1 đến 2
2.2.2 Thực tế kiểm toỏn thuế trong Kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh do Cụng
Kiếm toỏn và Định giỏ Việt Nam thực hiện.
2.2.2.1. Giới thiệu khỏch hàng.
Để mụ tả đầy đủ về kiểm toỏn thuế em chọn mẫu 2 khỏch hàng là hợp doanh TH và cụng ty CL. Sở dĩ em chọn hai khỏch hàng này bởi vỡ nú cú thể bộc lộ đầy đủ cỏc loại thuế mặt khỏc nú cũn bổ sung cho nhau .
2.2.2.2. Tiếp cận khỏch hàng và thực hiện cụng việc trước kiểm toỏn.
Để thu hỳt thờm khỏch hàng, nõng cao nguồn vốn chủ sở hữu cũng như lợi nhuận của VAE, hơn nữa để cạnh tranh với cỏc cụng ty kiểm toỏn khỏc. VAE luụn chủ động tỡm đến khỏch hàng mà Cụng ty dự kiến là sẽ cung cấp dịch vụ và những khỏch hàng mới. Thụng qua thư chào hàng, Cụng ty giới thiệu về mỡnh, về uy tớn và chất lượng cỏc loại dịch vụ mà Cụng ty sẽ cung cấp cho khỏch hàng. Nếu khỏch hàng chấp nhận thỡ họ sẽ phỏt Thư mời kiểm toỏn. Sau khi nhận được Thư mời kiểm toỏn, VAE xỳc tiến gặp gỡ Ban giỏm đốc khỏch hàng và đi tới thoả thuận ký kết Hợp đồng kiểm toỏn.
Để đi tới ký kết hợp đồng kiểm toỏn thỡ kiểm toỏn viờn phải đỏnh giỏ liệu cú chấp nhận khỏch hàng đú hay khụng bằng chỏch kiểm toỏn viờn tiến
hành xem xột tớnh độc lập của kiểm toỏn viờn, khả năng phục vụ tốt khỏch hàng của Cụng ty, tớnh liờm chớnh của ban giỏm đốc khỏch hàng và cú thể liờn lạc với kiểm toỏn viờn tiền nhiệm để đỏnh giỏ Cụng ty cú thể chấp nhận kiểm toỏn cho khỏch hàng hay khụng. Điều này ảnh hưởng trực tiếp đến uy tớn của Cụng ty kiểm toỏn. Do vậy, cỏc cụng việc chuẩn bị cho một cuộc kiểm toỏn phải được làm hết sức cẩn thận.
Hợp doanh TH và Cụng ty CL đều là khỏch hàng quen thuộc của VAE nờn việc tiếp cận với cỏc khỏch hàng này để đi đến ký kết Hợp đồng kiểm toỏn cú thể giản lược tối đa cỏc cụng việc trong khõu tiếp cận khỏch hàng. Đại diện của hai bờn sẽ xỳc tiến gặp gỡ để trao đổi và cũng là để đề xuất yờu cầu của mỡnh.
Hợp đồng kiểm toỏn được ký giữa VAE (bờn B) và cụng ty CL (bờn A) bao gồm những điều khoản quan trọng sau :
- Nội dung dịch vụ : Bờn B nhất trớ cung cấp cho bờn A dịch vụ kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh cho kỳ 31/12/2004
- Luật định và Chuẩn mực : Dịch vụ trờn được tiến hành theo Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam và qui chế Kiểm toỏn độc lập hiện hành tại Việt Nam. Cỏc chuẩn mực này đũi hỏi bờn B phải lập kế hoạch và thực hiện kế hoạch kiểm toỏn để đạt được sự đảm bảo rằng BCTC của bờn A khụng cũn chứa đựng những sai sút trọng yếu. Cụng việc kiểm toỏn bao gồm việc kiểm tra trờn cơ sở thử nghiệm cỏc bằng chứng liờn quan đến những khoản mục và những thụng tin trong BCTC. Cụng việc kiểm toỏn cũng bao gồm việc đỏnh giỏ những chớnh sỏch kế toỏn được ỏp dụng, cỏc ước tớnh và quyết định trọng yếu của Ban giỏm đốc bờn A cũng như việc đỏnh giỏ trỡnh bày tổng thể trờn BCTC.
