Chuẩn mực kế toán là bản mô tả báo cáo tài chính của một công ty
đƣợc chuẩn bị và trình bày dựa trên một số tiêu chuẩn cụ thể đƣợc hƣớng dẫn, các tiêu chuẩn này không giống nhau và đƣợc kiểm soát bởi luật pháp của một quốc gia cụ thể và các nhà quản lý chính phủ khác nhau.
Chuẩn mực kế toán (Accounting Standards) là những quy định về cách thức ban hành trong việc lập cũng nhƣ giải thích các thông tin trình bày trên các báo cáo tài chính. Đây là quy định đƣợc các tổ chức có trách nhiệm nghiên cứu và ban hành mà cụ thể nhƣ ở Việt Nam thì nó là Bộ Tài Chính.
Chuẩn mực kế toán tại Việt Nam có nhiều nét tƣơng đồng so với Quốc tế, mà
nét tƣơng đồng cũng rất lớn nha các bạn. Các chuẩn mực này bao gồm nhiều nguyên tắc khác nhau, ngƣời ta gọi đó là nguyên tắc trong kế toán, có tên tiếng Anh là Generally Accepted Accounting Principles, gọi tắt là GAAP.
Nguyên tắc chuẩn mực kế toán
Các chuẩn mực này cũng bao gồm nguyên tác chung và nguyên tắc cụ thể. Nói về nguyên tắc chung thì nó chỉ là những giả thiết, khái niệm cũng nhƣ là
những hƣớng dẫn khi mà bạn lập BCTC. Nguyên tắc này đƣợc hình thành trong quá trình thực hành kế toán. Khi làm sẽ có những phát sinh chung vì vậy mà nó sẽ
tự đƣợc hình thành.
Còn những nguyên tắc cụ thể thì đó là những quy định chi tiết khi thực hiện các nghiệp vụ phát sinh trong quá trình thực hiện BCTC. Đây là những nguyên tắc
mà khi thực hiện thì các cơ quan quyền lực có thể can thiệp vào và sửa chữa theo ý của họ. Ví dụ nhƣ các luật kế toán mà Bộ Tài chính đƣa ra thì sẽ có những nguyên tắc cụ thể đểngƣời thực hiện kế toán sẽ thực hiện nó một cách chính xác theo yêu cầu của Bộ.
Nhƣ tiêu đềbài mình đã nói, những nguyên tắc chung thì ở nƣớc nào cũng
giống nƣớc nào nhƣng nếu là nguyên tắc riêng thì tùy vào quy định của mỗi quốc gia mà có những quy định khác nhau. Chính vì vậy nếu bạn có ý định làm việc hay lập công ty tại một quốc gia nào đó thì hãy tìm hiểu kỹ vềcông ty đó, nƣớc đó trƣớc khi tham gia vào làm việc nhé.
Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam
Hệ thống kế toán chuẩn mực của Việt Nam bao gồm 26 chuẩn mực đƣợc Bộ tài chính ban hành. Với 5 Quyết định và 6 Thông tƣ cụ thể đƣợc cập nhật qua 5 đợt khác nhau, hiện đây chính là chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành mà các công
ty đang áp dụng thực hiện.
Đợt 1
1 Chuẩn mực kế toán số 02 Hàng tồn kho
2 Chuẩn mực kế toán số 03 Tài sản cố định hữu hình 3 Chuẩn mực kế toán số 04 Tài sản cố định vô hình 3 Chuẩn mực kế toán số 04 Tài sản cố định vô hình 4 Chuẩn mực kế toán số 14 Doanh thu và thu nhập khác
Đợt 2
5 Chuẩn mực kế toán số 01 Chuẩn mực chung 6 Chuẩn mực kế toán số 06 Thuê tài sản
7 Chuẩn mực kế toán số 10
Ảnh hƣởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái
8 Chuẩn mực kế toán số 15 Hợp đồng xây dựng 9 Chuẩn mực kế toán số 16 Chi phí đi vay
10 Chuẩn mực kế toán số 24 Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ
Đợt 3
11 Chuẩn mực kế toán số 05 Bất động sản đầu tƣ
12 Chuẩn mực kế toán số 07
Các khoản đầu tƣ vào công ty liên
kết
13 Chuẩn mực kế toán số 08 Thông tin tài chính về những khoản vốn góp LD
14 Chuẩn mực kế toán số 21 Trình bày báo cáo tài chính
15 Chuẩn mực kế toán số 25
BCTC hợp nhất và kế toán khoản ĐT
vào công ty con
16 Chuẩn mực kế toán số 26 Thông tin về các bên liên quan
Đợt 4
17 Chuẩn mực kế toán số 17 Thuế thu nhập doanh nghiệp
18 Chuẩn mực kế toán số 22
Trình bày bổ sung báo cáo tài chính của các ngân hàng và tổ chức tài
chính tƣơng tự
19 Chuẩn mực kế toán số 23
Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kếtoán năm
21 Chuẩn mực kế toán số 28 Báo cáo bộ phận
22 Chuẩn mực kế toán số 29
Thay đổi chính sách kế toán, ƣớc tính kế toán và các sai sót
Đợt 5
23 Chuẩn mực kế toán số 11 Hợp nhất kinh doanh
24 Chuẩn mực kế toán số 18
Các khoản dự phòng, tài sản và nợ
tiềm tàng
25 Chuẩn mực kế toán số 19 Hợp đồng bảo hiểm 26 Chuẩn mực kế toán số 30 Lãi trên cổ phiếu
7.2. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
Chuẩn mực: là những nguyên tắc hay tiêu chuẩn tối thiểu để các thành viên
tuân theo và làm cơ sởđánh giá chất lƣợng công việc.
