TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP VIỆT NAM
Trên cơ sở nghiên cứu thực tế tổ chức KTQT tại các DNXL Việt Nam hiện nay, tác giả có những ựánh giá chung về thực trạng tổ chức các nội dung KTQT như sau:
2.3.1. Về hệ thống ựịnh mức chi phắ và hệ thống dự toán ngân sách
Sản phẩm xây dựng các công trình dân dụng có ảnh hưởng quan trọng ựời sống và tắnh mạng của người sử dụng. Mỗi một CT, HMCT có tuổi thọ cao, có kết cấu và yêu cầu kỹ thuật, thẩm mỹ riêng biệt ựòi hỏi có sự chắnh xác rất cao từ khâu lập dự toán ựến tổ chức thi công. Chắnh vì vậy các CT, HMCT xây dựng phải tuân thủ các ựịnh mức kinh tế kỹ thuật của ngành và của từng doanh nghiệp chặt chẽ, ựòi hỏi công tác xây dựng ựịnh mức, quản lý và theo dõi thực hiện các ựịnh mức trong các DNXL phải ựược thực hiện quy củ.
- Các DNXL mới chỉ xây dựng dự toán chi phắ thi công và dự toán bảng tổng hợp giá trị hợp ựồng phục vụ công tác ựấu thầu. Hiện nay, chưa có DNXL nào thiết lập hệ thống dự toán hoàn chỉnh như nội dung chương 1 ựã ựề cập. Bên cạnh ựó cũng chưa có DNXL nào phân tắch "cách ứng xử" của chi phắ ựối với mức ựộ hoạt ựộng của doanh nghiệp.
- Giá vật tư xây dựng dự toán chưa bám sát giá thị trường, chưa tắnh ựến yếu tố trượt giá ựặc biệt trong thời gian vừa qua, trong quá trình thi công nhiều khi các chi tiết của hạng mục công trình bị thay ựổi nhiều so với bản thiết kế dẫn ựến dự toán chi phắ cũng thay ựổi theo.
Công tác xây dựng, quản lý và sử dụng ựịnh mức dự toán hiện nay tại các DNXL chưa ựáp ứng ựược yêu cầu quản trị doanh nghiệp, hệ thống ựịnh mức và dự toán chưa ựầy ựủ và ựồng bộ. Thực tế chưa có doanh nghiệp nào xây dựng ựược hệ thống ựịnh mức dự toán chi phắ tiêu chuẩn hoàn thiện về lượng và ựơn giá tiêu chuẩn. đối với các ựịnh mức chi phắ tại các doanh nghiệp ựã ựược xây dựng khá cụ thể tuy nhiên mới chỉ áp dụng cho những công việc phổ biến, còn những công việc mang tắnh ựặc thù thì vẫn chưa có ựịnh mức và ựơn giá cụ thể. Bên cạnh ựó thì việc xây dựng, quản lý và sử dụng hệ thống ựịnh mức, dự toán thực tế của các doanh nghiệp chủ yếu là các bộ phận chức năng như bộ phận kế hoạch, ựịnh mức, kỹ thuật mà chưa có sự tham gia hiệu quả của bộ phận kế toán. Thực tế công tác dự toán chi phắ còn có những bất cập như ựơn giá Nhà nước quy ựịnh thường không sát với thực tế còn có khoảng cách khá lớn không phù hợp với trình ựộ phát triển khoa học công nghệ và tình hình quản lý giá xây dựng hiện nay, trình ựộ cán bộ lập dự toán còn hạn chế không dự tắnh ựược hết các chi phắ phát sinh, việc ứng công nghệ thông tin (phần mềm lập dự toán) ở một số doanh nghiệp còn chưa thực hiện, chất lượng thẩm ựịnh dự toán yếu. để có những căn cứ làm cơ sở cho việc lập dự toán và làm tiêu chuẩn kiểm tra, ựánh giá kết quả hoạt ựộng kinh doanh thì việc vận dụng và xây dựng các ựịnh mức chi phắ là rất cần thiết ựối với các DNXL trong ựiều kiện hiện nay. Tại các DNXL ựã có so sánh giữa chi phắ thực tế với các ựịnh mức chi phắ, xong việc tìm ra nguyên nhân chênh lệch và có các biện pháp cụ thể khắc phục
nguyên nhân làm tăng chi phắ so với ựịnh mức, dự toán còn hạn chế.
