Kiểm toân độc lập lă loại kiểm toân được tiến hănh bởi câc kiểm toân viín thuộc những tổ chức kiểm toân độc lập. Họ thường thực hiện kiểm toân bâo câo tăi chính, vă tuỳ theo yíu cầu của khâch hăng, họ còn cung cấp câc dịch vụ khâc như kiểm toân hoạt động, kiểm toân tuđn thủ, tư vấn về kế toân, thuế, tăi chính…
Trong nền kinh tế thị trường, bâo câo tăi chính đê được kiểm toân tuy được nhiều đối tượng sử dụng nhưng người sử dụng chủ yếu lă câc bín thứ ba, vă họ thường chỉ tin cậy kết quả kiểm toân bâo câo tăi chính của kiểm toân độc lập do sự độc lập của câc kiểm toân viín. Vì thế vai trò của kiểm toân viín độc lập trở nín rất cần thiết vă khó có thể thay thế
Có thể nói đđy lă chủ thể kiểm toân âp dụng khâ rộng rêi thủ tục phđn tích trong quâ trình tâc nghiệp. Cả ba lại thủ tục phđn tích đều được âp dụng trong câc giai đoạn của cuộc kiểm toân, từ giai đoạn lập kế hoạch đến giai đoạn thực hiện vă hoăn thănh kiểm toân.
Kết luận chương 1
Thủ tục phđn tích lă một kỹ thuật kiểm toân hiện đại giúp kiểm toân viín giảm bớt âp lực về thời gian vă nhđn lực thường gặp trong một cuộc kiểm toân. Chuẩn mực kiểm toân Việt Nam VSA 520 “ Quy trình phđn tích” được ban hănh từ rất sớm một lần nữa đê khẳng định tầm quan trọng của thủ tục phđn tích trong quâ trình kiểm toân, đặc biệt với loại hình kiểm toân bâo câo tăi chính. Chính vì vậy mă ngay từ khi mới được ban hănh, chuẩn mực đê thu hút sự quan tđm đặc biệt của câc công ty kiểm toân, câc kiểm toân viín đang hoạt động tại Việt Nam. Tuỳ thuộc văo khả năng tiếp thu, kinh nghiệm nghề nghiệp cũng như tính sâng tạo mă kiểm toân viín có thể âp dụng phđn tích xu hướng, phđn tích tỷ suất hay phđn tích dự bâo hoặc kết hợp cả ba loại thủ tục phđn tích trín để giảm bớt câc thử nghiệm chi tiết không cần thiết. Trong quâ trình âp dụng thủ tục phđn tích, kiểm toân viín có thể thực hiện tuần tự hoặc linh hoạt bỏ qua một số giai đoạn không cần thiết nhằm đạt được mục đích cao nhất của cuộc kiểm toân lă giảm bớt rủi ro phât hiện liín quan đến câc cơ sở dẫn liệu của bâo câo tăi chính.
Nhận thức được tầm quan trọng của thủ tục phđn tích trong quâ trình kiểm toân, câc chủ thể kiểm toân đê mạnh dạn đưa câc kỹ năng phđn tích văo quâ trình tâc nghiệp, tạo ra sự phong phú vă đa dạng của câc kỹ thuật kiểm toân vă từng bước nđng cao chất lượng công tâc kiểm toân vốn còn đang rất mới mẻ tại Việt Nam. Dựa trín những nghiín cứu của chương 1 chúng tôi sẽ phđn tích đânh giâ thực trạng âp dụng thủ tục phđn tích trong quâ trình kiểm toân tại Việt Nam trong những năm vừa qua.
CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG ÂP DỤNG THỦ TỤC PHĐN TÍCH TRONG QUÂ TRÌNH KIỂM TOÂN TẠI VIỆT NAM II.1 Thực trạng âp dụng thủ tục phđn tích trong quâ trình kiểm toân:
Ngăy nay, câc công ty kiểm toân đang hoạt động trong một môi trường cạnh tranh ngăy căng gay gắt. Họ luôn ý thức được trâch nhiệm của mình trong việc không ngừng nđng cao chất lượng dịch vụ nhằm thoả mên nhu cầu đa dạng của khâch hăng. Bín cạnh đó, câc công ty kiểm toân cũng luôn tìm mọi biện phâp để hạn chế rủi ro kiểm toân ở mức thấp nhất. Mđu thuẫn giữa chi phí vă chất lượng dịch vụ cung cấp cho khâch hăng đê đặt ra cho họ nhiều trăn trở. Nđng cao hiệu quả âp dụng thủ tục phđn tích trong quâ trình kiểm toân lă một trong những phương thức hữu hiệu để giải quyết mđu thuẫn đó. Chuẩn mực kiểm toân Việt Nam VSA 520 “Quy trình phđn tích” ra đời trín cơ sở kế thừa chuẩn mực kiểm toân quốc tế ISA 520 “Thủ tục phđn tích” vă chuẩn mực kiểm toân nhă nước số 08 “Phđn tích tình hình kinh tế tăi chính” đê tạo ra cơ sở phâp lý cho câc kiểm toân viín Việt Nam yín tđm phât huy khả năng phđn tích của mình trong quâ trình tâc nghiệp. Câc chuẩn mực trín đê góp phần đâng kể văo việc nđng cao chất lượng hoạt động kiểm toân còn khâ non trẻ của Việt Nam.
Như một bộ cẩm nang về nghiệp vụ, chuẩn mực kiểm toân về thủ tục phđn tích đê giúp kiểm toân viín nhận thức được tầm quan trọng đặc biệt của câc kỹ năng phđn tích vă ứng dụng chúng văo câc giai đoạn khâc nhau của quâ trình kiểm toân. Tuỳ theo tính chất của chủ thể kiểm toân, tuỳ theo mục đích của loại hình kiểm toân cũng như đặc điểm của từng giai đoạn trong quâ trình kiểm toân mă kiểm toân viín linh hoạt âp dụng câc loại thủ tục phđn tích khâc nhau. Sau
đđy lă một số thủ tục phđn tích được âp dụng trong thời gian vừa qua tại câc công ty kiểm toân đang hoạt động tại Việt Nam.1
II.1.1 Thủ tục phđn tích âp dụng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân
Do chưa được tiếp cận với hệ thống sổ sâch vă chứng từ kế toân của đơn vị nín trong giai đoạn năy, kiểm toân viín thường dựa văo bâo câo tăi chính, hồ sơ kiểm toân của năm trước vă câc tăi liệu có liín quan khâc (biín bản họp Hội đồng quản trị, Ban Giâm Đốc, bâo câo hoạt động..), câc hiểu biết về những yếu tố nội tại của đơn vị như đặc điểm về sở hữu vă quản lý, tình hình kinh doanh của đơn vị, câc hiểu biết về môi trường vă lĩnh vực hoạt động của đơn vị như tình hình thị trường vă cạnh tranh, câc đặc điểm ngănh nghề kinh doanh vă câc chuẩn mực, chế độ kế toân cũng như câc quy định của phâp luật có liín quan.
