a) Phõn tớch cơ cấu nguồn vốn
TÀI CHÍNH TẠI VINACONTROL HÀ NỘ
I. í KIẾN VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1. Trờn thực tế, việc lập cỏc bỏo cỏo tài chớnh của bộ phận kế toỏn Vinacontrol Hà Nội đó thực hiện theo quyết định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25 thỏng 10 năm 2000 của Bộ Tài chớnh về việc ban hành “Chế độ bỏo cỏo tài chớnh doanh nghiệp”.
Áp dụng vào tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh thực tế tại đơn vị, cú hai phần của Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh khụng được thể hiện trong bỏo cỏo tài chớnh của cụng ty là:
- phần 3.2 : một số chỉ tiờu về hàng tồn kho
Xuất phỏt từ đặc điểm hoạt động kinh doanh của cụng ty là cung cấp dịch vụ giỏm định, nờn khoản mục hàng tồn kho là khụng đỏng kể. Do đú, việc thiếu sút phần này trong Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh khụng là thiếu sút đỏng kể.
- phần 3.6 : tỡnh hỡnh tăng, giảm cỏc khoản đầu tư vào đơn vị khỏc
Trong Bảng cõn đối kế toỏn của cụng ty, ta cú thể thấy khụng cú cỏc khoản mục đầu tư tài chớnh (cả ngắn hạn và dài hạn). Trờn thực tế, cụng ty khụng tiến hành đầu tư chứng khoỏn hay đầu tư vào liờn doanh. Điều này giỳp tỡnh hỡnh tài chớnh cú thể được kiểm soỏt tốt hơn, trỏnh gặp phải những biến động bất thường, những rủi ro khú lường trước.
Ngoài hai phần khụng thật cần thiết do đặc thự của cụng ty, cũn cú hai phần của Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh khụng cú trong Bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp là:
- phần 4 : giải thớch và thuyết minh một số tỡnh hỡnh và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Đõy là phần tự trỡnh bày của mỗi doanh nghiệp, nhằm chi tiết hoỏ cỏc khoản doanh thu trong kỳ
- phần 5 : cỏc thụng tin bổ sung về lưu chuyển tiền tệ Cung cấp thụng tin về:
+ cỏc giao dịch khụng bằng tiền phỏt sinh trong kỳ + mua và thanh lý cỏc đơn vị kinh doanh khỏc trong kỳ
+ cỏc khoản tiền và tương đương tiền mà doanh nghiệp nắm giữ nhưng khụng được sử dụng
Trờn thực tế, phần 4 là khỏ cần thiết trong Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh. Cụng ty cần tiến hành lập trong cỏc bỏo cỏo kế toỏn sau.
2. Trong thỏng 3 năm 2006, Bộ tài chớnh đó ra quyết định số 15/2006/QĐ-BTC về việc ban hành chế độ Kế toỏn doanh nghiệp, trong đú phần thứ hai : Hệ thống bỏo cỏo tài chớnh. Đối chiếu với chế độ kế toỏn này, cú thể thấy cú một số điểm thay đổi trong cỏc bỏo cỏo tài chớnh mà cụng ty cần nắm bắt để thực hiện đầy đủ, chớnh xỏc và đỳng quy định trong việc lập cỏc bỏo cỏo tài chớnh. Cụ thể :
a) Trong Bảng cõn đối kế toỏn:
- Phần A bờn Tài sản – mó số 100 ; nay được đổi thành “Tài sản ngắn hạn”. - Mục I phần A bờn Tài sản – mó số 110 : “Tiền và cỏc khoản tương đương
tiền”
- Mục III phần A bờn Tài sản - mó số 130 ; được đổi thành “Cỏc khoản phải thu ngắn hạn” : cỏc khoản phải thu này đều cú thời hạn thu hồi hoặc thanh toỏn dưới 1 năm hoặc trong một chu kỳ kinh doanh.
- Mục V phần A bờn Tài sản - mó số 150 ; được đổi thành “Tài sản ngắn hạn khỏc”
- Phần B bờn Tài sản - mó số 200 ; được đổi thành “Tài sản ngắn hạn”
- Phần B bờn Tài sản cú bổ xung thờm khoản mục “Cỏc khoản phải thu dài hạn - mó số 210 ; đõy là sự khỏc biệt lớn so với cỏch trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh trước đõy.
- Bổ xung khoản mục “Bất động sản đầu tư” - mó số 240 : phản ỏnh toàn bộ giỏ trị cũn lại của cỏc loại bất động sản đầu tư hiện cú tại ngày kết thỳc kỳ bỏo cỏo
- Khoản mục “Tài sản dài hạn khỏc” - mó số 260 : là sự tổng hợp cỏc khoản mục “Cỏc khoản ký quỹ, ký cược dài hạn”, “Chi phớ trả trước dài hạn” theo cỏch trỡnh bày trước đõy của Bảng cõn đối kế toỏn; cựng với “Tài sản thuế thu nhập hoàn lại” - một chỉ tiờu mới.
