5. Kết cấủ khóa lủấn
1.3.4. Nhđn tố về công nghệ thông tin
Mức độ phât triển công nghệ thông tin ở Việt Nam cụ thể lă công nghệ phần mềm kế toân chưa thể đâp ứng được câc xử lý kế toân phức tạp của IFRSs. Việc âp dụng câc nguyín tắc phắc tạp của IAS/IFRSs yíu cầu một hệ thống công nghệ thống tin tương xứng để hỗ trợ cho quy trình kế toân. Tuy nhiín, so với câc nước phât triển phương Tậy,
Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHB
1.3.5. Nhđn tố bản thđn câc Ngđn hăng thương mại vă câc To chức tín dụng tương đương
Chi phí cho việc âp dụng câc chuẩn mực kế toân quốc tế (IFRSs) la rật cao. Mặc dù IFRSs lăm tặng tính minh bạch tăi chính cho người dử dụng bâo câo tăi chính trín toăn thế giới, một số doanh nghiệp cho rằng hệ thống IFRSs lă quâ phức tạp. Ngoăi ra, đối với một số doanh nghiệp vừa vă nhỏ, việc đầu tư văo hệ thống kế toân IFRSs khâ tốn kĩm, bao gồm chi phí nđng cấp công nghệ nhằm hỗ trợ với câc tiíu chuẩn bâo câo tăi chính mới.
Thiếu quy định hạch toân kế toân cho một số khoản mục trong chuẩn mực kế toân
Việt Nam. Theo Deloitte, câc chuẩn mực kế toân Việt Nam được dựa trín chuẩn mực kế toân quốc tế (IAS) được ban nhănh từ nặm 2003 trở về trước vă chuẩn mực kế toân Việt Nam vẫn chưa thống qua những chuẩn mực kế toân IFRSs mới hoặc những sửa đổi
co chuẩn mực kế toân IAS. Chuẩn mực bâo câo tăi chính đê đặ tra những chuẩn mực hạch toân kế toân cho mốt số hạng mục kế toân Việt Nam chưa đặt ra.
Việt Nam vẫn chưa có như cầu hoặc nhu cầu chưa cấp bâch về thông tin chất lượng
câo theo IAS/IFRSs. Điều năy chủ yếu do sự thiếu kiến thức vă kinh nghiệm vă cũng do
Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHB
KiLT LUẬN CHƯƠNG 1
Tại. chương 1, tac gia đa tập hợp hề thống cơ sơ nhưng luận điềm va cơ sơ ly luận về
trình bay va cống bố thống tin trền BCTC theo CMKT quốc tề. Nối dung dưa trền cơ sơ'
phận tìch logic cac vận đề về BCTC cua NHTM. Đống thơi, tac gia cung đưa ra nhưng nhận tố tac đống tơi viềc ap dụng chuăn mực quốc tề về Bao cao tai chình tai cac Ngận hang thương mai Viềt Nam.
Đo la nhưng cơ sơ' ly luận quan trọng đề tac gia thực hiền nghiền cưu thực trang
HĐTD miền Bặc HĐ xử ly nợ va RRTD Hối đống ĐTTC HĐĐT CN tin HĐ san phậm
Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHB
Chương 2: BAO CAO TAI CHINH CtIA NHTM CC> PHAN KỲ' THƯƠNG VIỆT NAM GIAI ĐOAN 2013-2015
2.1. KHAI QUAT VỆ NGAN HANG THƯƠNG MAI CCJ PHAN KỲ' THƯƠNG VIỆT NAM (TECHCOMBANK)
2.1.1. Quai trình hình thanh vă phât triển
Ngận hăng Thương mại Cổ phần Kỹ Thương Việt Nam, thường được biết đến với tín gọi Techcombank hiện lă một trong những ngận hăng thương mại cổ phần lớn nhất Việt Nam. Ke từ khi thănh lập văo ngăy 27/9/1993 với số vốn ban đầu chỉ có 20 tỷ đồng, Techcombank đê khống ngừng phât triển mạnh mẽ với thănh tích kinh doanh xuất sắc vă được nhiều lần ghi nhận lă một tổ chức tăi chính uy tín với danh hiệu Ngđn hăng tốt nhất Việt Nam. Ngăy nay, sau hơn 20 nặm nố lực cố gặng cùng với sự hỗ trợ của cổ đống chiến lược HSBC, Techcombank đang có một nền tảng tăi chính ổn định vă vững mạnh với tổng tăi sản đạt trín 158.897 tỷ đồng.