Chuẩn mực kiểm toán: là những quy phạm pháp lý, là thƣớc đo chung về chất
lƣợng công việc kiểm toán và cơ sởđiều tiết hành vi của kiểm toán viên và các bên
liên quan theo hƣớng đạo và mục tiêu xác định.
Chuẩn mực kiểm toán có nhiều hình thức biểu hiện khác nhau, biểu hiện chủ
yếu ở 2 hình thức cơ bản:
Luật kiểm toán: là những chế định cụ thể do Quốc hội ban hành, và chính phủ
sẽban hành các văn bản hƣớng dẫn cụ thể.
Hệ thống chuẩn mực kiểm toán cụ thể: bao gồm những nguyên tắc cơ bản về
nghiệp vụ và về việc xử lý các mối quan hệ phát sinh trong quá trình kiểm toán. Ngoài ra, chuẩn mực kiểm toán cụ thể là những hƣớng dẫn, những giải thích về
những nguyên tắc cơ bản để kiểm toán viên có thể áp dụng trong thực tế, đểđo lƣờng và đánh giá chất lƣợng công việc kiểm toán.
Chuẩn mực kiểm toán chung đƣợc thừa nhận rộng rãi gồm mƣời chuẩn mực.
Mƣời chuẩn này đƣợc chia thành 3 nhóm: nhóm chuẩn mực chung, nhóm chuẩn mực thực hành và nhóm chuẩn mực báo cáo.
+ Nhóm chuẩn mực chung: Nhóm này gồm 3 chuẩn mực và đƣợc áp dụng trong tất cả các giai đoạn của một cuộc kiểm toán. Chúng bao gồm các chuẩn mực
đào tạo nghiệp vụ và sự thành thạo chuyên môn, tính độc lập, cũng nhƣ sự thận trọng nghề nghiệp thích đáng. Cụ thể:
- Việc kiểm toán phải do một ngƣời hay một nhóm đƣợc đào tạo nghiệp vụ tƣơng xứng và thành thạo chuyên môn nhƣ một kiểm toán viên thực hiện.
- Trong tất cả các vấn đề liên quan tới cuộc kiểm toán kiểm toán viên phải giữ
một thái độđộc lập
- Kiểm toán viên phải duy trì sự thận trọng nghề nghiệp đúng mực trong suốt cuộc kiểm toán (lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán).
+ Nhóm chuẩn mực thực hành: Ba chuẩn mực thực hành này yêu cầu kiểm toán viên phải tuân thủ khi thực hiện công việc kiểm toán thực tế. Những chuẩn mực này đề cập tới việc lập kế hoạch và giám sát công việc kiểm toán, đánh giá hệ
thống kiểm soát nội bộ và thu thập đầy đủ các bằng chứng có hiệu lực. Cụ thể: - Phải lập kế hoạch chu đáo cho công việc kiểm toán và giám sát chặt chẽ
những ngƣời giúp việc nếu có.
- Phải hiểu biết đầy đủ về hệ thống kiểm toán nội bộ để lập kế hoạch kiểm toán
và xác định nội dung, thời gian và quy mô của các thử nghiệm sẽ thực hiện. - Phải thu đƣợc đầy đủ bằng chứng có hiệu lực thông qua việc kiểm tra, quan sát, thẩm vấn và xác nhận đểcó đƣợc những cơ sở hợp lý cho ý kiến về báo cáo tài
chính đƣợc kiểm toán.
+ Các chuẩn mực báo cáo: Bốn chuẩn mực báo cáo cung cấp cho kiểm toán viên những chỉ dẫn để lập báo cáo kiểm toán. Những chuẩn mực này nhấn mạnh về
việc báo cáo kiểm toán phải đƣa ra đƣợc những vấn đề có liên quan tới tuân thủ
các nguyên tắc kếtoán đƣợc thừa nhận rộng rãi, tính nhất quán, sự trình bày khai báo, và việc đƣa ra ý kiến trên báo cáo kiểm toán. Cụ thể:
- Báo cáo kiểm toán phải xác nhận bảng khai tài chính có đƣợc trình bày phù hợp với những nguyên tắc kế toán đƣợc chấp nhận rộng rãi hay không.