+ Trỏch nhiệm của bờn A : Chịu trỏch nhiệm lập và phản ỏnh trung thực tỡnh hỡnh tài chớnh của Cụng ty mỡnh : cung cấp tài liệu đầy đủ , kịp thời tạo điều kiện cho KTV trong quỏ trỡnh kiểm toỏn.
+ Trỏch nhiệm của bờn B : Thực hiện kiểm toỏn theo nguyờn tắc trung thực , độc lập , khỏch quan, tuõn theo Luật định và đỳng với kế hoạch đề ra.
- Bỏo cỏo kiểm toỏn:
Sau khi hoàn thành kiểm toỏn , bờn B sẽ cung cấp cho bờn A: + Bỏo cỏo kiểm toỏn cho năm tài chớnh kết thỳc ngày 31/12/2004
+ Thư quản lý (nếu cú) sẽ đề cập đến những điểm cũn tồn tại và ý kiến đề xuất của KTV nhằm cải tiến hệ thống kế toỏn và HTKSNB.
+ Số lượng Bỏo cỏo kiểm toỏn và Thư quản lý (nếu cú) được lập - Phương thức thực hiện : Qui định thời gian thực hiện.
- Phớ dịch vụ và phương thức thanh toỏn: + Phớ kiểm toỏn chưa bao gồm VAT. + Phương thức thanh toỏn
- Cam kết thực hiện và thời hạn hoàn thành:
+ Hai bờn cam kết thực hiện tất cả cỏc điều khoản đó ghi trong Hợp đồng. Trong quỏ trỡnh thực hiện, nếu cú khú khăn, hai bờn thụng bỏo cho nhau kịp thời để cũng bàn biện phỏp giải quyết. Trường hợp cần điều chỉnh Hợp đồng thỡ cần phải được sự thống nhất bằng văn bản của hai bờn.
+ Mọi thụng tin phải được thụng bỏo trực tiếp cho mỗi bờn theo địa chỉ đó ghi trong Hợp đồng.
+ BCKT sẽ được bờn B hoàn thành, ký và phỏt hành trong thời gian nhanh nhất và nộp cho bờn A kể từ sau ngày bờn A cung cấp đầy đủ tài liệu cho bờn B.
- Hiệu lực, thời hạn hợp đồng :
+ Hợp đồng này cú hiệu lực sau khi hai bờn đó ký.
+ Hợp đồng này đảm bảo cú giỏ trị cho đến khi thanh lý hợp đồng. + Số lượng bản Hợp đồng được lập.
Sau khi Hợp đồng đó được ký kết, VAE yờu cầu Cụng ty khỏch hàng cung cấp cỏc BCTC như BCĐKT , bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh, Bảng thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh của năm 2003 và cam kết của Ban giỏm đốc Cụng ty khỏch hàng trong việc lập BCTC của Cụng ty tại thời điểm kết thỳc năm và kết quả kinh doanh của năm 2003 theo Chuẩn mực Kế toỏn Việt Nam, chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế và cỏc qui định hiện hành của Việt Nam. Sau khi nhận được cỏc tài liệu cần thiết, VAE tiến hành lập kế hoạch kiểm toỏn.
Thụng thường một nhúm kiểm toỏn sẽ bao gồm: Một chủ phần hựn , một chủ nhiệm kiểm toỏn, một kiểm toỏn viờn cao cấp , một kiểm toỏn viờn và một hoặc hai trợ lý kiểm toỏn.
2.2.2.3. Lập kế hoạch kiểm toỏn
* Thu thập thụng tin cơ sở và thụng tin về nghĩa vụ phỏp lý của Cụng ty khỏch hàng
Để thu thập thụng tin cơ sở và thụng tin về nghĩa vụ phỏp lý của Cụng ty khỏch hàng kiểm toỏn viờn cần phải tỡm hiểu về: Ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khỏch hàng ; Kết quả kiểm toỏn trước và hồ sơ kiểm toỏn chung; Cỏc bờn liờn quan; Giấy phộp thành lập và Điều lệ của Cụng ty; Cỏc bỏo cỏo tài chớnh, bỏo cỏo kiểm toỏn, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong vài năm trước; Biờn bản cuộc họp cổ đụng, Hội đồng quản trị và Ban giỏm đốc; Cỏc hợp đồng và cam kết quan trọng.