Techcombank cung đươc biềt đền la ngận hang đi đậu về nghiền cưu, phat triền va sư dụng cống nghề vao vao hoạt: đống Ngận hang (Dich vu ngận hang điền tư') vơi viềc
sở hữu một mạng lưới dịch vụ đa dạng vă rộng khắp với 315 chi nhânh vă 1229 mây ATM trín toăn quốc cùng với hệ thống công nghệ ngđn hăng tiín tiến bậc nhất.
Ngoăi ra, Techcombank còn được dẫn dắt bởi một đội ngũ quản lý tăi nặng có bề dăy
kinh nghiệm tăi chính chuyín nghiệp cấp đa quốc gia vă một lực lượng nhđn sự lín tới trền 7000 nhận viền được đăo tạo chuyín nghiệp, chiền lược dao tao ro rang, sẵn săng hiện thực hóa mục tiíu của Ngđn hăng - trở thănh Ngđn hăng tốt nhất vă Doanh nghiệp
Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHB
2.1.2. Cơ cấu tồ chức cua Techcombank
Hình 2.1. Sơ đồ cơ cấu tồ! chức cua Techcombank
EXCO
ALC HĐTD cao cập
ɪ
*7
2.2. QUY ĐỊNH CUA VIÍT NAM VÍ BCTC
Đề co thề ngay cang hối nhập cung thề giợi trong viềc cống bố thống tin trền BCTC đặc biềt la BCTC cua cac TCTD thì Bố Tai chính đa ban hanh chuận mửc kề toan Viềt
Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHB Nam viềt tắt la VAS. Hậu hềt cac CMKT trong VAS đều được soạn thao theo IAS∕IFRSs
tuy nhiền thì khống phai IAS∕IFRSs cung co VAS tượng ưng do nền kinh tề Viềt Nam co nhiều khac biềt so vợi nược ngoai do vậy ngoai nhưng điềm tượng đống thì VAS cung co nhưng net riềng phu hợp vo`i đặc thu nền kinh tề Viềt Nam.
Riềng đối vợi cac TCTD đặc biềt la cac NHTM thì ngoai viềc ap dụng VAS con phai thực hiền theo cac quyềt đinh, thống tư do NHNN ban hanh.
2.2.1. Yíu cầu lập BCTC
Theo VAS 21 thì Bâo câo tăi chính phải trình băy một câch trung thực vă hợp lý tình
hình tăi chính, tình hình vă kết quả kinh doanh vă câc luồng tiền của doanh nghiệp. Để
đảm bảo yíu cầu trung thực vă hợp lý, câc bâo câo tăi chính phải được lập vă trình băy
trền cợ sở tuđn thủ câc chuẩn mực kế toân, chế độ kế toân vă câc quy định có liín quan
hiện hănh.
Doanh nghiệp cần níu rõ trong phần thuyết minh bâo câo tăi chính lă bâo câo tăi chính được lập vă trình băy phù hợp với chuẩn mực vă chế độ kế toân Việt Nam. Bâo câo tăi chính được coi lă lập vă trình băy phù hợp với chuẩn mực vă chế độ kế toân Việt Nam nếu bâo câo tăi chính tuđn thủ mọi quy định của từng chuẩn mực vă chế độ kế toân hiện hănh, hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toân Việt Nam của Bộ Tăi chính.