Như ựã phân tắch ở chương 1, dự toán có vai trò quan trọng trong việc thực hiện chức năng của các nhà quản trị doanh nghiệp. Dự toán là cơ sở ựể thực hiện các hoạt ựộng sản xuất kinh doanh, tìm kiếm khai thác các nguồn lực ựể thực hiện các hoạt ựộng ựó, ựồng thời dự toán cũng là thước ựo ựể ựánh giá hiệu quả hoạt ựộng phục vụ cho mục ựắch quản trị doanh nghiệp. Dự toán của doanh nghiệp cần thiết phải ựược xây dựng chi tiết cho từng quá trình, như: Quá trình mua hàng, quá trình sản xuất, và chi tiết cho từng nội dung. Các chỉ tiêu dự toán cần phải ựược gắn kết với nhau thành hệ thống chỉ tiêu hoàn chỉnh góp phần tăng cường quản lý các hoạt ựộng kinh doanh trong các DNXL.
2.3.2. Về tổ chức kế toán quản trị các yếu tố sản xuất
Ưu ựiểm của tổ chức KTQT các yếu tố sản xuất trong các DNXL hiện nay tương ựối quy củ, nghiêm túc, ựầy ựủ các nội dung theo các quy ựịnh hiện hành, qua ựó góp phần quan trọng trong việc tăng cường quản lý các hoạt ựộng kinh doanh. Bên cạnh các ưu ựiểm cơ bản nêu trên, trong quá trình tổ chức KTQT các yếu tố sản xuất, các DNXL cần quan tâm khắc phục các hạn chế ựã ựược ựề cập kỹ ở phần 2.2.1.
Nhằm tăng cường công tác quản lý các hoạt ựộng kinh doanh trong các DNXL Việt Nam, trong các hạn chế ựó, cần quan tâm nhiều ựến các nội dung sau:
- Về tổ chức KTQT TSCđ: các DNXL cần ựẩy mạnh việc phân tắch tình hình sử dụng TSCđ vào sản xuất. TSCđ, ựặc biệt là máy móc thiết bị sản xuất là ựiều kiện quan trọng và cần thiết ựể tăng sản lượng, tăng năng suất lao ựộng, giảm chi phắ sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao lợi nhuận cho DN,... Do vậy, việc phân tắch tình hình sử dụng TSCđ ựể có biện pháp sử dụng triệt ựể về số lượng, thời gian, công suất của máy móc thiết bị sản xuất và TSCđ khác là vấn ựề có ý nghĩa quan trọng ựối với quá trình sản xuất kinh doanh của DN.
- Về tổ chức KTQT hàng tồn kho: giá trị hàng tồn kho ựặc biệt là các loại vật liệu xây dựng trong các DNXL chiếm tỷ lệ lớn. Thực tế hoạt ựộng sản xuất kinh doanh của các DNXL cho thấy việc cung ứng, sử dụng và dữ trữ các loại nguyên
vật liệu phục vụ xây dựng còn nhiều bất cập và chịu ảnh hưởng của nhiều nhân tố: tình hình kinh tế xã hội, lãi suất, tỷ giá hối ựoái,... Muốn cho hoạt ựộng sản xuất kinh doanh của DN ựược thường xuyên liên tục phải thường xuyên ựảm bảo ựủ về số lượng, kịp về thời gian, ựúng về quy cách phẩm chất. Vì vậy các DNXL phải thường xuyên phân tắch tình hình cung ứng, sử dụng, dự trữ các loại hàng tồn kho ựể kịp thời nêu lên các ưu ựiểm, nhược ựiểm trong công tác quản lý và hạch toán vật tư tại DN.
- Về tổ chức KTQT lao ựộng tiền lương: ựể nâng cao hiệu quả sử dụng lao ựộng góp phần nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh, các DNXL nói riêng và các DN Việt Nam nói chung cần quan tâm tiến hành ngay (có thể thuê các chuyên gia tư vấn) thiết kế các phiếu phân tắch công việc. Thiết kế phiếu phân tắch công việc là quá trình xác ựịnh các nhiệm vụ, các công việc và trách nhiệm cụ thể ựược thực hiện bởi từng người lao ựộng trong tổ chức cũng như các ựiều kiện phương tiện cụ thể ựể thực hiện nhiệm vụ, trách nhiệm ựó. Phiếu phân tắch công việc là thước ựo kết quả thực hiện của từng người lao ựộng.
2.3.3. Về tổ chức kế toán quản trị chi phắ - Về phân loại chi phắ sản xuất kinh doanh:
Ưu ựiểm của việc phân loại chi phắ sản xuất kinh doanh tại các DNXL Việt Nam hiện nay là chi phắ ựều ựược thống nhất phân loại theo từng khoản mục chi phắ, vì vậy thuận lợi cho công tác kế toán chi phắ sản xuất, ựảm bảo cho việc lập báo cáo chi phắ ựáp ứng yêu cầu quản lý của Nhà nước, Bộ Xây Dựng quy ựịnh, giúp cho nhà quản lý doanh nghiệp có thể kiểm soát ựược tình hình sản xuất thực tế, kiểm tra việc thực hiện các ựịnh mức chi phắ, kế hoạch sản xuất. Công tác tổ chức kế toán chi phắ và tắnh giá thành sản phẩm ựược thực hiện tương ựối khoa học, ựối tượng tập hợp chi phắ là các CT, HMCT ựã phản ánh ựược ựặc thù sản xuất kinh doanh của loại hình DNXL ựồng thời ựáp ứng ựược yêu cầu quản lý mà doanh nghiệp ựặt ra.
