toán đội tiến hành phản ánh nghiệp vụ phát sinh vào thẻ kho, sổ chi tiết vật t và cuối tháng lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn .
Cuối tháng vào những ngày nhất định, đội tập hợp đầy đủ hoá đơn chứng từ gửi về phòng kế toán trên công ty.
* Tại công ty:Căn cứ vào các chứng từ gốc đợc gửi từ đội kế toán tiền hành kiểm tra, phân loại, tập hợp vào bảng kê chứng từ và vào CTGS
Sổ chi tiết chi phí NVL TT đợc lập căn cứ vào các chứng từ gốc và theo dõi riêng cho từng công trình
Biểu 10:Hoá đơn GTGT số 0085709
Hoá đơn Mẫu số: 01 GTKT - 3LL Giá trị gia tăng MN/2008B
0085709
Liên 2: Giao khách hàng Ngày 20 tháng 11 năm 2009
Đơn vị bán hàng:Công ty xây dựng 472 Địa chỉ: Phờng Tân Lập - Thái Nguyên Số tài khoản:...
Điện thoại :... MS: 46000019890527-001 Họ tên ngời mua hàng: Nguyễn Minh Độ
Tên đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng giao thông I – Thái Nguyên Địa chỉ:Phờng Tân Thịnh, Thái Nguyên
Hình thức thanh toán: CK MS: 4600346896
STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1 x 2
1 Bê tông nhựa hạt trung Tấn 490 756.622 370.744.780
2 Thuê máy rải Đồng 4.545.455
Cộng tiền hàng: 375.290.235
Thuế xuất thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 37.529.024
Tổng cộng tiền thanh toán: 412.819.259
Số tiền viết bằng chữ:Bốn trăm mời hai triệu tám trăm mời chín ngàn hai trăm năm chín đồng chẵn.
Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu,ghi rõ họ tên
Các phiếu tơng ứng với hoá đơn :
Biểu 11:Phiếu nhập kho số 55
Đơn vị: đội 7. Theo QĐ :15/2006/QĐ - BTC . ngày 20/03/2006 Của Bộ trởng Bộ Tài Chính Phiếu nhập kho. Ngày 20/11/2009 Số : 55 Nợ:152 Có: 336Đ7 - Họ tên ngờigiao hàng: Nguyễn Minh Độ - Theo HĐ số 0013863 ngày 20 tháng 10 năm 2009 của doanh nghiệp Bảo Long, tổ 14, thị trấn chùa Hang - Đồng Hỷ- Thái Nguyên.
STT Tên, nhãn hiệu vật t,sản phẩm, hàng hoá. Mãsố
Đơn vị tính
Số lợng
Đơn giá Thành tiền Theo
ch.từ Thựcnhập
A B C D 1 2 3 4
1 Bê tông nhựa hạt trung Tấn 490 756.622 370.744.780
000
2 Đội xe vận chuyển 1.391.389
3 Thuê V/c thảm 3.900.000
Cộng tiền hàng 376.036.169
169
Tổng số tiền ( viết bằng chữ : Ba trăm bảy sáu triệu không trăm ba sáu ngàn một trăm sáu chín đồng chẵn.
Số chứng từ gốc kèm theo:
Ngày 20/11/2009
Ngời lập phiếu Ngời giao hàng Thủ kho Kế toán trởng hoặc bộ ( ký, họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) phận có nhu cầu nhập
(ký,họ tên) Biểu 12: Phiếu xuất kho số 57
Đơn vị: đội 7
Theo QĐ: 15/2006//QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ Trởng Bộ Tài Chính.
Phiếu xuất kho
Ngày 20/11/2009
Số:57 Nợ: 621
Có: 336 Đ7
- Họ và tên ngời nhận hàng :Nguyễn Đắc Lỡng - Địa chỉ (bộ phận): Cán bộ kỹ thuật.
- Lý do xuất kho: phục vụ thi công CT Điểm Đen Km 142
- Xuất tại kho: Đ7... Địa điểm :...
STT Tên, nhãn hiệu vật t, sảnphẩm, hàng hoá. Mã số
Đơn vị tính
Số lợng
Đơn giá Thành tiền
Theo
ch.từ Thựcxuất
A B C D 1 2 3 4
1 Bê tông nhựa hạt trung Tấn 244 760.000 185.106.818
2 Xuất đá 2x4 1.475.000
Cộng 186.581.818
Tổng số tiền ( viết bằng chữ): Một trăm tám sáu triệu năm trăm tám mốt ngàn tám trăm mời tám đồng chẵn.
Ngày 20/11/2009
Ngời lập phiếu Ngời nhận hàng Thủ kho Kế toán trởng hoặc Giám đốc
(ký,họ tên) (ký,họ tên) (kýhọ ,tên) bộ phận có liên quan (ký,họ tên) (ký,họ tên)
Bảng kê nhập xuất trong tháng.
