Điều chỉnh tăng, giảm cho các TK của TSCĐ hữu hình có chênh lệch
2.4.2. Nhược điểm và nguyên nhân
Tuy đã có sự nhận thức chính xác về vai trò của TSCĐ trong kiểm toán BCTC, nhưng về phía công ty cũng như KTV không thể tránh khỏi những kẽ hở trong công việc. Tuy việc xây dựng các mục tiêu kiểm toán đầy đủ, chi tiết nhưng trong quá trình thực hiện, KTV có thể đưa ra kết luận một cách chung chung mà chưa đưa ra một cách chi tiết nhất cho từng mục tiêu kiểm toán. Hơn thế nữa, có thể vì những áp lực về thời gian, KTV sẽ thực hiện thu thập các bằng chứng không đủ cho các mục tiêu cụ thể, hoặc bên cạnh đó các mục tiêu được đưa lên nhưng không được thực hiện.
Đồng thời công việc tìm hiểu khách hàng cũng không được cụ thể và chi tiết khi khách hàng là một doanh nghiệp mới thành lập với quy mô lớn nên hệ thống kiểm soát nội bộ chắc chắn chưa thể làm việc hiệu quả nên kết quả của kiểm soát hệ thống nội bộ chỉ có thể sử dụng 1 phần.
nên việc thu thập các căn cứ kiểm toán bị hạn chế.
Không những vậy trên thực tế, việc thu thập các căn cứ kiểm toán không phải là việc dễ dàng. Nguyên nhân của những cản trở này có thể có cả chủ quan và khách quan. Chẳng hạn KTV gặp khó khăn với phần mềm kế toán mà khách hàng áp dụng hay việc khách hàng chưa kịp cung cấp chứng từ do phía bên đối tác chưa cung cấp hay sự không nhiệt tình của các bên liên quan …
Trong quy trình kiểm toán tuy có nhiều ưu điểm song vẫn tồn tại các hạn chế sau: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Tìm hiểu khách hàng: Do có nhiều sức ép trong công việc nên công việc này thường bị KTV thu thập một cách sơ sài. Thông thường KTV chỉ chú trọng đến lĩnh vực hoạt động, doanh thu, một số thông tin về hệ thống kiểm soát nộ bộ. Đối với khách hàng quen thuộc thì công việc này càng được thực hiện nhanh chóng do KTV lấy thông tin của năm kiểm toán trước. Điều này chỉ phù hợp khi KTV vẫn cập nhật thêm các thay đổi trong năm tài chính mới của khách hàng thì mới có thể đảm bảo tính xác thực của thông tin.
Chương trình kiểm toán: Công ty có chương trình kiểm toán chi tiết với mục tiêu và các thủ tục kiểm toán cho các phần hành nhưng trong mỗi phần hành không nêu các thủ tục kiểm toán nào tương ứng để thu thập bằng chứng cho mục tiêu kiểm toán.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ :Thông thường KTV thực hiện thu thập bảng câu hỏi còn ít khi thực hiện các thủ tục kiểm soát thêm. Nếu là khách hàng quen thuộc thì KTV thường hay bỏ qua khâu này bởi KTV đã có sự hiểu biết về khách hàng. Điều này sẽ giúp KTV giảm bớt khối lượng công việc kiểm toán, rút ngắn thời gian nhưng nếu khách hàng có những thay đổi lớn tiêu cực trong hệ thống KSNB thì không thể tránh cho KTV và công ty kiểm toán những rủi ro. Hơn nữa, tại công ty chủ yếu chỉ áp dụng phương pháp bảng câu hỏi, ít sử dụng các phương pháp khác. Các thủ tục kiểm soát ít khi thực hiện. Bên cạnh đó, ý thức về hoạt động kiểm toán của khách hàng chưa đầy đủ. Trong nhiều trường hợp, các bút toán điều chỉnh và các kiến nghị của KTV chưa được khách hàng thực hiện kịp thời mặc dù đã có sự thống nhất giữa hai bên. Điều này gây những cản trở nhất định cho tiến độ phát
hành Báo cáo kiểm toán và khó khăn cho kỳ kiểm toán sau của KTV.