những cần thiết cần thiết cho những người quan tâm bên ngoài doanh nghiệp mà còn cho người ra quyết ựịnh quản lý bên trong doanh nghiệp. để có ựược những thông tin có giá trị làm cơ sở cho việc tổng hợp, phân tắch, lập báo cáo sử dụng cho hoạt ựộng quản trị, yêu cầu ựầu tiên phải phân biệt rõ ràng và nhận diện ựúng các cách phân loại chi phắ. Việc phân loại chi phắ hiện nay chủ yếu là theo khoản mục chi phắ. Những chi phắ này ựược phân loại và ghi chép trên các tài khoản kế toán, ựã ựược phân ựịnh hoặc bổ sung theo yêu cầu quản lý của DNXL, nhằm tổng hợp ựể tắnh toán và lập bảng tắnh giá thành, các báo cáo kết quả hoạt ựộng kinh doanh, ựó là những phần hành của KTTC. Tuy nhiên, công tác phân loại chi phắ chưa ựáp ứng yêu cầu KTQT chi phắ, những thông tin về chi phắ do KTTC cung cấp không ựủ ựáp ứng yêu cầu phân tắch, ựánh giá hoạt ựộng doanh nghiệp. Các DNXL hiện nay chưa quan tâm ựến tới các cách phân loại chi phắ khác, thắ dụ như phân loại chi phắ theo mối quan hệ với mức ựộ hoạt ựộng thành chi phắ biến ựổi và chi phắ cố ựịnh.
- Về xác ựịnh giá phắ sản phẩm sản xuất:
Tất cả các DNXL hiện nay ựều xác ựịnh giá phắ sản xuất sản phẩm theo phương pháp xác ựịnh giá phắ thực tế. Việc tắnh giá thành sản phẩm hoàn thành theo hệ thống tắnh giá thành theo công việc. Các khoản mục chi phắ phát sinh liên quan trực tiếp ựến CT, HMCT nào thì hạch toán trực tiếp cho CT, HMCT ựó (bao gồm cả các khoản CPSXC liên quan ựến một CT, HMCT). Các DNXL ựều xác ựịnh giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phương pháp kiểm kê thực tế (toàn bộ chi phắ thực tế phát sinh từ khi khởi công ựến khi kiểm kê). Công tác tắnh giá thành hiện nay ở các doanh nghiệp vẫn chưa ựược quan tâm ựúng mức. Việc tắnh giá thành chủ yếu ựể ựáp ứng nhu cầu kiểm tra của cơ quan cấp trên, các ựối tác, cơ quan thuế... do ựó chỉ ựáp ứng yêu cầu trên góc ựộ KTTC. Còn ựối với yêu cầu của kế toán trong doanh nghiệp là cung cấp thông tin nội bộ thì việc tập hợp chi phắ chưa nhanh và chưa chắnh xác.
Chi phắ sản xuất kinh doanh dở dang có ảnh hưởng rất lớn ựến giá thành thực tế CT, HMCT hoàn thành, bàn giao cũng như kết quả kinh doanh của các ựơn vị. Vì
là khối lượng xây lắp dở dang nên phắa Chủ ựầu tư không có xác nhận. Do vậy khối lượng thực tế thi công ựã hoàn thành không có ựộ tin cậy cao bởi không có sự kiểm tra của ựơn vị cấp trên ựối với cấp dưới. đồng thời, tập hợp chi phắ trong ựiều kiện khoán chi phắ: các đội, Xắ nghiệp ựều chịu tiền mua nguyên vật liệu, nợ tiền nhân công nên thiếu chứng từ, dẫn ựến rất khó xác ựịnh chi phắ thực tế của các khối lượng dở dang là bao nhiêu. Trong xây dựng thì khối lượng này thường là rất lớn, và mỗi sự ựiều chỉnh của các ựơn vị làm cho kết quả kinh doanh trong kỳ có thể chuyển từ lỗ sang lãi và ngược lại.