- Phần A bờn Nguồn vốn : “Nợ phải trả” ; được phõn thành “Nợ ngắn hạn” - mó số 310 và “Nợ dài hạn” - mó số 330 ; tức là khụng cũn khoản mục “Nợ khỏc”. Cụ thể với cỏch phõn chia này :
“Nợ ngắn hạn” gồm cỏc khoản nợ cũn phải trả cú thời hạn thanh toỏn dưới một năm hoặc dưới một chu kỳ kinh doanh, cỏc khoản vay ngắn hạn, và giỏ trị cỏc khoản chi phớ phải trả, tài sản thừa chờ xử lý, cỏc khoản nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn tại và cỏc khoản phải trả, phải nộp khỏc tại ngày kết thỳc quý bỏo cỏo.
“Nợ dài hạn” gồm cỏc khoản nợ phải trả dài hạn của doanh nghiệp bao gồm những khoản nợ cú thời hạn thanh toỏn ban đầu trờn một năm hoặc trờn một chu kỳ kinh doanh: Khoản phải trả cho người bỏn, phải trả dài hạn nội bộ, vay và nợ dài hạn, thuế thu nhập hoón lại phải trả và cỏc khoản phải trả dài hạn khỏc tại ngày kết thỳc quý bỏo cỏo.
- Phần B bờn Nguồn vốn : “Nguồn vốn chủ sở hữu” ; được phõn chia thành “Vốn chủ sở hữu” và “Nguồn kinh phớ và quỹ khỏc”. Cụ thể cỏch phõn chia này :
“Vốn chủ sở hữu” gồm toàn bộ vốn thuộc sở hữu của chủ doanh nghiệp và cỏc quỹ của doanh nghiệp, bao gồm: Vốn đầu tư của chủ sở hữu, Thặng dư vốn cổ phần, vốn khỏc, cổ phiếu quỹ, chờnh lờch đỏnh gớa lại tài sản và chờnh lờch tỷ giỏ hối đoỏi, quỹ đầu tư phỏt triển, quỹ dự phũng tài chớnh, quỹ khỏc thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận chưa phõn phối và nguồn vốn đầu tư XDCB tại ngày kết thỳc quý bỏo cỏo.
“Nguồn kinh phớ và quỹ khỏc” gồm tổng giỏ trị quỹ khen thưởng, phỳc lợi, nguồn kinh phớ sự nghiệp, kinh phớ dự ỏn được cấp để chi tiờu cho cỏc hoạt động sự nghiệp, dự ỏn (sau khi trừ cỏc khoản chi bằng nguồn kinh phớ sự nghiệp, dự ỏn) và nguồn kinh phớ đó hỡnh thành tài sản cố định tại ngày kết thỳc quý bỏo cỏo.
b) Trong Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh : sau khoản mục ‘Tổng lợi nhuận kế toỏn trước thuế” là hai khoản mục “Chi phớ thuế TNDN hiện hành” và “Chi phớ thuế TNDN hoón lại”. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sự thay đổi này xuất phỏt từ việc bổ sung Tài khoản 821 – “Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp”, theo đú tài khoản này dựng để phản ỏnh chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại làm căn cứ xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chớnh hiện hành.
Bờn Nợ:
- Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phỏt sinh trong năm;
- Thuế thu nhập doanh nghiệp của cỏc năm trước phải nộp bổ sung do phỏt hiện sai sút khụng trọng yếu của cỏc năm trước được ghi tăng chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại;
- Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại phỏt sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoón lại phải trả (Là số chờnh lệch giữa thuế thu
nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoón lại phải trả được hoàn nhập trong năm);
- Ghi nhận chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại (Số chờnh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoón lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh trong năm);
- Kết chuyển chờnh lệch giữa số phỏt sinh bờn Cú TK 8212 lớn hơn số phỏt sinh bờn Nợ TK 8212 – “Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại” phỏt sinh trong năm vào bờn Cú Tài khoản 911 – “Xỏc định kết quả kinh doanh”.
Bờn Cú:
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp đó ghi nhận trong năm;
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phỏt hiện sai sút khụng trọng yếu của cỏc năm trước được ghi giảm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;
- Ghi giảm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại (số chờnh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoón lại được hoàn nhập trong năm);
- Ghi giảm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại (số chờnh lệch giữa thuế thu nhập hoón lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong năm);
- Kết chuyển số chờnh lệch giữa chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phỏt sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm vào bờn Nợ Tài khoản 911 – “Xỏc định kết quả kinh doanh”;
- Kết chuyển số chờnh lệch giữa số phỏt sinh bờn Nợ TK 8212 lớn hơn số phỏt sinh bờn Cú TK 8212 – “Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại” phỏt sinh trong năm vào bờn Nợ Tài khoản 911 – “Xỏc định kết quả kinh doanh”.
Cuối năm tài chớnh, kế toỏn kết chuyển chi phớ thuế thu nhập hiện hành, ghi: + Nếu TK 8211 cú số phỏt sinh Nợ lớn hơn số phỏt sinh Cú, thỡ số chờnh lệch ghi:
Nợ TK 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh
+ Nếu TK 8211 cú số phỏt sinh Nợ nhỏ hơn số phỏt sinh Cú, thỡ số chờnh lệch ghi:
Nợ TK 8211– Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Cú TK 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh.
Đơn vị bỏo cỏo:……… Mẫu số B 01 – DN Địa chỉ:………. (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)