- Nghỉ việc riên g:
• Đối với lao động trả lơng theo sản phẩm :
2.2.4.5 Lơng trách nhiệm :
Theo quy định của nhà nớc những ngời giữ chức vụ nh trởng phòng, giám đốc, trởng ca, tổ trởng... đều có 1 phần phụ cấp trách nhiệm, tuỳ thuộc vào từng vị trí từng ngời một mà quy định ít hay nhiều. Lơng trách nhiệm đợc tính vào bảng thanh toán lơng.
2.3 Hạch toán tiền l ơng ở nhà máy a38 quân chủng Pk-kq: ở nhà máy A38, chi phí trả lơng cho cán bộ công nhân viên chiếm khoảng trên 10% trong giá thành sản phẩm. Bởi vậy, việc quản lý tiền lơng ở nhà máy là một khâu quan trong nhằm tiết kiệm chi phí và hạ giá thành.
Hiện nay, nhà máy đa số sử dụng hình thức tiền lơng khoán gọn theo từng phần việc. Đội trởng và chủ nhiệm công trình là ngời chịu trách nhiệm chính trong việc giao khoán cho công nhân. Đội trởng và chủ nhiệm công trình căn cứ vào yêu cầu tiến độ thi công và công việc thực tế để tiến hành giao khoán cho các tổ sản xuất.
Tiền lơng phải trả cho nhân công nhà máy bao gồm các bộ phận: - Tiền lơng công nhân ở trong nhà máy.
- Tiền lơng công nhân thuê ngoài.
Chứng từ ban đầu để hạch toán tiền lơng là bảng chấm công, đối với những công việc tính lơng theo thời gian ( quản lý, đốc công,... ) và các hợp đồng làm khoán đối với công việc giao khoán cho các tổ sản xuất. Trên '' hợp đồng làm khoán '' phải ghi rõ tên công trình ( hạng mục công trình ), họ tên tổ trởng, nội dung công việc giao khoán, đơn vị tính, khối lợng, đơn giá, thời gian giao và hoàn thành, chất lợng đạt, thành tiền... Đồng thời phải có chữ ký của đội trởng, ngời giao việc và ngời nhận việc. Khi công việc hoàn thành, phải có biên bản nghiệm thu, bàn giao với sự tham gia của các thành viên giám sát kỹ thuật bên A, giám sát kỹ thuật bên B, chủ nhiệm công trình và các thành viên khác. Riêng đối với hợp đồng làm khoán với bên ngoài, khi các đội ký hợp đồng, phải thông qua công ty, trên hợp đồng phải có chữ ký của giám đốc. Khi kết thúc công việc, phải có biên bản thanh lý hợp đồng giao thầu. Nhà máy sẽ thanh toán cho bên nhận khoán theo phơng thức đã thoả thuận trớc.
Tổ trởng các đội tiến hành chấm công và chia lơng cho từng nguời và gửi về đội. Chủ nhiệm công trình ( hoặc đội trởng ) căn cứ vào bảng chấm công, hợp đồng làm khoán để tổng hợp, phân loại theo từng công trình và cuối tháng gửi về phòng tài vụ của công ty. Tiền công phát sinh ở công trình nào thì đợc hạch toán trực tiếp vào công trình đó.
Trong hình thức kế toán nhật ký chứng từ mà công ty áp dụng, trình tự kế toán chi phí nhân công đợc tiến hành nh sau :
Cuối mỗi tháng, sau khi nhận đợc bảng chấm công, hợp đồng làm khoán đã đợc chủ nhiệm công trình ( hoặc đội trởng ) tổng hợp, phân loại và gửi về phòng tài vụ của công ty. Kế toán tiền lơng tiến hành tổng hợp, phân bổ chi phí tiền lơng cho các công trình ( hạng mục công trình ), kết hợp bảng chia lơng của khối văn phòng công ty lập bảng phân bổ số 1- '' Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội '' theo định khoản :
Nợ TK 622 - Tiền lơng nhân công trực tiếp sản xuất. Có TK 334 - Phải trả công nhân viên.
( chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình )
Đồng thời với việc ghi vào sổ nhật ký chung, kế toán ghi vào sổ cái tài khoản 622 theo từng chứng từ cũng theo định khoản nh trên. Đến ngày cuối tháng, kế toán kết chuyển chi phí nhân công vào tài khoản 154 '' Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang ''
Nợ TK 154.
Có TK 622.
( chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình ).
Số liệu trên đợc chuyển ghi tiếp vào sổ theo dõi chi tiết chi phí sản xuất và tính giá thành cho từng công trình theo khoản mục chi phí nhân công trực tiếp trong tháng.
Trình tự hạch toán tổng hợp tiền lơng tháng 11- 2001 ở nhà máy A38. + Chi trả lơng cho cán bộ công nhân viên tháng 11.
Nợ TK 334 : 116.956.400.
Có TK 111 : 116.956.400.
+ Khấu trừ tiền lao động công ích của công nhân viên trừ qua lơng. Nợ TK 334 : 60.000.
Có TK 138 : 60.000.
+ BHXH, BHYT 6% của ngời lao động nộp. Nợ TK 334 : 4.445.900.
Có TK 338 :4.445.900.
+ Trả lơng cho công nhân viên sản xuất. Nợ TK 622 : 75.533.500.
Có TK 334 : 75.533.500.
+ Tiền lơng phải trả cho công nhân làm ở các tổ đội sản xuất Nợ TK 627 : 39.491.500.
Có TK 334 :39.491.500.
+ Tiền lơng phải trả cho nhân viên quản lý nhà máy. Nợ TK 642 : 22.033.700.
Có TK 334 : 22.033.700.
+ Các khoản khác phải trả cho công nhân viên. Nợ TK 142.2 : 495.600. Có TK 334 : 495.600. Sơ đồ hạch toán TK111 TK334 TK622 116.956.400 (1) 16.956.400 75.533.500 (4) 75.533.500 TK138 TK627 60.000 (2) 60.000 35.143.200 (5) 35.143.200 TK338 TK642 22.033.700 (7) 22.033.700 4.445.900 (3) 4.445.900 TK142.2 4.843.900 (8) 4.843.900
121.462.300 137.554.300
16.092.000
2.4 H ạch toán BHXH ở nhà máy A38 quân chủng pk-kq:
Nhà nớc quy định các chính sách về BHXH nhằm từng bớc mở rộng và nâng cao việc bảo đảm vật chất, góp phần ổn định đời sống cho ngời lao động và gia đình trong các trờng hợp ngời lao động ốm đau, thai sản, hết tuổi lao động, chết, bị tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, mất việc làm, gặp rủi ro hoặc các khó khăn khác.
Các loại hình BHXH bắt buộc hoặc tự nguyện đợc áp dụng đối với từng loại đối tợng và từng loại doanh nghiệp để đảm bảo cho ngời lao động đợc hởng các chế độ BHXH thích hợp.
+ Quỹ BHXH đợc hình thành từ các nguồn.
• Ngời sử dụng lao động đóng 15% so với tổng số quỹ lơng.
Quỹ này là tổng số tiền lơng tháng của những ngời tham gia đóng bảo hiểm trong doanh nghiệp.
• Ngời lao động trích 5% trên tổng số tiền lơng để đóng BHXH.
Trong đó tiền đóng BHXH bao gồm : tiền lơng cấp bậc, tiền lơng chức vụ, hợp đồng, hệ số chênh lệch bảo lu và các khoản phụ cấp chức vụ, phụ cấp thâm niên chức vụ bầu cử, phụ cấp khu vực...