Về hợp doanh TH :
Đõy là khỏch hàng được Cụng ty kiểm toỏn từ năm 2002.
Loại hỡnh doanh nghiệp : Hợp doanh thành lập dựa trờn hợp đồng hợp tỏc kinh đoanh giữa doanh nghiệp nhà nước T và Cụng ty H của Hàn Quốc, hoạt động theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam , cú thời hạn hoạt động ban đầu là 10 năm và được kộo dài thời gian hoạt động là 15 năm.
Trụ sở đặt tại Quận Hoàng Mai, Hà Nội .
Tổng số vốn phỏp định, vốn đầu tư của hợp doanh là 1 triệu USD trong dú phớa Việt Nam gúp 30%,70% cũn lại phớa Hàn Quốc gúp.
Về Cụng ty CL :
Đõy là khỏch hàng được VAE kiểm toỏn từ năm 2003.
Loại hỡnh doanh nghiệp: Là doanh nghiệp nhà nước , là đơn vị thành viờn hạch toỏn độc lập thuộc Tổng cụng ty thuốc là Việt Nam hoạt động theo Luật doanh nghiệp nhà nước.
Trụ sở đặt tại: Quận Thanh Xuõn, Hà Nội.
Lĩnh vực sản xuất kinh doanh: Chuyờn sản xuất và kinh doanh cỏc sản phẩm thuốc lỏ điếu.
* Tỡm hiểu về hệ thống kiểm soỏt nội bộ.
Đõy là phần cụng việc quan trọng trong mọi cuộc kiểm toỏn khụng kể khỏch hàng đú thuộc loại hỡnh doanh nghiệp hay thành phần kinh tế nào. Kiểm toỏn viờn phải cú sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ để lập kế hoạch kiểm toỏn và để xỏc định thời gian, phạm vi của cỏc cuộc khảo sỏt phải thực hiện. Để tỡm hiểu về HTKSNB của khỏch hàng, Kỉờm toỏn viờn phải tỡm hiểu về mụi trường kiểm soỏt, về qui trỡnh kế toỏn ... của khỏch hàng.
Tỡm hiểu về mụi trường kiểm soỏt.
ư Hợp doanh TH : Ban điều phối cú nhiệm vụ điều hành hoạt động của hợp doanh gồm cú : ễng Lee Young KyeaưTrưởng ban điều phối, ụng Phạm Thanh Hoàng ư phú ban điều phối, kế toỏn trưởng hợp doanh là bà Nguyễn Bớch Thuỷ.
Trưởng ban điều phối của hợp doanh cú quyền quyết định mọi hoạt động của hợp doanh. Phú ban điều phối cú nhiệm vụ giỳp trưởng ban điều phối hoàn thành cụng việc. Kế toỏn trưởng hợp doanh là người cú trỡnh độ rất cao, liờm khiết và tư vấn cho giỏm đốc về tỡnh hỡnh tài chớnh của Hợp doanh.
ư Cụng ty CL : Ban giỏm đốc gồm ụng Nguyễn Hồng Sơn ư Giỏm đốc, bà Vũ Thu Phương ư Phú giỏm đốc , kế toỏn trưởng là ụng Lờ Thanh Hà.
ư Hợp doanh TH:
Đơn vị tuõn thủ chế độ kế toỏn Việt Nam. Hỡnh thức sổ kế toỏn là Nhật ký chung.
Hiện nay đơn vị đó ỏp dụng 4 chuẩn mực kế toỏn đợt 1 và 6 chuẩn mực kế toỏn đợt 2.
*Cụng ty CL:
Tuõn thủ chế độ kế toỏn Việt Nam, đồng thời tuõn thủ những qui định về quản lý tài chớnh của Tổng cụng ty.
Hỡnh thức sổ kế toỏn là Nhật ký chứng từ.
Hiện nay đơn vị đó ỏp dụng 4 chuẩn mực kế toỏn đợt 1 và 6 chuẩn mực kế toỏn đợt 2.
