92 toán chu trình bán hàng –thu tiền là một phần hành quan trọng chủyếu được tiến hành bởi các KTV dày dặn kinh nghiệm nên em chưa có cơ hội trực tiếp thực hiện quy trình để đi sâu phân tích mà chỉcó thểquan sát và nghiên cứu qua tài liệu, qua phỏng vấn các KTV.
Hơn nữa, việc tập trung nghiên cứu chỉ một công ty khách hàng cũng chưa thể khái quát được quy trình kiểm toán trong các lĩnh vực khác nhau. Mặt khác các kinh nghiệm em được học cũng như phương pháp tiếp cận sốliệu của em được thu thập trên các KTV, thuộc một phòng ban của công ty AAC chứ không phải là đa phần các nhân viên khác, các phòng ban khác.
Nếu có cơ hội được tiếp tục phát triểnđề tài, em sẽcốgắng nghiên cứu thật kỹ các tài liệu đồng thời tiến hành tham gia thực tế toàn bộ các giai đoạn của quy trình kiểm toán để có cái nhìn cụ thể và thực tế hơn. Em có thểtìm hiểu dựa trên các quy định hiện hành và chương trình kiểm toán mẫu để nghiên cứu xây dựng một quy trình kiểm toán chu trình bán hàng-thu tiền cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ, tiến hành thực hiện kiểm toán để rút ra những thuận lợi, khó khăn và hoàn thiện quy trình sao cho dễ thực hiện nhưng cũng đảm bảo được các mục tiêu kiểm toán. Hy vọng trong tương lai, khi các quy định vềkế toán, kiểm toán chặt chẽ, rõ ràng và các công ty kiểm toán lớn mạnh, đề tài về quy trình bán hàng-thu tiền sẽ được nghiên cứu sâu và hoàn thiện hơn.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Hệthống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 2. Hệthống chuẩn mực kếtoán Việt Nam 3. Hồ sơ kiểm toán mẫu của VACPA
Trường Đại học Kinh tế Huế
4. Bộ Tài chính (2014), Chế độkếtoán doanh nghiệp(ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC, ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính).
5. Bộ Tài chính (2013), Chuẩn mực kiểm toánViệt Nam 6. Bộ Tài chính (2014), TT200/2014/TT-BTC
7. Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, Hồ sơ kiểm toán công ty CP XYZ năm 2018.
8. Hệthống Khóa luận tốt nghiệp trường Đại học Kinh tếHuế 9. Các trang web: ketoanthienung.vn; webketoan.com;…
94
PHỤ LỤC
1. Báo cáo minh bạch năm 2018 của công ty 2. Giấy làm việc xác định mức trọng yếu A710. 3. Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền 4. Giấy làm việc walk through test A411.
5. Bảng trích lập dự phòng công nợ phải thu D342-1. 6. Báo cáo kiểm toán có ý kiến chấp nhận toàn phần
Trường Đại học Kinh tế Huế
96
Trường Đại học Kinh tế Huế
98
Trường Đại học Kinh tế Huế
100
Trường Đại học Kinh tế Huế
102
Trường Đại học Kinh tế Huế
104
Trường Đại học Kinh tế Huế
106
Trường Đại học Kinh tế Huế
Phụ lục 2: GLV xác định mức trọng yếu A710
A. MỤC TIÊU
Xác định mức trọng yếu (kế hoạch-thực tế) được lập và phê duyệt theo kế hoạch của công ty để thông báo với nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại KH và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xem các công việc và các thủ tục kiểm toán đãđược thực hiện đầy đủ hay chưa.
Chỉ tiêu lựa chọn
Kế hoạch Thực té
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu LNTT LNTT Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu Kế hoạch SXKD BCTC sau kiểm toán
Lý do lựa chọn tiêu chí này Do công ty có lợi ích công chúng, cổ đông quan tâm tới lợi nhuận cao
Giá trị tiêu chí được lựa chọn (a) 15.000.000.000 16.024.960.650 Điều chỉnh ảnh hưởng của các
biến động bất thường
(b)
Giá trị của tiêu chí được lựa chọn sau điều chỉnh (c) = (a)–(b) 15.000.000.000 16.024.960.650 Tỉ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu - LNTT : 5%-10% - DT : 0.5%-3% - VCSH : 1%-5% - Tổng TS : 1%-2% (d) 8% 8%
Lý do lựa chọn tỉ lệ này Công ty đại chúng, để đảm bảo tính thận trọng KTV chọn mức trọng yếu trung bình
Mức trọng yếu tổng thể (PM) (e)=(c)*(d) 1.200.000.000 1.282.000000
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức (f) 65% 65%
108 B. XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU
Căn cứ vào bảng trên KTV chọn ra mức trọng yếu để áp dụng khi thực hiện kiểm toán
Chỉ tiêu lựa chọn Năm nay Năm trước
Mức trọng yếu tổng thể 1.200.000.000 1.315.000.000
Mức trọng yếu thực hiện 780.000.000 855.000.000
Ngưỡng sai sót không đáng kể/sai sót có
thể bỏ qua
31.200.000 34.200.000
Giải thích nguyên nhân có chênh lệch lớn về mức trọng yếu của năm nay so với năm trước
Nếu mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện năm nay thấp hơn năm trước, KTV phải xem xét có sai sót trọng yếu trong số dư đầu nămhay không.