Trường hợp doanh nghiệp sử dụng chính sâch kế toân khâc với quy định của chuẩn mực vă chế độ kế toân Việt Nam, khống được coi lă tuđn thủ chuẩn mực vă chế độ kế toân hiện hănh dù đê thuyết minh đầy đủ trong chính sâch kế toân cũng như trong phần
thuyết minh bâo câo tăi chính.
2.2.2. Nguyín tắc lập BCTC
Cung tượng tư như chuận mực quốc tề, theo quy đinh tai VAS 21 BCTC dược tuđn theo cac nguyền tặc: Hoat: đống liền tục, cợ sợ' dốn tìch, nhật quan, trọng yều va tập hợp, bu trư va co thề so sanh được.
Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHB
1 _ ʌɪ _ L _1_ ɪ_______________ J_1________ _ ' 1____________ 1_'_ ɪ' 1_ 1-'1- ɪ': 1-Λ-1- 1 ʌɪ _________1 1 ∙ _1_ J_______________1- ~______ 1_________
bay mốt cach trung thực va hợp ly tinh hinh tai chinh va kềt qua kinh doanh cUng như cac luống tiền cua doanh nghiềp. Ngoai ra VAS 24 co nhưng quy đinh chặt chẽ hợn cho BCLCTT.
Theo VAS 24 khi lập BCLCTT cac NHTM phai cặn cự vao tinh chật, đặc điềm hoạt đống đề phận loai luống tiền mốt cach thich hợp. Đối vợi ngận hang, tố chực tin dụng, tố chực tai chinh va doanh nghiềp bao hiềm, cac luống tiền tư hoat đống đậu tư va hoat đống tai chinh tượng tư như đối vo`i cac doanh nghiềp khac, trù: cac khoan tiền vay cua
ngận hang, tố chức tin dung va tố chức tai chinh dược phận loai la luống tiền tư hoat đống kinh doanh vi chung liền quan đền hoat đống tao ra doanh thu chu yều cua doanh nghiềp.
Cac luống tiền phat sinh tư Iioat đống sau đậy cua ngận hang, tố chức tin dung va tố chức tai chinh được bao cao trền cợ sợ thuận:
- Nhận va tra cac khoan tiền gư'i co ky han vợi ngay đao han cố đinh. - Gửi tiền va rut tiền gửi tư cac TCTD va cac tố chức tai chinh khac. - Cho vay va thanh toan cac khoan cho vay đo vó’i khach hang.
Đối vợi ngận hang, TCTD va tố chưc tai chinh, tiền lai đa tra, tiền lai đa thu được xac
định ro rang la luống tiền tư hoat đống đậu tư. Cố tưc va lợi nhuận đa thu được phận loai la luống tiền tư hoat đống đậu tư. Cố tư'c' va lợi nhuận đa được tra được phận loai la
dong tiền tư' hoat đống tai chinh.
Cac luống tiền phat sinh tư' cac giao dich băng ngoai tề phai được quy đối ra đống tiền ghi số kề toan theo ty gia hối đoâi tai thợ điềm phât sinh giao dich đo. BCLCTT cua cac tố chư'c hoat đống ợ nược ngoai phai được quy đối ra đống tiền kề toan cua cống
ty mẽ theo ty gia thưc tề tai ngay lập BCLCTT. Chềnh lềch ty gia hối đoai chưa thưc hiền phat sinh tư' thay đối ty gia quy đối ngoai tề ra đợn vi tiền tề ghi số kề toan khống phai la cac luống tiền. Tuy nhiền, số chềnh lềch ty gia hối đoai do quy đối tiền va cac khoan tượng đượng tiền băng ngoai tề hiền gư'i phai được trinh bay riềng biềt trền BCLCTT nhăm muc đich đối chiều tiền va cac khoan tượng đượng tiền tai thòữ điềm đậu ky va cuối ky bao cao. 26
Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHB cac khoan muc tai san va nơ phai tra khac trong BCĐKT, trư tường hợp phap luật: quy định cho phĩp bu trò va viềc bu trò thề hiền dự kiền điều chinh, thanh ly hoặc quyềt toan
khoan tai san va nợ phai tra. Ngđn hăng phải trình băy sự tập trung đâng kể về tăi sản vă nợ phải trả của mình. Việc trình băy năy rất có ích để chỉ ra những rủi ro tiềm tăng có trong giao dịch thanh toân câc tăi sản vă nợ phải trả của Ngđn hăng. Những trình băy
trín phải theo từng khu vực địa lý, nhóm khâch hăng, nhóm ngănh kinh tế hoặc với những rủi ro trọng yếu phản ânh đúng thực trạng của Ngđn hăng. Sự phđn tích vă giải thích tương tự đối với câc khoản mục ngoăi Bảng cận đối kế toân cũng rất quan trọng. Sự tập trung đâng kể về tăi sản vă nợ phải trả của Ngđn hăng lă câc thông tin bộ phận phải được trình băy phù hợp với yíu cầu của Chuẩn mực kế toân số 28 “Bâo câo bộ phận”. Việc trình băy phải phđn theo từng khu vực địa lý, từng nhóm khâch hăng, nhóm
ngănh kinh tế hoặc những tập trung khâc của rủi ro. Ngận hăng cũng cần trình băy trạng
thâi ngoại tệ thuần lớn. Sự phận tích vă giai thích tương tự đối vời cac khoan mục ngoai
BCĐKT cung rật quan trọng.
Đống thơi NHNN cung ban hanh thống tư số 49/2014/TT-NHNN ngăy 31/12/2014 Sưa đối, bố sung một số điều khoản của Chế độ bâo câo tăi chính đối với câc tổ chức tín
dụng ban hănh kỉm theo Quyết định số 16/2007/QĐ-NHNN ngăy 18/4/2007 vă Hệ thống tăi khoản kế toân câc tổ chức tín dụng ban hănh kỉm theo Quyết định số 479/2004/QĐ-NHNN ngăy 29/4/2004 cua Thống đốc Ngận hang Nha nước. Do đặc thu riềng co cua TCTD ma nhưng quy đinh về BCTC co thềm nhưng điềm mơi phu hơp vơi
quốc tề va thục trạng viềc cống bố thống tin trền BCTC cua cac NHTM Viềt Nam, tuy nhiền nhùng thống tin nay lai liền quan đền hơp nhật BCTC do vậy tac gia sĩ khống đề cập chi tiềt trong khoa luận.
2.2.4. Công cu tăi chính
2.2.4.1. Ghi nhđn tiếp theo
Sau ghi nhận ban đậu thì ga tri cua CCTC khống thay đối trong suốt qua trình nặm giữ. Lêi/lố do tặng/giam gia tri khống phan anh trền BCTC.
Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHB
phù hợp với bản chất vă định nghĩa của nợ phải trả tăi chính vă công cụ vốn chủ sở hữu.
Ví dụ, cổ phiếu ưu đêi phải được tổ chức phât hănh trình băy lă nợ phải trả khi công cụ năy có nghĩa vụ theo hợp đồng trả tiền cho người nắm giữ công cụ.
Câc công cụ tăi chính không phải lă công cụ vốn chủ sở hữu được tổ chức phât hănh trình băy lă nợ phải trả, dẫn tới giảm vốn chủ sở hữu vă lợi nhuận, cũng như có thể ảnh hưởng tiíu cực tới hệ số đòn bẩy vă cơ cấu vốn. “Cổ tức” trả cho công cụ được phđn loại lă nợ phải trả được ghi nhận lă chi phí lêi”.
Mặc du đa a p dụng chuận mực quốc tề, tuy nhiền Viềt Nam lụi chưa co sư cập nhật ma vận ap dung chuận mưc cu trong khi chuận mưc mơi (IFRS 9) đa ra đơi thay thề cho
chuận mưc cu.
