2.3.1 Kế toỏn chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp Nội dung chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp tại cụng ty
Chi phớ bỏn hàng tại Cụng ty là tất cả cỏc chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh bỏn hàng và chi phớ cho việc phục vụ bỏn hàng nhanh, hiệu quả bao gồm:
+ Chi phớ khấu hao TSCĐ phục vụ cho bỏn hàng . + Chớ phớ phõn bổ CCDC dựng cho bỏn hàng. + Chi phớ dịch vụ mua ngoài.
+ Chi phớ bằng tiền khỏc.
Chi phớ quản lý doanh nghiệp ở Cụng ty bao gồm:
+ Chi phớ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương cho nhõn viờn quản lý. + Chi phớ khấu hao TSCĐ phục vụ cho quản lý doanh nghiệp.
+ Chớ phớ phõn bổ CCDC dựng cho quản lý doanh nghiệp. + Chi phớ dịch vụ mua ngoài.
+ Chi phớ bằng tiền khỏc.
Chứng từ sử dụng
Cỏc chứng từ được sử dụng để hạch toỏn chi phớ quản lý kinh doanh:
Phiếu chi/ Uỷ nhiệm chi:
Ngoài ra:
Để kế toỏn chi phớ CCDC sử dụng cho quản lý kinh doanh, kế toỏn sử dụng bảng phõn bổ chi phớ trả trước.
Để kế toỏn khoản chi phớ cho nhõn viờn quản lý kinh doanh, kế toỏn sử dụng bảng thanh toỏn lương và bảng phõn bổ tiền lương và BHXH.
Để kế toỏn chi phớ khấu hao TSCĐ sử dụng cho quản lý kinh doanh, kế toỏn sử dụng bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ.
Kế toỏn chi tiết chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp
Phỏt sinh chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp, kế toỏn căn cứ vào húa đơn GTGT/ húa đơn dịch vụ mua ngoài, phiếu chi/ủy nhiệm chi vào Sổ chi tiết chi phớ bỏn hàng TK 6421 và Sổ chi tiết chi phớ quản lý doanh nghiệp TK 6422.
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 – “ Chi phớ quản lý kinh doanh” :Tài khoản này dựng để phản ỏnh cỏc khoản chi phớ quản lý kinh doanh bao gồm chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp phỏt sinh thực tế trong ký tại Cụng ty.
Tài khoản 642
Bờn nợ Bờn cú
Cỏc chi phớ quản lý kinh doanh thực tế phỏt sinh trong kỳ .
-Cỏc khoản được ghi giảm chi phớ quản lý kinh doanh.
- Kết chuyển chi phớ quản lý kinh doanh vào TK 911 – “ Xỏc định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 642 khụng cú số dư cuối kỳ
Cụng ty sử dụng 2 tài khoản cấp 2 của tài khoản 642 –“Chi phớ quản lý kinh doanh:
+ Tài khoản 6421 – Chi phớ bỏn hàng: Phản ỏnh chi phớ bỏn hàng thực tế phỏt sinh trong quỏ trỡnh bỏn hàng húa trong kỳ của doanh nghiệp và tỡnh hỡnh kết chuyển chi phớ bỏn hàng sang TK 911- “Xỏc định kết quả kinh doanh”.
+ Tài khoản 6422 – Chi phớ quản lý doanh nghiệp: Phản ỏnh chi phớ quản lý chung của doanh nghiệp phỏt sinh trong kỳ và tỡnh hỡnh kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp sang TK 911 –“ Xỏc định kết quả kinh doanh”.