ở nhà máy A38 cơ sở đầu tiên để xét BHXH cho ngời lao động đợc nhận bảo hiểm là giấy chứng nhận nghỉ ốm, thai sản, tai nạn lao động hay nghỉ chăm sóc con ốm... do phòng y tế của công ty hay do bệnh viện cấp và xác nhận. Trên giấy chứng nhận phải ghi rõ lý do nghỉ việc, số ngày mà ngời lao động đợc nghỉ, phải ghi rõ từ ngày bao nhiêu đến ngày bao nhiêu, trong trờng hợp ngày nghỉ trùng với ngày lễ, ngời lao động không đợc nghỉ bù vào ngày khác và trong ngày lễ này ngời lao động vẫn đợc hởng trợ cấp bình thờng, cuối phiếu phải có chữ ký của phụ trách đơn vị và y tế, bác sỹ ký xác nhận và đóng dấu. Sau đó giấy chứng
nhận này sẽ đợc chuyển đến phòng tài vụ, kế toán bảo hiểm sẽ tính mức trợ cấp mà ngời lao động đợc hởng trợ cấp bình thờng, cuối phiếu phải có chữ ký của phụ trách đơn vị và y tế, bác sĩ ký xác nhận và đóng dấu. Sau đó giấy chứng nhận này sẽ chuyển đến phòng tài vụ, kế toán bảo hiểm sẽ tính mức trợ cấp mà ngời lao động đợc hởng trên '' Phiếu thanh toán trợ cấp BHXH '' trên phiếu nay kế toán phải ghi rõ họ tên, tuổi chức vụ, thời gian đóng bảo hiểm xã hội của tháng trớc khi nghỉ của ngời trợ cấp bảo hiểm. Để tính mức trợ cấp, tuỳ từng tr- ờng hợp mà kế toán bảo hiểm nhận 75% hay 70% với số ngày nghỉ và mức lơng cơ bản mà ngời lao động đợc hởng.
Trờng hợp ngời lao động bị mắc bệnh cần điều trị dài ngày theo quy định, nhng sau thời gian 180 ngày còn phải tiếp tục điều trị thêm thì thời gian nghỉ việc thêm đó đợc hởng trợ cấp bằng 70% mức tiền lơng làm căn cứ đóng bảo hiểm trớc khi nghỉ việc, nếu đã đóng bảo hiểm từ 30 năm trở lên. Bằng 65% mức tiền lơng làm căn cứ đóng bảo hiểm trớc khi nghỉ việc, nếu đã đóng bảo hiểm d- ới 30 năm.
Cuối phiếu thanh toán trợ cấp BHXH phải có chữ ký của ngời lĩnh tiền, kế toán BCHCĐ cơ sở và thủ trởng đơn vị.
Cuối quý, sau khi nhà máy đã nộp đủ 20% tiền BHXH cho cơ quan bảo hiểm quận, thành phố, kế toán bảo hiểm tổng hợp số ngày nghỉ và số tiền trợ cấp BHXH mà ngời lao động đợc trả vào '' Bảng tổng hợp ngày nghỉ và trợ cấp BHXH '', rồi nộp các chứng từ bảo hiểm cho cơ quan BHXH quận, thành phố. Cơ quan BHXH quận, thành phố xác nhận công ty đã nộp đủ 20% tiền BHXH lúc đó mới trả công ty số tiền bảo hiểm xã hội mà công ty đã trích trớc cho ngời lao động.
∞ Khi trích trớc BHXH chi cho ngời ốm, thai sản, hu trí,... kế toán bảo hiểm hạch toán nh sau :
Nợ TK 338 ( chi tiết ). Có TK 111.
∞ Khi thu lại số tiền BHXH mà công ty đã trích trớc. Nợ TK 112
Có TK 338 ( chi tiết ).
∞ Trơng hợp công ty chi BHXH sai quy cách thì cơ quan bảo hiểm quận, thành phố sẽ không duyệt, kế toán BHXH hạch toán vào bên nợ tài khoản 431 (431.2) - quỹ phúc lợi.
Nợ TK 112.
Nợ TK 431(431.2 ) - Số tiền cơ quan BHXH không duyệt Có TK 338 - chi tiết.
* Trình tự hạch toán các quỹ bảo hiểm, lao động công ích ở nhà máy A38 tháng 11 năm 2001.
∞ Trả trợ cấp hu trí và BHXH cho công nhân viên. Nợ TK 338 : 16.678.064.
