Nguồn: [10]
1.3.3. Kế toỏn sửa chữa tài sản cố định
Trong quỏ trỡnh sử dụng, TSCĐ bị hao mũn và hư hỏng từng bộ phận do nhiều nguyờn nhõn khỏc nhau. Để đảm bảo cho TSCĐ hoạt động bỡnh thường trong suốt thời gian sử dụng, cỏc doanh nghiệp phải tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa TSCĐ khi bị hư hỏng.
* Cỏc hỡnh thức sửa chữa TSCĐ[10]
Do tớnh chất, mức độ hao mũn và hư hỏng của TSCĐ rất khỏc nhau nờn tớnh chất và quy mụ cụng việc sửa chữa TSCĐ cũng khỏc nhau.
+ Nếu căn cứ vào quy mụ sửa chữa TSCĐ thỡ cụng việc sửa chữa TSCĐ chia thành hai loại:
- Sửa chữa thường xuyờn, bảo dưỡng: Là hoạt động sửa chữa nhỏ, hoạt động bảo trỡ, bảo dưỡng theo yờu cầu kỹ thuật nhằm đảm bảo cho TSCĐ hoạt động bỡnh thường. Cụng việc sửa chữa được tiến hành thường xuyờn, thời gian sửa chữa ngắn, chi phớ sửa chữa thường phỏt sinh khụng lớn. Do vậy, khụng phải lập dự toỏn
- Sửa chữa lớn: Mang tớnh chất khụi phục hoặc nõng cấp, cải tạo khi TSCĐ bị hư hỏng nặng hoặc theo yờu cầu kỹ thuật đảm bảo nõng cao năng lực sản xuất và hoạt động của TSCĐ. Thời gian tiến hành sửa chữa lớn thường dài, chi phớ sửa chữa phỏt sinh nhiều, do vậy doanh nghiệp phải lập kế hoạch, dự toỏn theo từng cụng trỡnh sửa chữa lớn.
+ Nếu căn cứ vào phương thức tiến hành sửa chữa TSCĐ thỡ doanh nghiệp cú thể tiến hành sửa chữa TSCĐ theo 2 phương thức:
- Phương thức tự làm: Doanh nghiệp phải chi ra cỏc chi phớ sửa chữa TSCĐ như: Chi phớ vật liệu, phụ tựng, nhõn cụng…Cụng việc sửa chữa TSCĐ cú thể do bộ phận quản lý, sử dụng TSCĐ hay bộ phận SXKD phụ của doanh nghiệp thực hiện.
- Phương thức thuờ ngoài: Doanh nghiệp tổ chức cho cỏc đơn vị bờn ngoài đấu thầu hoặc giao thầu sửa chữa và ký hợp đồng sửa chữa với đơn vị trỳng thầu hoặc nhận thầu. Hợp đồng phải quy định rừ giỏ giao thầu sửa chữa TSCĐ, thời gian giao nhận TSCĐ, nội dung cụng việc sửa chữa… Hợp đồng
giao thầu sửa chữa TSCĐ là cơ sở để doanh nghiệp quản lý, kiểm tra cụng tỏc sửa chữa TSCĐ.
* Trỡnh tự kế toỏn sửa chữa TSCĐ[10]
Kế toỏn sửa chữa thường xuyờn TSCĐ: Sửa chữa thường xuyờn là
những sửa chữa nhỏ cú tớnh chất bảo dưỡng, thay thế những bộ phận nhỏ của TSCĐ. Chi phớ sửa chữa thường xuyờn cú giỏ trị thấp hơn so với tổng chi phớ phỏt sinh trong kỳ của doanh nghiệp, thời gian sửa chữa thường ngắn nờn kế toỏn sẽ tập hợp trực tiếp vào chi phớ hoạt động của cỏc bộ phận sử dụng tài sản. Tại thời điểm diễn ra sửa chữa, kế toỏn ghi vào bờn nợ của cỏc TK chi phớ SXKD (TK627, 641, 642) chi phớ sửa chữa và bờn cú của cỏc TK thanh toỏn tương ứng như TK 111, TK 112, TK 331… hoặc cỏc TK hàng tồn kho như TK 152, TK 153… trong trường hợp doanh nghiệp xuất kho nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ phục vụ cho quỏ trỡnh sửa chữa.