* Lập kế hoạch kiểm toỏn.
Sau khi tỡm hiểu về cỏc thụng tin cơ sở, thụng tin về nghĩa vụ phỏp lý và HTKSNB trong cỏc Cụng ty khỏch hàng, VAE tiến hành lập kế hoạch kiểm toỏn . Kế hoạch kiểm toỏn bao gồm những nội dung sau :
- Thời gian thực hiện kiểm toỏn. - Nhúm kiểm toỏn :
+ Phụ trỏch chung. + Kiểm soỏt chất lượng. + Kiểm toỏn viờn chớnh. + Trợ lý KTV.
+ Nhõn viờn khỏc.
- Phõn cụng nhiệm vụ của nhúm kiểm toỏn. - Chi phớ kiểm toỏn và phương tiện làm việc.
- Những yờu cầu liờn quan đến cuộc kiểm toỏn cần sự hỗ trợ của khỏch hàng : Tài liệu chớnh và tài liệu bổ sung đối với từng phần hành kiểm toỏn cụ thể .
Việc kiểm toỏn thuế của khỏch hàng sẽ được thực hiện theo chương trỡnh thiết kế mẫu cảu VAE phự hợp với điều kiện thực tế .
Chương trỡnh kiểm toỏn mẫu của VAE về kiểm toỏn khoản mục thuế.
* Chương trỡnh kiểm toỏn tài khoản thuế giỏ trị giỏ tăng
Khỏch hàng: Người lập: Ngày:
Năm tài chớnh: Người soỏt xột: Ngày:
Chương trỡnh kiểm toỏn tài khoản thuế 010
THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (VAT)
Trước hết phải đọc kỹ Biờn bản quyết định của năm trước vỏ cỏc cụng văn liờn quan đến thuờs giữa khỏch hàng và cơ quan thuế để lưu ý những vấn đề đặc biệt và những vấn đề đang vướng mắc.
Lưu ý: Tất cả cỏc cụng việckiểm toỏn được thực hiện phải thể hiện rừ hoặc chỉ ra cỏc nội dung sau:
1. Mục tiờu của cỏc cụng việc đó thực hiện;
2. Cỏc cụng việc được thực hiện đó nằm trong kế hoạch kiểm tra và phương phỏp kiểm toỏn được chọn để kiểm tra;
3. Kết quả cụng việc kiểm toỏn; 4. Kết luận
Mục tiờu:
Thụng qua việc đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ và rà soỏt nhanh việc ghi chộp chứng từ sổ sỏch, kiểm toỏn viờn phải cõn nhắc và lựa chọn mục tiờu kiểm toỏn. Mục tiờu phải đảm bảo cỏc cơ sơ dẫn liệu liờn quan đến tớnh đầy đủ, tớnh hiện hữu, tớnh chớnh xỏc và tớnh trỡnh bày cụ thể là:
ư Cỏc khoản thuế VAT cú được ghi chộp đầy đủ khụng ?
ư Thuế VAT đầu ra cú phự hợp với doanh thu khụng; Thuế VAT đầu vào cú phự hợp với chi phớ khụng ?
ư Xỏc định xem số dư thuế VAT cũn phải nộp, được hoàn lại trỡnh bày trờn Bỏo cỏo tài chớnh là hợp lý và được tớnh toỏn theo đỳng luật thuế và cỏc văn bản quy định của Nhà nước.
Thủ tục kiểm toỏn Người thực hiện
Tham chiếu I Kiểm tra hệ thống kiểm soỏt
1 Kiểm tra xỏc định xem Cụng ty thực hiện nghĩa vụ thuế theo văn bản phỏp qui nào; Việc nghiờn cứu và thực hiện cỏc qui định thuế đú của Cụng ty như thế nào.
2 Trỡnh tự kờ thai và nộp thuế của Cụng ty cú thực hiện đỳng khụng.
II Phõn tớch soỏt xột
1 Phõn tớch tỷ trọng số dư thuế VAT cũn phải nộp cuối kỳ trờn tổng số thuế phải nộp Ngõn sỏch; So sỏnh với năm trước về tổng số thuế phỏt sinh trong kỳ.