Phương phỏp kế toỏn
Chi phớ tiền lương cho người lao động: Nợ TK 6421: chi phớ bỏn hàng
Nợ TK 6422: chi phớ quản lý doanh nghiệp Cú TK 344: Tổng tiờn lương
Chi phớ cỏc khoản trớch theo lương cho người lao động: Nợ TK 6421: Bảo hiểm đúng cho người lao động Nợ TK 6422: Bảo hiểm đúng cho người lao động Nợ TK 344: Bảo hiểm trừ vào lương người lao động Cú TK 3382: Kinh phớ cụng đoàn
Cú TK 3383: Bảo hiểm xó hội Cú TK 3384: Bảo hiểm y tờ Cú TK 3385: Bảo hiểm thất nghiệp
Nợ TK 6421: chi phớ bỏn hàng
Nợ TK 6422: chi phớ quản lý doanh nghiệp Cú TK 214: khấu hao TSCĐ
Phõn bổ chi phớ trả trước: Nợ TK 6421: chi phớ bỏn hàng
Nợ TK 6422: chi phớ quản lý doanh nghiệp Cú TK 242: chi phớ trả trước
Thuế mụn bài:
Nợ TK 6422: chi phớ quản lý doanh nghiệp Cú TK 3382: thuế mụn bài phải nộp
Chi phớ dịch vụ mua ngoài: + Nếu cụng ty chịu:
Nợ TK 6421: chi phớ bỏn hàng
Nợ TK 6422: chi phớ quản lý doanh nghiệp Nợ TK 1331: thuế GTGT được khấu trừ Cú cỏc TK 111,112,331: tổng giỏ thanh toỏn + Chi hộ khỏch hàng:
Nợ TK 1388: tổng số chi hộ
Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn
Sơ đồ 2.4: Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn chi phớ quản lý kinh doanh
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối thỏng hoặc định kỳ
Kế toỏn căn cứ húa đơn GTGT/ húa đơn dịch vụ mua ngoài ( biểu số ), phiếu chi ( biểu số )/ủy nhiệm chi ( biểu số ) ghi Sổ chi tiết TK 6421 ( biểu số ), Sổ chi tiết TK 6422 ( biểu số ) và Sổ nhật ký chung ( biểu số ) vào cỏc ngày phỏt sinh tương ứng. Căn cứ Sổ nhật ký chung ( biểu số ) kế toỏn ghi Sổ cỏi TK 642 – “ Chi phớ quản lý kinh doanh”. Vào cuối kỳ, kế toỏn căn cứ cỏc bảng phõn bổ chi phớ trả trước ( biểu số ), bảng phõn bổ tiền lương và BHXH ( biểu số ), bảng tớnh và phõn bổ khấu hao ( biểu số ) để ghi Sổ chi tiết TK 6421 ( biểu số ), Sổ chi tiết TK 6422 ( biểu số ) và ghi Sổ cỏi TK 642 – “ Chi phớ quản lý kinh doanh”.
Húa đơn GTGT/ húa đơn dịch vụ mua ngoài,
phiếu chi/ủy nhiệm chi
Sổ nhật ký chung Sổ chi tiết TK 6421, Sổ chi tiết TK 6422 Bảng phõn bổ chi phớ trả trước, bảng phõn bổ tiền lương và BHXH, bảng tớnh và phõn bổ khấu hao Sổ cỏi TK 642
2.3.2 Kế toỏn xỏc định kết quả bỏn hàng Tài khoản sử dụng
Để kế toỏn tổng hợp xỏc định kết quả bỏn hàng , Cụng ty sử dụng tài khoản 911 – “Xỏc định kết quả kinh doanh” và tài khoản 421 – “ Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối”. Ngoài ra, Cụng ty sử dụng cỏc TK 635 – “Chi phớ tài chớnh”, TK 515 – “ Doanh thu hoạt động tài chớnh”, TK 711- “Thu nhập khỏc”, TK 811 – “ Chi phớ khỏc”, TK 821 – “Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp” để hạch toỏn cỏc khoản doanh thu, thu nhập và chi phớ phục vụ cho xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 911 – “Xỏc định kết quả kinh doanh” :Tài khoản này dựng để xỏc định và
phản ỏnh kết quả hoạt động kinh doanh và cỏc hoạt động khỏc của doanh nghiệp trong một kỳ kế toỏn. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chớnh và kết quả hoạt động khỏc.
Kết quả kinh doanh = Kết quả hoạt động bỏn hàng (1) + Kết quả hoạt động tài chớnh (2) + Kết quả hoạt động khỏc (3) - Chi phớ thuế TNDN (4) Trong đú:
(1) = Doanh thu thuần – Giỏ vốn hàng bỏn – Chi phớ quản lý kinh doanh (2) = Doanh thu hoạt động tài chớnh – Chi phớ tài chớnh
(3) = Thu nhập khỏc – Chi phớ khỏc (4) = 20% x Thu nhập tớnh thuế
Tài khoản 911
Bờn nợ Bờn cú
– Trị giỏ vốn hàng húa đó bỏn. – Chi phớ hoạt động tài chớnh, chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phớ khỏc.
– Chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp.
– Kết chuyển lói.
– Doanh thu thuần của hàng húa đó bỏn trong kỳ.
– Doanh thu hoạt động tài chớnh, cỏc khoản thu nhập khỏc và khoản kết chuyển giảm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp.
– Kết chuyển lỗ.
Tài khoản 421 – “ Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối”: Tài khoản này phản ỏnh kết
quả kinh doanh sau thuế thu nhập doanh nghiệp và tỡnh hỡnh phõn chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp.
Tài khoản 421
Bờn nợ Bờn cú
Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
-Xử lý cỏc khoản lỗ về hoạt động kinh doanh.
- Số lợi nhuận thực tế hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ.
Số dư bờn Nợ: Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý.
Số dư bờn Cú: Số lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối hoặc chưa sử dụng.
- Cụng ty sử dụng 2 tài khoản cấp 2 của tài khoản 421 – “ Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối”
+ Tài khoản 4211 – Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước: Phản ỏnh kết quả hoạt động kinh doanh, tỡnh hỡnh phõn chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ thuộc năm trước.
Đầu năm sau, kế toỏn kết chuyển số dư đầu năm từ TK 4212 “Lợi nhuận chưa phõn phối năm nay” sang TK 4211 “Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước”.
+ Tài khoản 4212 – Lợi nhuận chưa phõn phối năm nay: Phản ỏnh kết quả kinh doanh, tỡnh hỡnh phõn chia lợi nhuận và xử lý lỗ năm nay
Phương phỏp kế toỏn:
- Đầu năm tài chớnh, kết chuyển lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối năm nay sang lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối năm trước, ghi:
+ Nếu TK 4212 cú số dư Cú, ghi:
Nợ TK 4212 – Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối năm nay. Cú TK 4211 – Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối năm trước. + Nếu TK 4212 cú số dư Nợ, ghi:
Nợ TK 4211 – Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối năm trước. Cú TK 4212 – Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối năm nay. - Kết chuyển doanh thu, thu nhập trong kỳ:
Nợ TK 511: Kết chuyển doanh thu thuần hoạt động bỏn hàng và cung cấp dịch vụ. Nợ TK 515: Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chớnh.
Cú TK 911: Kết chuyển doanh thu, thu nhập trong kỳ. - Kết chuyển chi phớ trong kỳ:
Nợ TK 911: Kết chuyển chi phớ trong kỳ. Cú TK 632: Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn.
Cú TK 642: Kết chuyển chi phớ quản lý kinh doanh. Cú TK 635: Kết chuyển chi phớ tài chớnh.
Cú TK 811: Kết chuyển chi phớ khỏc. - Kết chuyển chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp
Nợ TK 911: Xỏc định kết quả kinh doanh
Cú TK 821: Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp - Cuối kỳ kế toỏn, kết chuyển hoạt động kinh doanh
+ Trường hợp lói, ghi:
Nợ TK 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh
Cú TK 421 – Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối( 4212) + Trường hợp lỗ, ghi:
Nợ TK 421 – Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối( 4212) Cú TK 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh
Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn
Sơ đồ 2.5: trỡnh tự ghi sổ kế toỏn tổng hợp xỏc định kết quả bỏn hàng
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối thỏng hoặc định kỳ
Cỏc chứng từ gốc
Sổ nhật ký chung
Sổ cỏi TK 911, Sổ cỏi TK 421
Kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ gốc như húa đơn GTGT ( biểu số ), phiếu thu ( biểu số )/giấy bỏo cú ( biểu số ), phiếu chi ( biểu số )/ ủy nhiệm chi ( biểu số ), phiếu xuất kho ( biểu số ),….ghi Sổ nhật ký chung ( biểu số ) sau đú ghi sổ cỏi cỏc tài khoản tương đương. Cuối kỳ, kế toỏn kết chuyển cỏc khoản doanh thu và chi phớ lờn Sổ cỏi TK 911 – “ Xỏc định kết quả kinh doanh” để xỏc định lói (lỗ) trong kỳ và ghi Sổ cỏi TK 421 –“ Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối” . Cuối năm tài chớnh, kế toỏn căn cứ cỏc Sổ cỏi và bảng tổng hợp chi tiết lập Bỏo cỏo tài chớnh.