Có TK 111 : 16.678.064.
∞ Nộp BHXH cho cơ quan BHXH quận. Nợ TK 338 : 16.187.976. Có TK 112 : 16.187.976. ∞ Trích 15% BHXH cho đối tợng sử dụng. Nợ TK 142.2 : 543.600. Nợ TK 622 : 4.829.100. Nợ TK 627 : 3.329.400. Nợ TK 642 : 2.379.000 Có TK 338 : 11.081.100. ∞ Trích 1% KPCĐ cho đối tợng sử dụng. Nợ TK 142.2 : 48439 Nợ TK 622 :755.355. Nợ TK 627 :351.432. Nợ TK 642 : 220.337. Có TK 338 :1.375.086.
∞ Trích 2% BHYT cho đối tợng sử dụng. Nợ TK 142.2 : 70.800.
Nợ TK 622 : 697.800. Nợ TK 627 : 428.000. Nợ TK 642 : 307.800.
Có TK 338 : 1.504.400.
∞ BHYT ngời lao động trừ qua lơng 1% Nợ TK 338 :752.200.
Có TK 334.1: 752.200.
∞ BHXH ngời lao động trừ qua lơng 5%. Nợ TK 338 : 3.693.700.
chơng 3
Nhậ xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại nhà máy a38 quân chủng pk-kq.
3.1 Đánh giá những u điểm và tồn tại trong công tác kế toán thanh toán tiền l ơng và bảo hiểm xã hội cho ng ời lao động
tại nhà máy a38.
Trong điều kiện kinh tế thị trờng ngày càng phát triển kế toán đã góp một phần tích cực vào việc quản lý kinh tế của nhà máy A38. Là một nhà máy có bề dày kinh nghiệm, đợc thành lập trong những năm đổi mới từ cơ chế quản lý quan liêu bao cấp sang hạch toán kinh doanh. Trải qua 36 năm tồn tại và phát triển ( từ năm 1965 - 2001 ) nhà máy đã không ngừng đổi mới cách quản lý cũ để thích ứng kịp thời với thị trờng. Mỗi năm nhà máy đã đóng góp vào ngân sách nhà nớc với con số không nhỏ.
Sau thời gian thực tập tại nhà máy, qua nghiên cứu tôi đã nắm bắt đợc phần nào tầm quan trọng trong công tác quản lý kế toán thanh toán tiền lơng và bảo hiểm tại nhà máy . Do đó tôi đã mạnh dạn đa ra một vài nhận xét và những ý kiến đóng góp để thấy rõ những mặt còn tồn tại cần khắc phục, nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán của nhà máy.
Trong quá trình thực hiện các chế độ của nhà nớc về đổi mới cách quản lý tiền lơng, thu nhập trong các doanh nghiệp, nhà máy A38 về cơ bản đã thực hiện tốt quy chế trả lơng trong nội bộ của mình, thanh toán lơng cho ngời lao động đầy đủ, đúng kỳ . Sổ sách kế toán ghi chép đầy đủ kịp thời, chính xác đảm bảo đúng niên độ.
Tuy nhiên phơng pháp thanh toán lơng theo cách bình bầu A,B,C cha đợc thoả đáng lắm. Thêm vào đó chế độ khoán gọn vẫn cha đợc triệt để theo đúng quy định của nhà nớc.
Chính vì vậy nhà máy cần khắc phục sớm giúp cho công tác kế toán đợc hoàn thiện hơn.
3.2 Một vài ý kiến đóng góp.
-Trong công ty việc trả lơng theo cách bình bầu A, B,C vẫn cha đợc hợp lý cho lắm, vì ở nhà máy gồm nhiều phòng nghiệp vụ, mỗi phòng có từ 1- 4 ngời và đều có những nhiệm vụ riêng nặng, nhẹ khác nhau, nếu cứ trả lơng theo cách bình bầu này A ở phòng nặng bằng a ở phòng nhẹ sẽ không đợc công bằng làm ngời lao động không yên tâm công tác dẫn đến năng suất lao động sẽ giảm.