Trong giai đoạn năy, kiểm toân viín thường âp dụng phương phâp phđn tích xu hướng vă phương phâp phđn tích tỷ số để phđn tích sự thay đổi cuả câc số dư hoặc câc loại hình nghiệp vụ giữa năm kiểm toân với câc năm trước nhằm phât hiện ra câc biến động bất thường. Sau đđy lă một ví dụ minh họa về thủ tục phđn tích được kiểm toân viín âp dụng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân khi kiểm toân bâo câo tăi chính công ty P1
Minh hoạ 1.1
Công ty : P1 Hồ sơ kiểm toân: A1 Kỳ kiểm toân : Năm 2004 Kiểm toân viín : Q
Nội dung : Phđn tích ră soât bảng CĐKT Ngăy kiểm toân: 11/03/05
Đơn vị tính: đồng 31/12/2003 31/12/2004 CHÍNH LỆCH TĂI KHOẢN α β SỐ TIỀN % TĂI SẢN A. TSLĐ VĂ ĐT NGẮN HẠN 1,374,738,112 2,064,472,960 689,734,848 50.17 I. Tiền 57,782,824 234,700,312 176,917,488 306.18
1. Tiền mặt tại quỹ 57,782,824 181,070,208 123,287,384 213.36 2. Tiền gửi Ngđn hăng - 53,630,104 53,630,104 -
II. Câc khoản phải thu 542,744,048 704,001,232 161,257,184 29.71
1. Phải thu của khâch hăng 542,744,048 704,001,232 161,257,184 29.71
1 Vì yíu cầu bảo mật thông tin khâch hăng nín chúng tôi không ghi cụ thể tín đơn vị được kiểm toân vă tín công ty kiểm toân mă thay bằng câc ký hiệu P1, P2… , T1, T2,…
III. Hăng tồn kho 485,205,160 530,779,568 45,574,408 9.39
1. Nguyín vật liệu tồn kho 103,955,456 85,130,760 (18,824,696) (18.11) 2. Thănh phẩm tồn kho 188,535,424 211,358,928 22,823,504 12.11 3. Hăng hoâ 192,714,280 234,289,880 41,575,600 21.57
IV. Tăi sản lưu động khâc 289,006,080 594,991,848 305,985,768 105.88 1. Tạm ứng 74,803,168 386,817,640 312,014,472 417.11 2. Chi phí trả trước 214,202,912 208,174,208 (6,028,704) (2.81) B. TSCĐ VĂ ĐT DĂI HẠN 4,450,750,744 4,736,156,832 285,406,088 6.41 1. TSCĐ hữu hình 4,450,750,744 4,736,156,832 285,406,088 6.41 -Nguyín giâ 5,670,134,536 6,514,870,384 844,735,848 14.90 -Giâ trị hao mòn lũy kế (1,219,383,792) (1,778,713,552) (559,329,760) 45.87
TỔNG TĂI SẢN 5,825,488,856 6,800,629,792 975,140,936 16.74
NGUỒN VỐN
A. NỢ PHẢI TRẢ 1,077,141,032 1,814,426,944 737,285,912 68.45
I. Nợ ngắn hạn 109,141,032 362,426,944 253,285,912 232.07
1. Phải trả cho người bân 109,141,032 330,281,600 221,140,568 202.62 2. Phải trả, phải nộp khâc - 32,145,344 32,145,344 -
II. Nợ dăi hạn 968,000,000 1,452,000,000 484,000,000 50.00
1. Nợ dăi hạn 968,000,000 1,452,000,000 484,000,000 50.00
B. NGUỒN VỐN CSH 4,748,347,824 4,986,202,848 237,855,024 5.01
1. Nguồn vốn kinh doanh 6,041,879,448 7,784,099,400 1,742,219,952 28.84 2. Lêi chưa phđn phối (1,293,531,624) (2,797,896,552) (1,504,364,928) 116.30
TỔNG NGUỒN VỐN 5,825,488,856 6,800,629,792 975,140,936 16.74
α : Số liệu đê được kiểm toân năm 2003 β : Số liệu lấy từ bâo câo tăi chính năm 2004
Công ty : P1 Hồ sơ kiểm toân: A2 Kỳ kiểm toân : Năm 2004 Kiểm toân viín : Q
Nội dung : Phđn tích ră soât bảng CĐKT Ngăy kiểm toân: 11/03/05 Bảng phđn tích trín cho thấy một số biến động đâng lưu ý sau:
• Tiền tăng với một tỷ lệ rất cao 306,18%. Cần phải xem xĩt một câch tổng quât câc khoản thu, chi tiền có giâ trị lớn, thông qua đó để phât hiện câc nghiệp vụ thu chi bất thường
• Khoản phải thu tăng 29,71%. Kiểm toân viín cần kiểm tra nguyín nhđn tăng, do chính sâch bân hăng thay đổi hay khoản phải thu tăng do doanh số bân tăng
• Hăng tồn kho biến động không nhiều do đơn vị tiết kiệm chi phí lưu kho hay do kế hoạch tiíu thụ năm tới không thay đổi? Cần xem xĩt lại phương phâp tính giâ hăng xuất kho năm 2004 có thay đổi so với câc năm trước không đồng thời tính đến khả năng yíu cầu đơn vị lập dự phòng giảm giâ hăng tồn kho cho lô hăng bị hư hỏng, mất phẩm chất nếu có
• Tăi sản lưu động khâc tăng 105,88%, trong đó đâng lưu ý lă khoản tạm ứng tăng 312.014.472 đồng so với năm 2003. Cần tìm hiểu lý do vì sao tạm ứng tăng nhiều như vậy, kiểm tra việc xĩt duyệt cho tạm ứng, mục đích của việc tạm ứng vă thời hạn hoăn trả tạm ứng
• Tăi sản có định tăng không nhiều nhưng do tầm quan trọng của khoản mục năy trong tổng tăi sản của đơn vị nín cần phải kiểm chứng xem chúng có được ghi nhận theo đúng nguyín tắc không, có bị cầm cố thế chấp để đi vay không?(trong năm có phât sinh một khoản vay dăi hạn). Ngoăi ra cũng cần kiểm tra việc trích khấu hao phù hợp với quyết định 206/QĐ-BTC ngăy 12/12/2003 của Bộ Tăi Chính vă việc chuyển những tăi sản có nguyín giâ dưới 10 triệu đồng sang công cụ dụng cụ đê được thực hiện chưa
• Nợ phải trả tăng đột biến, trong đó chủ yếu lă khoản phải trả cho người bân năm 2004 tăng hơn 2 lần so với năm 2003. Cần phải tìm hiểu xem lý do vì sao tiền tăng mă đơn vị không thanh toân ngay cho nhă cung cấp, trong năm có thay đổi nhă cung cấp không đồng thời gửi thư xâc nhận cho những nhă cung cấp có số dư lớn.
• Nhìn chung, tổng tăi sản tăng 16,84% cho thấy quy mô hoạt động của đơn vị năm 2004 mở rộng hơn so với năm 2003. Tuy nhiín cũng cần phải xem xĩt giả thiết hoạt động liín tục của đơn vị khi hoạt động lỗ liín tiếp 2 năm liền với số lỗ tương đối lớn
II.1.2 Thủ tục phđn tích âp dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toân
Trong giai đoạn năy, do đê được tiếp cận trực tiếp với câc chứng từ, sổ sâch kế toân vă câc tăi liệu bín trong vă bín ngoăi khâc có liín quan nín kiểm toân viín dễ dăng kiểm tra sự hợp lý của những thông tin do đơn vị cung cấp, tìm thím bằng chứng giải thích cho những biến động bất thường đê phât hiện trong giai đoạn trước đồng thời phât triển kỹ năng phđn tích ở từng khoản mục cụ thể. Giai đoạn năy có rất nhiều nội dung để kiểm toân viín có thể phât huy khả năng phđn tích, suy luận vă phân đoân của mình.
Tuỳ theo đặc điểm của mỗi khoản mục vă mối quan hệ với câc khoản mục khâc, đặc điểm hoạt động của đơn vị, tính trọng yếu của khoản mục vă mục tiíu kiểm toân mă kiểm toân viín âp dụng câc thủ tục phđn tích khâc nhau. Khâc với giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân, trong giai đoạn năy, cả ba loại thủ tục phđn tích đều được âp dụng, hoặc riíng lẻ, hoặc phối hợp với nhau tạo thănh một công cụ hiệu quả để thu thập bằng chứng kiểm toân.