Hiện nay việc đánh giá hệ thống KSNB trong hoạt động kiểm toán của công ty TNHH kiểm toán Gốc Việt chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của KTV, bằng việc KTV đặt ra các cấu hỏi được thiết kế dưới dạng trả lời “ có” hoặc “ không”. Trên cơ sở các câu trả lời nhận được, KTV sẽ đạt được hiểu biết về hệ thống KSNB của Công ty. Ưu điểm của công cụ này là được lập sẵn nên KTV có thể tiến hành nhanh chóng và không bỏ sót các vấn đề quan trọng. Nhưng do được thiết kế chung nên bảng câu hỏi đó có thể không phù hợp với tất cả các doanh nghiệp mà Công ty kiểm toán, không nêu lên được những câu hỏi mang tính đặc thù cho khách hàng. Hơn nữa hệ thống câu hỏi có sẵn của Công ty vẫn còn sơ sài, chưa bao quát hết được hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng. Điều này có thể dẫn đến những kết luận thiếu chính xác về hệ thống KSNB của đơn vị gây ảnh hưởng tới kết quả của cuộc kiểm toán.
Thực hiện các thủ tục phân tích: việc thực hiện thủ tục phân tích thường chỉ tiến hành phân tích ngang, ít khi thực hiện phân tích dọc, nếu có thì các tỉ suất được phân tích cũng rất ít.
Thực hiện các kiểm tra chi tiết : do vào cuối năm dương lịch cũng là cuối năm tài chính của phần lớn các doanh nghiệp, khi này các doanh nghiệp thực hiện kiểm kê TSCĐ để khóa sổ kế toán. Cũng lúc này công ty phải thực hiện nhiều hợp đồng kiểm toán, do nhân lực có hạn nên cũng có nhiều khách hàng công ty không trực tiếp chứng kiến kiểm kê. Điều này cũng ảnh hưởng đến công việc kiểm toán sau này. Nếu KTV có tính thận trọng cao thì sẽ thực hiện các thủ tục bổ sung để kiểm chứng kết quả kiểm kê của khách hàng nhưng cũng có KTV vì nhiều sức ép trong công việc mà bỏ qua việc này. Điều này có thể gây ra những rủi ro kiểm toán khó lường.
Riêng đối với công ty Haivina Kim Liên, về việc kiểm kê TSCĐ cũng được bỏ qua nên cũng có thể gây sai sót vì số lượng tài sản lớn, đồng thời do công ty mới đi vào hoạt động nên hệ thống KSNB chắc chắn chưa thể hoàn thiện quy trình và cho hiệu quả làm việc tối đa, nên các kết quả lấy từ hệ thống KSNB của công ty Haivina Kim Liên cũng có thể coi là chưa chính xác tuyệt đối.
sau mà chỉ chú trọng cuộc kiểm toán hiện tại. Các vấn đề khác:
- Trong quá trình kiểm toán do có nhiều lý do nên ít khi KTV sử dụng ý kiến của chuyên gia. Điều này làm cho cuộc kiểm toán cũng giảm phần nào chất lượng của nó. Vì để kiểm toán chính xác, KTV cần có sự am hiểu sâu rộng về các loại TSCĐ, đồng thời nắm vững trình độ chuyên môn, đồng thời cập nhật các thông tin và tường tận về mọi TSCĐ ở những lĩnh vực khác nhau thực sự là rất khó. Điều đó khẳng định sử dụng ý kiến chuyên gia là một công cụ đắc lực giúp KTV kiểm toán chính xác về TSCĐ.
- Trong cuộc kiểm toán, nhận lực còn hạn chế về cả số lượng và chất lượng. Điều này thể hiện rõ qua việc do số lượng TSCĐ của doanh nghiệp khá nhiều nên việc kiểm kê chỉ làm trên hình thức giấy tờ chứ không được kiểm kê trực tiếp.
- Vấn đề ghi chép và soát xét của KTV thường được thực hiện cẩn thận, song vấn đề này cũng cần phải chú ý hoàn thiện hơn nữa.
-Bên cạnh đó cũng có thể do trình độ của kế toán công ty còn non kém nên việc hạch toán sai công cụ dụng cụ vào TSCĐ hữu hình hoặc TSCĐ vô hình.