Mức trọng yếu thực hiện (MP) (g)=(e)*(f) 780.000.000 833.000.000
Tỉ lệ sử dụng để ngưỡng sai sót không đáng kể (0%-4%)
(h) 4% 4%
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua (i)=(g)*(h) 31.200.000 33.320.000
Trường Đại học Kinh tế Huế
110
Phụ lục 5:
D342-1 Mã tài
khoản Mã khách Tên khách p.hành h.đơn Đầu kỳ nợ
Số dự phòng trích lập Năm phát sinh Đã trích lập dự phòng Tỷ lệ trích lập Kiểm tra
1311 00073 Công ty TNHH may mặc SM 1,046,709,623 1,046,709,623 Trước năm 2014 Năm 2014 100% P 1311 00171 Cơ sở thêu Liên Thành 19,748,878 19,748,878Trước năm 2014 Năm 2014 100% P 1311 00178 Công ty TNHH Hải Lâm 5,160,000 5,160,000 Trước năm 2014 Năm 2014 100% P 1312 00169 Cửa hàng Đông Phương 18,466,716 18,466,716Trước năm 2014 Năm 2014 100% P 1312 00300 CN Cty TNHH Hưng Phúc- (NVTuấn) 159,847,086 159,847,086Trước năm 2014 Năm 2014 100% P 1312 00338 CTY TNHH TM DV Sỹ Hoàng 6,500,000 6,500,000 Trước năm 2014 Năm 2014 100% P 1312 00348 CTY Công NGhệ ĐHKK(A.Châu) 50,100,001 50,100,001Trước năm 2014 Năm 2014 100% P 1312 00357 XNXD Số 2- CTY Thiết kế & XD Dầu Khí 84,800,000 84,800,000Trước năm 2014 Năm 2014 100% P 1312 00358 XN XD Số 9 CTY XD Số 9 ( A. Thái ) 68,299,989 68,299,989Trước năm 2014 Năm 2014 100% P 1312 00360 Hòang Thu Hà 3,300,024 3,300,024 Trước năm 2014 Năm 2014 100% P 1312 00374 Công Ty TNHH Xây Dựng 79 12,537,000 12,537,000Trước năm 2014 Năm 2014 100% P 1312 00489 Nguyễn Thị Minh Hạnh 10,200,000 10,200,000Trước năm 2014 Năm 2014 100% P 1312 00490 Bùi Triều 18,281,410 18,281,410Trước năm 2014 Năm 2014 100% P 1312 00491 Trần Văn Bình 64,282,500 64,282,500Trước năm 2014 Năm 2014 100% P 1312 00493 Công ty TNHH Đại Chính 20,435,431 20,435,431Trước năm 2014 Năm 2014 100% P 1312 00494 Dương Ngọc Đạt 38,717,195 38,717,195Trước năm 2014 Năm 2014 100% P 1312 00495 Lê Văn Quang 41,748,976 41,748,976Trước năm 2014 Năm 2014 100% P 1312 00496 Nguyễn Văn Khiên 180,076,562 180,076,562Trước năm 2014 Năm 2014 100% P 1312 00497 Nguyễn Văn Sơn - Công ty Lâm Nghiệp Sài Gòn 54,459,999 54,459,999Trước năm 2014 Năm 2014 100% P 1312 00652 Tổng Công Ty CP May Việt Tiến(Cửa hàng HTKD Việt Tiến Tung Shing)12,808,699 12,808,699Trước năm 2014 Năm 2014 100% P 1312 00653 Cửa Hàng Vinatex Hà Nội 6,842,000 6,842,000 Trước năm 2014 Năm 2014 100% P 1312 00655 Hải Quan Cảng Kỳ Hà 70,184,074 70,184,074Trước năm 2014 Năm 2014 100% P 1312 01274 Công ty TNHH MTV TMDV SX Hoàng Gia Anh 23,962,482 23,962,482Trước năm 2014 Năm 2014 100% P 1312 01332 DNTN Hiếu Bảo 18,990,512 18,990,512Trước năm 2014 Năm 2015 100% P 1312 01371 Cty CP May Mặc Tiến Phát 131,805,000 131,805,000Trước năm 2014 Năm 2015 100% P
TCT cổ phần dệt may Hòa Thọ 65,966,814 65,966,814Trước năm 2014 Năm 2014 100% P Cty TNHHThànhHiệp 753,256,594 376,628,297Trước năm 2017 Năm 2018 50%
Tổng trích 131 2,610,859,268 Hoàn nhập 0 Cuối kỳ dự phòng 131 2,610,859,268 Dự phòng 1388 201,999,250 SDCK 2,812,858,518 CĐKT 2,812,858,518 Chênh lệch -
Kết luận Lưu ý DN về khoản chi phí đã bị loại trừ khi thanh tra thuế
Số nơ phải thu của DNTN Hiếu Bảo số tiền 18.990.512đ đã lập dự phòng 18.990.512đ đã bị loại trừ chi phí tính thuế khi thanh tra thuế năm 2017 Chưa có quyết định lập dự phòng công nợ phải thu Công ty TNHH Thành Hiệp, lưu ý đơn vị bổ sung
BẢNG TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG CÔNG NỢ PHẢI THU
Trường Đại học Kinh tế Huế download by : skknchat@gmail.com
Phụ lục 6: Báo cáo kiểm toán có ý kiến chấp nhận toàn phần
Số:XXX/2019/BCKT-AAC
BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP
Kính gửi: Các Cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban Tổng Giám đốc Công ty Cổ phần XYZ
Chúng tôi đã kiểm toán Báo cáo tài chính kèm theo của Công ty Cổ phần XYZ (sau đây gọi tắt là “Công ty”) được lập ngày 15/02/2019, từ trang 6 đến trang 38, bao gồm: Bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/2018, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Bản thuyết minh báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc cùng ngày.
Trách nhiệm của Ban Tổng Giám đốc
Ban Tổng Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm về việc lập và trình bày trung thực, hợp lý Báo cáo tài chính của Công ty theo Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày Báo cáo tài chính và chịu trách nhiệm về kiểm soát nội bộ mà Ban Tổng Giám đốc xác định là cần thiết để đảm bảo cho việc lập và trình bày Báo cáo tài chính không có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
Trách nhiệm của Kiểm toán viên
Trách nhiệm của chúng tôi là đưa ra ý kiến về Báo cáo tài chính dựa trên kết quả của cuộc kiểm toán. Chúng tôi đã tiến hành kiểm toán theo các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Các chuẩn mực này yêu cầu chúng tôi tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán để đạt được sự đảm bảo hợp lý về việc liệu Báo cáo tài chính của Công ty có còn sai sót trọng yếu hay không.
Công việc kiểm toán bao gồm thực hiện các thủ tục nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán về các số liệu và thuyết minh trên Báo cáo tài chính. Các thủ tục kiểm toán được lựa chọn dựa trên xét đoán của kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong Báo cáo tài chính do gian lận hoặc nhầm lẫn. Khi thực hiện đánh giá các rủi ro này, kiểm toán viên đã xem xét kiểm soát nội bộ của Công ty liên quan đến việc lập và trình bày Báo cáo tài chính trung thực, hợp lý nhằm thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, tuy nhiên không nhằm mục đích đưa ra ý kiến về hiệu quả của kiểm soát nội bộ của Công ty. Công việc kiểm toán cũng bao gồm đánh giá tính thích hợp của các chính sách kế toán được áp dụng và tính hợp lý của các ước tính kế toán của Ban Tổng Giám đốccũng như đánh giá việc trình bày tổng thể Báo cáo tài chính.
112 Chúng tôi tin tưởng rằng các bằng chứng kiểm toán mà chúng tôi đã thu thập được là đầy đủ và thích hợp làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán của chúng tôi.
Ý kiến của Kiểm toán viên
Theo ý kiến của chúng tôi, xét trên các khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý về tình hình tài chính của Công ty tại ngày 31/12/2018 cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày Báo cáo tài chính.
Vấn đề cần nhấn mạnh
Chúng tôi xin lưu ý đến vấn đề trình bày tại Thuyết minh số 3, Báo cáo tài chính đính kèmlà Báo cáo tài chính năm 2018 của riêng Công ty mẹ. Báo cáo tài chính này cần được đọc cùng với Báo cáo tài chính hợp nhất năm 2018 để người sử dụng có được các thông tin đầy đủ về tình hình tài chính hợp nhất, kết quả kinh doanh hợp nhất và tình hình lưu chuyển tiền tệ hợp nhất của Công ty.
Ý kiến kiểm toán của chúng tôi không liên quanđến vấn đề cần nhấn mạnh này.
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
Đà Nẵng, ngày 27 tháng 02 năm 2019
Trần Thị Phương Lan –Phó Tổng Giám đốc
Huỳnh Thu Trang –Kiểm toán viên
Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:0396- 2018-010-1
Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:2298- 2018-010-1
Trường Đại học Kinh tế Huế