Thực tế cho thấy trong thời gian vừa qua, câc kiểm toân viín đê có nhiều cố gắng trong việc ứng dụng câc kỹ năng phđn tích vă phât triển chuyín sđu một số kỹ năng phđn tích đặc biệt trong giai đoạn thực hiện kiểm toân. Nhiều công ty kiểm toân đê tự xđy dựng quy trình phđn tích vă khuyến khích câc kiểm toân viín của mình âp dụng. Tuy nhiín những cố gắng đó vẫn chưa đạt được hiệu quả như mong đợi. Mặc dù trong giai đoạn năy cả ba loại thủ tục phđn tích đều được âp dụng nhưng nhìn chung vẫn còn rất nghỉo năn cả về nội dung lẫn phương phâp, chưa theo kịp tốc độ thay đổi hình hình kinh tế xê hội. Hầu hết câc kiểm toân viín vẫn thích âp dụng phđn tích xu hướng vă phđn tích tỷ suất hơn lă đầu tư văo xđy dựng câc ước tính kiểm toân. Câc thủ tục phđn tích quen thuộc như so sânh số liệu kỳ năy với câc kỳ trước rồi yíu cầu đơn vị giải thích câc biến động bất thường phât hiện được, tính toân ra một số tỷ suất rồi so sânh giữa câc kỳ với nhau được âp dụng lặp đi lặp lại trong câc cuộc kiểm toân, chưa thấy nhiều sâng
tạo mới. Một số kiểm toân viín đê chủ động xđy dựng ước tính kiểm toân nhưng nhìn chung câc những mô hình được xđy dựng cho câc ước tính năy còn rất đơn giản, chưa phản ânh đầy đủ câc mối quan hệ cần thiết, do đó có thể bỏ qua những chính lệch trọng yếu. Nhìn chung kiểm toân viín còn quâ lệ thuộc văo thông tin do đơn vị cung cấp mă chưa chủ động tìm kiếm câc dữ liệu độc lập ở bín ngoăi nhằm tìm kiếm một câi nhìn khâch quan hơn về tình hình hoạt động vă tình hình tăi chính của đơn vị được kiểm toân.
Chúng tôi xin được trích giới thiệu sau đđy một số thủ tục kiểm toân tiíu biểu để minh họa cho những nhận định níu trín.
II.1.2.1 Thủ tục phđn tích âp dụng trong kiểm toân nợ phải thu
Minh hoạ 1.2 : Thủ tục phđn tích âp dụng cho kiểm toân khoản mục nợ phải thu của công ty P2 (trích hồ sơ kiểm toân bâo câo tăi chính năm 2004 công ty P2 của công ty kiểm toân T1)
Công ty : P2 Hồ sơ kiểm toân: C1 Kỳ kiểm toân : Năm 2004 Kiểm toân viín : R Nội dung : Nợ phải thu Ngăy kiểm toân: 25/04/05
Đơn vị tính: ngăn đồng
Chính lệch Chỉ tiíu 2002 2003 (1) 2004 (2)
(3)=(2)-(1) % Số dư ngăy 31/12 20.650 36.276 11.434 (24.842) (68,48) Khoản phải thu bình quđn - 28.463 23.855 (4.608) (16,19) Doanh thu thuần - 987.658 901.732 (85.926) (8,70) Doanh thu bình quđn ngăy - 2.743,5 2.504,8 (238,68) (8,70) Số vòng quay khoản phải thu - 34,7 37,8 3,10 8,94 Kỳ thu tiền bình quđn - 10,37 9,52 (0,85) (8,20) Trong đó:
Số dư đầu kỳ + Số dư cuối kỳ Khoản phải thu bình quđn =
2
Doanh thu thuần Số vòng quay khoản phải thu =
Công ty : P3 Hồ sơ kiểm toân: C2 Kỳ kiểm toân : Năm 2004 Kiểm toân viín : R Nội dung : Nợ phải thu Ngăy kiểm toân: 25/04/05
360 Kỳ thu tiền bình quđn =
Số vòng quay khoản phải thu
Đânh giâ ban đầu:
• Khoảøn phải thu giảm 24.842.000 đ(tức giảm 68,48%) nhưng tổng tăi sản không giảm cho thấy vốn của đơn vị ít bị ứ đọng hơn trong khđu thanh toân. • Số vòng quay câc khoản phải thu trong năm 2004 lă 37,8 vòng có nghĩa
khoản phải thu năm 2004 đê luđn chuyển nhanh hơn 3,1 vòng so với năm 2003.
• Kỳ thu tiền bình quđn giảm 0,85 ngăy chứng tỏ khả năng thu hồi vốn trong thanh toân tiền hăng trong năm 2004 của đơn vị đê được cải thiện hơn so với năm 2003.
Tuy nhiín, theo phân đoân của kiểm toân viín trong trường hợp năy nếu chỉ căn cứ văo câc thông tin trín thì chưa thể đưa ra một kết luận chắc chắn năo về hiệu quả sử dụng vốn của đơn vị. Điều đâng lưu ý ở đđy lă khoản phải thu giảm đồng thời với sự sụt giảm của doanh thu.