Kế toỏn sửa chữa lớn TSCĐ:
Sửa chữa lớn TSCĐ bao gồm sửa chữa lớn TSCĐ khụng mang tớnh chất nõng cấp và sửa chữa lớn TSCĐ cú tớnh nõng cấp.
Để kế toỏn cỏc nghiệp vụ liờn quan đến loại sửa chữa này, kế toỏn doanh nghiệp sử dụng TK 2413: sửa chữa lớn TSCĐ, để phản ỏnh chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ và tỡnh hỡnh quyết toỏn chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ cụ thể.
+ Sửa chữa lớn TSCĐ khụng mang tớnh chất nõng cấp: được thực hiện khi TSCĐ bị hư hỏng nặng, cần phải thay thế phần lớn cỏc bộ phận, chi tiết của TSCĐ… hoặc quy mụ bảo dưỡng, sửa chữa rộng, thời gian sửa chữa kộo dài, tổng chi phớ sửa chữa phỏt sinh thường lớn so với tổng chi phớ SXKD trong kỳ quyết toỏn cụng trỡnh sửa chữa, nờn nếu chi phớ này được tớnh hết vào chi phớ SXKD trong 1 kỳ thỡ cú thể sẽ gõy ra sự biến động lớn đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ, khụng đảm bảo nguyờn tắc phự hợp. Do đú chi phớ sửa chữa lớn sẽ phải được phõn bổ trong nhiều kỳ. Tuy nhiờn, việc phõn bổ chi phớ này cũn phụ thuộc vào doanh nghiệp cú lờn kế hoạch cho việc sửa chữa lớn TSCĐ từ trước hay khụng?
Khi phỏt sinh cỏc chi phớ liờn quan đến sửa chữa lớn TSCĐ thỡ kế toỏn tập hợp ghi nhận vào bờn nợ của TK 2413 và bờn cú của cỏc TK tiền, phải trả người bỏn, TK nguyờn liệu, TK phải trả người lao động… Khi cụng trỡnh sửa chữa hoàn thành, căn cứ vào số quyết toỏn chi phớ đó duyệt, căn cứ vào chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ doanh nghiệp đó tiến hành trớch trước, nếu cú chờnh lệch này là lớn hay nhỏ mà kết chuyển vào TK chi phớ trả trước để phõn bổ dần trong cỏc kỳ tiếp theo hoặc kết chuyển hết vào cỏc TK chi phớ trong kỳ.
+ Sửa chữa lớn TSCĐ mang tớnh chất nõng cấp, thỏa món điều kiện ghi tăng nguyờn giỏ TSCĐ. Trường hợp này xảy ra khi kết quả của quỏ trỡnh sửa chữa chắc chắn làm tăng lợi ớch kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đú, hoặc cải thiện trạng thỏi hiện tại so với trạng thỏi tiờu chuẩn ban đầu của tài sản. Đõy cú thể được hiểu là quỏ trỡnh đầu tư bổ sung cho tài sản. Vỡ vậy mà chi phớ sửa chữa sẽ khụng tớnh vào chi phớ SXKD mà được tớnh làm tăng nguyờn giỏ của TSCĐ. Kế toỏn tập hợp chi phớ, ghi nợ cho TK 2413 và ghi cú cỏc TK tiền, nguyờn vật liệu, cỏc TK khỏc cú liờn quan… Khi quyết toỏn cụng trỡnh sửa chữa được duyệt ghi tăng nguyờn giỏ TSCĐ thỡ kế toỏn ghi nợ TK nguyờn giỏ TSCĐ (TK 211, 213) và ghi cú TK 2413: số chi phớ sửa chữa được duyệt.