- Đối với hình thức chế độ khoán gọn cho từng công trình và từng đội xây lắp mà nhà máy vẫn đang áp dụng song vẫn cha áp dụng khoán gọn cả vật liệu, nhân công chính vì vậy kết quả lao động còn bị hạn chế . Nếu nhà máy thực hiện khoán gọn hết thì chắc chắn hiệu quả lao động sẽ cao hơn vì ngời lao động sẽ phấn khởi khi đợc tăng thu nhập, qua đó cũng tiết kiệm đợc vật t cũng nh nâng cao tính quản lý của nhóm, tổ .
- Ngoài ra còn đòi hỏi tổ chức sản xuất hợp lý hơn cũng nh mạnh dạn ứng dụng sáng kiến cải tiến nhiều hơn.Muốn vậy, nhiệm vụ trách nhiệm của kế toán trong thanh toán lơng và BHXH nên nâng cao hơn việc theo dõi sổ sách phản ánh đầy đủ chính xác kịp thời ngay từ cơ sở tổ đội lên nhà máy tổ hợp hạch toán chung.
Trên đây là suy nghĩ và ý kiến mạnh dạn của bản thân đề cập đến một vài vấn đề nhỏ trong quá trình sản xuất kinh doanh của đơn vị. Tôi rất mong có đợc ý kiến đóng góp thêm về những vấn đề mà tôi đã trình bày ở trên.
Kết luận
Trong nền kinh tế ngày càng phát triển nh ngày nay, đời sống của những ngời dân lao động cũng nh nhu cầu đòi hỏi của họ ngày càng cao. Họ lao động không chỉ để tạo ra của cải vật chất phục vụ cho xã hội mà còn để phục vụ cho chính bản thân và gia đình họ, giúp họ có đợc một cuộc sống ổn định về mặt vật chất cũng nh tinh thần. Chính vì vậy tiền lơng là một yếu tố hết sức quan trọng không thể thiếu đợc trong đời sống cũng nh sinh hoạt của ngời lao động. Hơn nữa, để phục vụ tốt cho xã hội, tiền lơng còn góp phần hạ giá thành sản phẩm và chính là động lực thúc đẩy lớn để có thể nâng cao năng suất và tinh thần trách nhiệm của mỗi ngời lao động sản xuất.
Bên cạnh tiền lơng còn có bảo hiểm xã hội cũng đóng một vai trò khá quan trọng, giúp ngời lao động và gia đinh có thể yên tâm hơn nữa khi gặp những rủi ro bất ngờ và trong những trờng hợp họ không đủ sức khoẻ để tiếp tục lao động sản xuất.
Mặc dù đây chỉ là một trong nhiều yếu tố quan trọng khác của tiền lơng và bảo hiểm, nhng qua đó ta cũng thấy đợc phần nào tầm quan trọng của kế toán này trong các doanh nghiệp. Chính vì vậy các doanh nghiệp nên quan tâm nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán này trong đơn vị mình .
Qua thời gian thực tập, để hoàn thành bản báo cáo này, tôi rất biết ơn sự giúp đỡ không nhỏ của cô giáo Trần Thị Hồi, thầy giáo Dịch Dục Xủi, chú Nguyễn Anh Hùng cùng toàn thể cô chú trong nhà máy A38 đã tạo điều kiện giúp đỡ nhiệt tình, chỉ bảo cặn kẽ cho tôi từ các chứng từ, số liệu đến sổ sách theo dõi có liên quan đến bài viết mà tôi đã trình bày. Do điều kiện về thời gian, mặc dù tôi cũng đã rất cố gắng, song chắc chắn bản báo cáo này không tránh khỏi những thiếu sót và sai lầm về nội dung cũng nh cách trình bày, vì vậy tôi rất mong nhận đợc sự chỉ bảo cũng nh những ý kiến đóng góp xây dựng thêm của các phòng, ban trong nhà máy và những ngời quan tâm đến bài viết này nhằm