2 Phõn tớch những biến động về thuế do thay đổi quy luật thuế của Nhà nước; Do thay đổi cơ cấu sản phẩm kinh doanh của Cụng ty.
III Kiểm tra chi tiết
Kiểm tra thuế VAT đầu ra
1 Lập bảng tổng hợp về biến động của VAT phải trả theo từng thỏng. Phõn tớch sự biến động giữa cỏc thỏng so với doanh thu.
2 đối chiếu giữa số thuế VAT phải nộp hàng thỏng trờn Sổ cỏi với bỏo cỏo kết quả kinh doanh từng thỏng. 3 Đối chiếu giữa nghiệp vụ trờn Sổ cỏi với cỏc tờ chi tiết
kờ khai thuế hàng thỏng.
4 Kiểm tra đối chiếu với phần doanh thu, xem xột một số vấn đề sau:
a/Tập hợp doanh thu theo từng loại thuế suất VAT b/Tập hợp cỏc khoản giảm trừ doanh thu theo từng loại thuế suất(*)
d/Tớnh ra số thuế VAT phải nộp.
e/Đối chiếu tổng số thuế VAT phải nộp với số thuế VAT trờn phần II của Bỏo cỏo kết quả kinh doanh. (*) Đối với cỏc khoản giảm trừ doanh thu (giảm giỏ, chiết khấu, hoa hồng, doanh thu bị trả lại, khiếu nại của khỏch hàng…) thỡ cần:
ưXem xột kỹ tớnh chất của từng loại; đối chiếu với luật thuế và cỏc qui định hiện hành cú liờn quan để xem cú phự hợp khụng, nếu là những khoản đặc biệt thỡ phải cú sự phờ đuyệt của cơ quan thuế.
5 Trờn sổ doanh thu chọn một số khoản doanh thu để kiểm tra:
Đối chiếu vơi hoỏ đơn.
kiểm tra cỏc chứng từ cú liờn quan đến cỏc khoản giảm trừ doanh thu.
Kiểm tra việc tớnh thuế VAT trờn hoỏ đơn.
Đối chiếu việc tớnh thuế VAT trờn hoỏ đơn với chớnh sỏch kế toỏn của Cụng ty và cỏc qui định hiện hành của nhà nước.
6 Đối chiếu giữa cỏc bỳt toỏn nộp thuế trờn Sổ cỏi TK thuế, doanh thu, phiếu chi trả thuế và phiếu thu của Cơ quan thuế.
7 Đối chiếu với phần kiểm tra tớnh đỳng kỳ của doanh thu để tỡm ra cỏc khoản doanh thu ghi sút hoặc thừa. Nếu là số lớn thỡ phải điều chỉnh doanh thu và thuế VAT phải trả.
8 Lập bảng tớnh thuế VAT cho cả năm, sau đú đối chiếu với sổ thuế phải trả mà cụng ty đó tớnh và đó hạch toỏn.
9 Nếu việc tớnh thuế VAT của Cụng ty phức tạp, phải cú sự soỏt xột của chuyờn gia về thuế của Cụng ty hoặc tham khảo ý kiến của cơ quan thuế.
10 Nếu cú vấn đề đang cú tranh cói giữa khỏch hàng và cơ quan thuế, phải thảo luận với khỏch hàng và cơ quan thuế cú hướng xử lý.
Kiểm tra thuế VAT đầu vào
1 Lập bảng tổng hợp về biến động của thuế VAT đầu vào theo từng thỏng. Phõn tớch sự biến động giữa cỏc thỏng so với chi phớ.
2 Đối chiếu giữa số thuế VAT đầu vào hàng thỏng trờn Sổ cỏi với Bỏo cỏo kết quả kinh doanh từng thỏng (phần III của Bỏo cỏo tài chớnh).
3 Đối chiếu giữa nghiệp vụ trờn sổ cỏi với cỏc tờ chi tiết kờ khai thuế hàng thỏng.
4 Kiểm tra đối chiếu với phần kiểm toỏn hàng tồn kho, kiểm toỏn TSCĐ và kiểm toỏn chi phớ; xem xột việc tớnh thuế cú phự hợp với tỷ lệ thuế suất khụng; đối chiếu với luật thuế và cỏc qui định hiện hành cú liờn