- Báo cáo kiểm toán phải chỉra các trƣờng hợp không nhất quán về nguyên tắc giữa kỳ này với các kỳtrƣớc.
- Phải xem xét các khai báo trên bảng khai tài chính có đầy đủ một cách hợp lý không tra những trƣờng hợp khác đƣợc chỉ ra trong báo cáo.
- Báo cáo kiểm toán phải đƣa ra ý kiến về toàn bộ bảng khai tài chính hoặc khẳng định không thể đƣa ra ý kiến đƣợc kiến theo việc nêu ra lý do. Trong mọi
trƣờng hợp ký tên vào báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải nêu ra trong báo cáo
đặc điểm cuộc kiểm toán và mức độ trách nhiệm của kiểm toán viên.
Chương 3: Hệ thống các phương pháp kiểm toán 1. Khái quát hệ thống phương pháp kiểm toán
Kiểm toán có phƣơng pháp chung nhƣ những cơ sở phƣơng pháp luận và
phƣơng pháp kỹ thuật để hình thành những phƣơng pháp xác minh và bày tỏ ý kiến phù hợp với đối tƣợng kiểm toán.
Cơ sởphƣơng pháp luận của kiểm toán là phép biện chứng duy vật. Quan điểm biện chứng không những chỉ ra tính logic của quá trình nhận thức mà còn vạch ra các mối quan hệ và quy luật vận động của mọi sự vật và hiện tƣợng.
1.1. Phương pháp kiểm toán cơ bản
Là phƣơng pháp kiểm toán trong đó các thủ tục các kỹ thuật kiểm toán đƣợc thiết kế nhằm thu thập các bằng chứng có liên quan đến giữ liệu trong hệ thông kế
toán và sử lý thông tin cung cấp
- Đặc trƣng của phƣơng pháp này là tiến hành các thử nghiệm, các đánh giá đều dựa trên hệ thống thông tin, dựa trên các báo cáo tài chính, vì vậy là phƣơng
pháp thử nghiệm theo số liệu và những thử nghiệm theo phƣơng pháp này là phƣơng pháp cơ bản.
a. Phân tích các báo cáo tài chính:
- Ngay trƣớc khi nhận đƣợc báo cáo chuẩn kiểm toán chuyển bị kiểm toán . - Sau khi hoàn tất các thủ tục kiểm toán cũng phải kiểm tra báo cáo tài chính . - Phân tích báo cáo tài chính giúp cho kiểm toán viên có đƣợc cái nhìn tổng quát về tình hình tài chính, tình hình hoạt động thông qua quy mô hoạt động, thông
qua cơ cấu tài sản nợ, tài sản có, thấy đƣợc những điều không hợp lý, những điều bất bình thƣờng, những biến động lớn, những vùng rủi ro, những trọng tâm, trọng yếu cần kiểm toán.
b. Kiểm tra chi tiết vào nghiệp vụ và số dư tài khoản.
* Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ:
- Kiểm toán viên có thể kiểm tra trực tiếp hoặc toàn bộ và chon mẫu ngiệp vụ
kinh tế, để xác định tính chính xác hợp pháp, hợp lệ của từng ngiệp vụ. - Mục tiêu của kiểm tra nghiệp vụ:
+ Đểđảm bảo là nghiệp vụ đƣợc phê chuẩn đúng đắn, từng nghiệp vụ đều có cấp phê chuẩn.
+ Để xem xét việc hạch toán có chính xác hay không, về tài khoản hạch toán
chính nhƣ thế nào.
* Kiểm tra tính chính xác về tài khoản số học.
+ Chọn nghiệp vụ theo phƣơng pháp chọn mẫu, kiểm tra chứng từ có hợp lệ
hay không
+ Tính toán về số học.
+ Xác định tài khoản đối ứng.
+ Kiểm tra quá trình ghi sổ có đảm bảo đúng đắn.
* Kiểm tra số dư tài khoản:
- Mục tiêu để xác định số dƣ có thật hay không, chính xác nhƣ thế nào - Cách tiến hành:
+ Chọn tài khoản cần kiểm tra: chọn mẫu, đối với các tài khoản liên quan đến bên ngoài.
+ Kiểm tra độ chính xác của số dƣ: Số dƣ là kết quả của một loạt các phép toán và một loạt một nghiệp vụ khác nhau. Do đó các nghiệp vụ đúng thì sốdƣ đúng.
Ưu điểm:
- Nhấn mạnh vào chiều sâu của vấn đề đƣợc kiểm toán.