Bảng kê nhập xuất vật t
Đội 7 - Tháng 11 năm 2009 Công trình : Chống ngập úng
Tên vật t ĐVT LợngTồn đầu kỳTiền LợngNhập trong kỳTiền LợngXuất trong kỳTiền LợngTồn cuối kỳTiền Nhựa đờng Tấn BT nhựa hạt trung Tấn 490 370.744.780 245 185.106.818 245 185.106.818 Đá 4 6 m3 Đá 2 4 m3 11 1.475.000 11 1.475.000 Cát m3 Xi măng Kg Cấp phối đá dăm m 3 Cấp phối đá dăm loại I m3 11 1.475.000 490 370.744.780 245 185.106.818 256 186.581.818 Ngày...tháng... năm 2009
Biểu 14:Trích CTGS số 762
Công ty cổ phần xây dựng giao thông I Thái Nguyên
chứng từ ghi sổ
Số: 286
Ngày 30 tháng 11 năm 2009
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có A B C 1 D Nhập xuất vật t CT ĐĐĐT 1331 336Đ7 37.502.532 152Đ7 336Đ7 185.106.818 154 621 185.106.818 Cộng 407.716.168 Kèm theo... chứng từ gốc Ngời lập biểu
(Ký, họ tên) Kế toán trởng(Ký, họ tên)
(Nguồn số liệu: phòng kế toán công ty)
Biểu 15: Trích sổ đăng ký CTGS số 286
Công ty cổ phần xây dựng giao thông I Thái Nguyên
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Năm 2009 Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày, tháng A B 1 ………. 286 30-11 407.716.168 ……… Cộng tháng
Biểu 16:Trích sổ chi tiết TK 621
Ngời lập biểu
(Ký, họ tên) Kế toán trởng(Ký, họ tên)
(Nguồn số liệu: phòng kế toán công ty)
Biểu17:Trích sổ cái TK 621 - sản phẩm công trình
Công ty cổ phần xây dựng giao thông I Thái Nguyên
Sổ cái
Tháng 11 năm 2009
Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số hiệu: 621
NTGS CTGS Diễn giải SH TKđối
ứng Số tiền Ghi chú SH NT Nợ Có A B C D E 1 2 F Số d đầu tháng Số phát sinh trong tháng ………….. 30/11 30/11 Nhập xuất vật t đội 7
Công ty cổ phần xây dựng giao thông I Thái Nguyên
Sổ chi tiết
Tài khoản: 621
Công trình: Cải tạo NM đờng KP Điểm Đen Ql 37 Đội thi công: Đội 7
NTGS Chứng từ Diễn giải SH TKđối
ứng Số phát sinh SH NT Nợ Có A B C D E 1 2 ………….. …… …… Số phát sinh trong tháng
30/11 57 20/11 Xuất Bê tông nhựa hạt trung 152 185.106.818
30/11 286 30/11 KCCP Bê tông nhựa hạt trung 154 185.106.818
Cộng phát sinh tháng 11 185.106.818 185.106.818
152 185.106.818
154 185.106.818
……….
Cộng số phát sinh tháng 185.106.818 185.106.818 Số d cuối tháng
Cộng luỹ kế từ đầu quý
Ngời ghi sổ
(Ký, họ tên) Kế toán trởng(Ký, họ tên)
Ngày tháng năm 2009
Giám đốc
(Ký, họ tên, đóng dấu) (Nguồn số liệu: phòng kế toán công ty)
2.2.3.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp.
a. Công tác quản lý chi phí nhân công.
Đơn giá chi phí nhân công trong ngành xây dựng cơ bản hiện hành đợc xây dựng nh sau:
Chi phí nhân công trong đơn giá bao gồm lơng cơ bản, các khoản phụ cấp có tính chất lơng và các chi phí theo chế độ với nhân công xây lắp mà có thể khoán trực tiếp cho ngời lao động để tính cho một ngày công định mức. Theo nguyên tắc này chi phí nhân công trong đơn giá xây dựng cơ bản đợc xác định nh sau: - Mức lơng tối thiểu: 500.000 đồng (năm 2009)
- Cấp bậc tiền lơng theo bảng lơng A-1 ban hành kèm theo nghị định số 205/2004/QĐ ngày 14/12/2004 của Chính phủ.
Phụ cấp lu động ở mức thấp nhất 20% lơng tối thiểu. - Phụ cấp không ổn định ở mức bình quân 10%.
- Một số khoản lơng phụ và một số khoản có thể khoán trực tiếp cho ngời lao động tính bằng 16% so với tiền lơng cơ bản.
Việc quản lý chi phí nhân công trong công ty đợc quy định nh sau:
Đối với lao động trong công ty việc thanh toán chi phí nhân công theo đúng định mức và đơn giá phù hợp với tỷ lệ khoán nội bộ hoặc tỷ lệ quyết toán của công trình trúng thầu.
Khi hồ sơ dự toán cha có điều chỉnh kịp thời so với chế độ chính sách thì