Các DNXL áp dụng ựơn thuần phương pháp xác ựịnh giá phắ thực tế và tắnh giá thành sản phẩm hoàn thành theo hệ thống tắnh giá thành theo công việc mà không áp dụng các phương pháp khác như phương pháp chi phắ theo hoạt ựộng hay phương pháp chi phắ theo mục tiêu là thiếu ựi những yếu tố cơ bản của KTQT. Tiêu thức sử dụng ựể phân bổ CPSXC chủ yếu trong các DNXL hiện nay là CPNCTT hoặc là doanh thu (doanh thu thực tế hoặc dự toán), tức là tiêu thức dựa trên cơ sở sản lượng sản xuất. Theo tác giả sẽ không hợp lý, khi DNXL ựổi mới công nghệ, thay thế lao ựộng thủ công bằng các máy móc tự ựộng nhanh chóng như hiện nay. Nếu lựa chọn tiền lương hay giờ công của công nhân lao ựộng trực tiếp sẽ bất hợp lý. Khi ựó, bộ phận lao ựộng thủ công sẽ chịu phần chi phắ sản xuất chung nhiều hơn, trên thực tế chi phắ sản xuất chung ở bộ phận tự ựộng hóa phát sinh nhiều hơn (ựặc biệt là chi phắ khấu hao tài sản cố ựịnh). điều ựó ảnh hưởng ựến tắnh chắnh xác của giá thành sản phẩm ở các bộ phận khác nhau. Như trên ựã phân tắch, nội dung chi phắ chung thì ựa dạng và trong ựiều kiện sản xuất hiện nay ngày càng hiện ựại, tỷ trọng chi phắ sản xuất chung cố ựịnh ngày càng tăng, tiêu thức phân trên cơ sở sản lượng sản xuất sẽ dẫn ựến kết quả phân bổ chi phắ không ựúng với chi phắ thực tế phát sinh, làm sai lệch thông tin về chi phắ và giá thành ảnh hưởng ựến các quyết ựịnh của nhà quản trị.
Tình trạng nghiệm thu thanh toán không ựúng khối lượng thực tế thi công, không ựúng chế ựộ, ựơn giá thực tế và chủng loại vật tư, ựã làm sai lệch giá trị CT, gây thất thoát lãng phắ. Công tác quyết toán vốn ựầu tư dự án hoàn thành còn nhiều
tồn tại như nhiều dự án sau khi làm báo cáo quyết toán ựã phát hiện một số khoản thanh toán sai ựịnh mức ựơn giá, không phù hợp với chế ựộ Nhà nước quy ựịnh, thực hiện chưa nghiêm túc và còn chậm.
- Về phân tắch mối quan hệ chi phắ- sản lượng- lợi nhuận (C-V-P) ựể ra quyết ựịnh kinh doanh:
Quan khảo sát của tác giả, 100% các DNXL ựều không tổ chức phân tắch mối quan hệ chi phắ - sản lượng- lợi nhuận ựể ra các quyết ựịnh kinh doanh. Việc phân tắch chi phắ ựể ra các quyết ựịnh kinh doanh chỉ mới dừng lại lại ở việc so sánh giữa giá bán với giá thành sản xuất ựể xác ựịnh lợi nhuận gộp của từng CT, HMCT. Như ựã phân tắch ở trên, giá thành sản xuất phụ thuộc nhiều vào phương pháp phân bổ chi phắ sản xuất chung và chi phắ sử dụng máy thi công, thực tế hiện nay phương pháp phân bổ hai loại chi phắ trên tại các DNXL còn nhiều bất cập, do vậy lợi nhuận gộp của từng CT, HMCT cũng không phản ánh ựúng sự ựóng góp của từng CT, HMCT ựối với doanh nghiệp.
Thực tế cho thấy hệ thống kế toán hiện nay trong các DNXL mới chỉ ựáp ứng ựược yêu cầu cung cấp thông tin ựể lập các báo cáo tài chắnh. Các báo cáo tài chắnh mới chỉ giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp phân tắch cấu trúc tài chắnh và các triển vọng tài chắnh. để ựưa ra các quyết ựịnh kinh doanh, nâng cao hiệu quả công tác kiểm soát chi phắ trong doanh nghiệp, các nhà quản trị cần phải dựa vào hệ thống thông tin do KTQT cung cấp. Hệ thống thông tin KTQT với ựầy ựủ các thông tin về các yếu tố sản xuất, phân loại chi phắ, lập dự toán dự toán kinh doanh, các phương pháp xác ựịnh chi phắ sản xuất và giá thành sản phẩm theo mô hình hiện ựại,... như ựã trình bày ở chương 1. Chắnh vì chưa phân tắch hiệu quả sử dụng các yếu tố sản xuất, không phân loại chi phắ theo mối quan hệ với khối lượng sản phẩm sản xuất, không lập dự toán kinh doanh tổng thể, không áp dụng các phương pháp xác ựịnh chi phắ sản xuất và giá thành sản phẩm theo mô hình phù hợp nên các DNXL chưa tiến hành phân tắch mối quan hệ chi phắ- sản lượng- lợi nhuận ựể ựưa ra các quyết ựịnh kinh doanh.
Với những tồn tại cơ bản nêu trên, KTQT chi phắ trong các DNXL Việt Nam chưa phát huy ựược vai trò của mình, chưa thực sự là kênh cung cấp thông tin về