Nhựơc điểm:
- Chi phí cao.
- Không có cái nhìn hệ thống, không xét đến rủi ro phát sinh trong các mảng hoạt động với nhau
- Phƣơng pháp mang tính định hƣớng qua khứ.
1.2. Phương pháp kiểm toán tuân thủ
1.2.1. Khái niệm:
Kiểm toán tuân thủ trong tiếng Anh là compliance audit.
Kiểm toán tuân thủ (Compliance Audit) là loại kiểm toán nhằm để xem xét đơn vịđƣợc kiểm toán có tuân thủcác qui định mà các cơ quan có thẩm quyền cấp trên hoặc cơ quan chức năng của Nhà nƣớc hoặc cơ quan chuyên môn đề ra hay không.
1.2.2. Đối tượng của kiểm toán tuân thủ
Đối tƣợng của kiểm toán tuân thủcũng khá linh hoạt. Nó có thể là việc tuân thủ các qui tắc do các cơ quan Nhà nƣớc cấp trên đề ra, nhƣ kiểm tra đánh giá về
việc tuân thủ các qui định về thuế giá trịgia tăng, các qui định về bảo vệ môi
lí cấp trên trong đơn vị đề ra, hoặc nó còn là việc tuân thủ các qui định của cơ quan chuyên môn đề ra nhƣ việc tuân thủ những những qui trình và thủ tục giải ngân của kho bạc nhà nƣớc, việc tuân thủcác điều kiện và thủ tục vay vốn của ngân hàng...
1.2.3. Ý nghĩa của kiểm toán tuân thủ
Các tiêu chuẩn, chuẩn mực đểđánh giá thông tin ở loại kiểm toán này không phức tạp nhƣ kiểm toán hoạt động, chúng thƣờng đƣợc xác định một cách dễ dàng gắn liền với các thủ tục, qui tắc đƣợc kiểm toán.
Thông thƣờng loại kiểm toán này đƣợc thực hiện để phục vụ cho nhu cầu của bản thân các đơn vị, hoặc nhu cầu của cơ quan quản lí cấp trên nên kết quả của kiểm toán tuân thủnói chung đƣợc báo cáo cho ngƣời có trách nhiệm trong đơn vị đƣợc kiểm toán hoặc cơ quan quản lí cấp trên hơn là cho một phạm vi rộng ngƣời sử dụng.
Trƣờng hợp việc kiểm toán do một khách hàng, không phải đơn vịđƣợc kiểm toán có nhu cầu, nhƣ việc kiểm tra tính tuẩn thủ các qui định về thuế thu nhập doanh nghiệp ở một đơn vị do quan thuế thuê mƣớn, thì kết quả kiểm toán sẽ đƣợc
báo cáo cho cơ quan có nhu cầu thuê mƣớn kiểm toán.
1.2.4. Mục đích của kiểm toán tuân thủ
Mục đích của kiểm toán tuân thủ là đánh giá xem doanh nghiệp đƣợc kiểm toán có tuân thủ các qui trình, luật lệ hay qui định mà doanh nghiệp phải chấp hành hay không. Kiểm toán tuân thủ có thể bao gồm việc đánh giá việc tuân thủ các qui trình kế toán đƣợc qui định của nhân viên kế toán, kiểm tra mức lƣơng của doanh nghiệp có phù hợp với qui định về mức lƣơng tối thiểu hay không và kiểm tra các
điều khoản hợp đồng với các ngân hàng và các nhà lãnh đạo khác để khẳng định sự
tuân thủqui định của doanh nghiệp, đồng thời đánh giá xem yêu cầu của ngân hàng về vay nợ có đƣợc đáp ứng hay không.
2. Phương pháp kiểm toán chứng từ
Phƣơng pháp kiểm toán chứng từ là phƣơng pháp trong đó kiểm toán viên dựa trên phần thông tin tài chính đƣợc phản ánh ở trên các tài liệu kếtoán để thu thập bằng chứng.
Thực ra có thể coi phƣơng pháp kiểm toán chứng từ nhƣ một phân hệ bao gồm những phƣơng pháp kiểm toán sau đây:
2.1. Kiểm toán cân đối
Khái niệm:
Kiểm toán cân đối là phƣơng pháp dựa trên các cân đối cụ thể các phƣơng trình
kếtoán để kiểm tra các quan hệ nội tại của các yếu tố cấu thành quan hệcân đối
đó.
Nội dung phương pháp:
• Cân đối tổng quát: Cân đối tổng quát là đƣợc xem xét nghiên cứu mối tƣơng
quan trong một phƣơng trình kế toán cơ bản.
Các cân đối này trong một số trƣờng hợp thƣờng xuyên không đƣợc duy trì hoặc bị phá vỡ do vậy kiểm toán viên phải xem xét nguyên nhân dẫn đến sự mất