2.2.4.2. Phươngphap ghi nhận va ghi nhận ban đầu CCTC
Về phương phap ghi nhận: Trong khi trền thề giơi đang ap dung đống thơi hai cach ghi nhận: kề toan ngay giao dịch va kề toan ngay thanh toan thì chề đố kề toan Viềt Nam
thống nhật chì ap dung mốt cach ghi nhận duy nhật -Ghi nhận theo ngay giao dich cho
tật ca cấc TCTD.
Về gia tri ghi nhận ban đầu: Tai Viềt Nam do trình đố cua đối ngu kề toan con nhiều hạn chề trong khi viềc ghi nhận theo gia tri hợp ly lai kha phức tap, hơn nưa viềc xac đinh đươc gia tri hơp ly khống phai la dề. Đậy la mốt trong nhưng nguyền nhận dận tơi viềc Viềt Nam lưa chọn ghi nhận ban đậu theo gia gốc hoặc gia tri phận bố theo lai suật danh nghìa.
Gia gốc bao gốm gia mua cống vơi cac chi phì mua trực tiềp (nều co). Theo phương phap gia gốc, nha đậu tư ghi nhận ban đậu khoan đậu tư theo gia gốc. Nha đậu tư chì hach toan vao thu nhập trền BCKQ HĐKD khoan đươc chia tư lơi nhuận thuận luy kề cua nền nhận đậu tư phat sinh sau ngay đậu tư. Cac khoan khac ma nha đậu tư nhận đươc ngoai lơi nhuận đươc chia đươc coi la phận thu hối cấc khoan đậu tư va đươc ghi nhận la khoan giam trư gia gốc đậu tư.
Đối vơi quốc tề, gia tri phận bố đươc tình toan trền cơ sơ' phương phap lai suật thưc tức la co tình đền dong tiền trong tương lai. Trong khi Viềt Nam tình gia tri phận bố
28
2.2.4.2. Dùng ghi nhđn công cụ tai chinh
Cung theo thống tữ 210/2009-BTC thì viềc dững ghi nhận được quy đinh theo IAS 39 tuy nhiền viềc hữợng dận thữc hiền vận con mốt số điềm chữa đậy đu. Theo thống tữ, khi chuyền nhượng tai san tai chình khống du điều kiền dưng ghi nhận, đợn vi phai thuyềt minh những thống tin sau cho mối tai san tai chình: Ban chật cua tai san, ban chật cua viềc chuyền giao rui ro va quyền sơ' hữu, gia tri ghi số cua tai san va nợ phai tra co liền quan nều đợn vi tiềp tục ghi nhận toan bố tai san đo va gia tri ghi nhận ban đau cua tai san, gia tri ma đợn vi tiềp tục ghi nhận va gia tri ghi số cua cac khoan nợ co liền quan nều đợn vi tiềp tuc ghi nhận tai san trong phạm vi quyền hạn.
2.2.4.3. Rụi ro đôi vơi công cụ tai chinh
Rui ro tìn dung: Trình bay mữc đố rui ro tìn dung lợn nhật vợi tững nhom CCTC. Thống tin liền quan đền chật lữợng tìn dung cua tai san tai chình ma thợi han thanh toan chữa đền hoặc cung chữa bi giam gia.
Rui ro thanh khoan: Can trình bay phận tìch thợi han đao han theo hợp đống con lai đối vo`i tật ca cấc cống nợ tai chình. Đống thợi miều ta ca ch thữc quan ly rui ro thanh khoan.
Rui ro thi trữòng bao gốm rui ro lai suất va rui ro tiền tề. Cần trình bay viềc phận tìch đố nhay cam cua rui ro thi trữòng. Cận trình bay cống tac quan ly rui ro thi trữòng, đố nhay cua lợi nhuận trữóc thuề va VCSH đối vợi lai suật va ty gia.
2.2.1. Dự phong rủi ro
Thống tữ 02/2013/TT-NHNN Quy định về phđn loại tăi sản có, mức trích, phữợng phâp trích lập dự phòng rủi ro vă việc sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro trong hoạt động của tổ chức tín dụng, chi nhânh ngận hăng nữớc ngoăi va thống tữ 09/2014/TT-NHNN