ơng mại.
1. Đối tợng tính giá thành.
Hoạt động kinh doanh buồng ngủ là hoạt động dịch vụ đáp ứng nhu cầu ở của khách du lịch. Đối tợng tính giá thành của hoạt động này đó là giá thành của một phòng với một lợt ngày đêm. ở khách sạn Thơng mại có ba loại phòng nghỉ. Phòng
loại một có mức giá là 400.000đ/1 lợt ngày đêm, phòng loại hai có mức giá là 280.000đ/1lợt ngày đêm và phòng loại ba là 200.000đ/1 lợt ngày đêm. Cuối tháng, kế toán có nhiệm vụ tính giá thành trung bình một phòng một lợt ngày đêm theo từng loại dựa vào chi phí thực tế phát sinh đã tập hợp và số lợt phòng đã thống kê.
2. Kỳ tính giá thành.
Theo yêu cầu quản lý, mỗi tháng sau khi tập hợp các chi phí kế toán sẽ tiến hành tính giá thành. Nh vậy, kỳ tính giá thành là hàng tháng.
3. Phơng pháp tính giá thành.
Kế toán áp dụng phơng pháp tính giá thành theo định mức. Dựa vào các định mức có sẵn để tính ra tổng số chi phí theo định mức.
Định mức giá thành kinh doanh của dịch vụ lu trú
Đơn vị: Đồng/phòng/ngày đêm Các khoản chi phí Phòng loại 1 Phòng loại 2 Phòng loại 3 Đồ dùng đặt phòng
Ăn sáng
Tiền lơng nhân viên buồng Tiền điện
Tiền nớc Giặt là
Khấu hao TSCĐ
Phân bổ công cụ dụng cụ và sửa chữa công cụ
Tiền lơng nhân viên quản lý
10000 15000 15000 35000 8000 12000 120000 90000 13000 6000 5000 14000 28000 6000 8000 70000 60000 10000 4000 5000 10000 25000 5500 6000 50000 40000 7000
Cộng 318000 207000 152500 Để tính đợc giá thành từng loại phòng, kế toán phải sử dụng bảng là số lợt phòng nghỉ trong tháng do nhân viên bộ phận lễ tân thông báo hàng ngày và đánh
dấu.
Sau đây là mẫu bảng kê lợt phòng nghỉ trong tháng 12 năm 2003.
Mẫu biểu số 17 Bảng kê lợt phòng nghỉ tháng 12 năm 2003
Đơn vị: Lợt ngày đêm
Theo số liệu từ bảng này, kế toán tính đợc 1198 lợt ngày đêm trong tháng 12 năm 2003, trong đó: phòng loại 1 là 250, phòng loại 2 là 578, phòng loại 3 là 370.
Sau đây là cách tính giá thành
* Tổng giá thành kinh doanh buồng nghỉ theo định mức:
- Đồ đặt phòng: 250 x 10.000 + 6.000 x 578 + 4.000 x 370 = 7.448.000đ Loại phòng Ngày Số phòng 1 2 3 4 5 6 7 8 … … 28 29 30 31 Cộng ngang Loại 1 108 x x x x x 110 x x x x x x Cộng dọc x x x x x x x x x x x x x x 250 Loại 2 … x x x x x x x x x x x x x x … x Cộng dọc x x x x x x x x x x x x x x 578 Loại 3 528 x x x x x x x ... x x x x x x x x x x x x x x Cộng dọc x x x x x x x x x x x x x x 370
- Ăn sáng: 15.000 x 250 + (578+ 370) x 5.000 = 8.490.000đ
- Tiền điện: 35.000 x 250 + 28.000 x 578 + 25000 x 370 = 34.184.000đ - Tiền nớc: 8.000 x 250 + 6.000 x 578 + 5500 x 370 = 7.503.000đ - Giặt là: 12.000 x 250 + 8.000 x 578 + 6.000 x 370 = 9.844.000đ
- Khấu hao TSCĐ: 120.000 x 250 + 70.000 x 578 + 50.000 x 370 = 88.960.000đ * Phân bổ công cụ dụng cụ và sửa chữa lớn
90.000 x 250 + 6.000 x 578 + 50.000 x 370 = 75.680.000đ * Tiền lơng nhân viên phục vụ buồng.
15.000 x 250 + 14.000 x 578 +10.000 x 370 = 15.542.000đ * Chi phí quản lý
13.000 x 250 + 10.000 x 578 + 7000 x 370 = 11.620.000đ Tổng giá thành theo định mức là: 259.271.000đ
Tổng giá thành thực tế phát sinh đã tập hợp đợc là: 229.082.453đ
Ta tính đợc tỷ lệ giữa tổng giá thành thực tế và tổng giá thành theo định mức là:
229.082.453
K = x 100 = 88,356% 259.271.000
* Giá thành phòng loại 1: 318000 x 88,356% = 280972đ/phòng/ ngày đêm * Giá thành phòng loại 2: 207000 x 88,356% = 182896,92đ/phòng/ngày đêm *Giá thành phòng loại 3:152500x 88,356%= 134742,9đ/phòng/ngày đêm Giá thành bình quân 1 phòng/1 lợt ngày đêm:
229.082.453 : 1198 = 191.220,745đ/ phòng/ ngày đêm
Từ các số liệu đã tính toán, kế toán sẽ lập bảng tính giá thành cho dịch vụ kinh doanh buồng nghỉ theo yêu cầu quản lý.
Phần III. Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dịch vụ tại Công ty
Du lịch và xúc tiến thơng mại
I. Đánh giá khái quát tình hình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp đều có nhu cầu sử dụng thông tin về giá thành sản xuất để phục vụ cho công tác quản lý. Giá thành sản xuất là kết quả mà các chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá khứ để có đ- ợc sản phẩm dịch vụ. Giá thành cung cấp thông tin về tình hình sản xuất của một doanh nghiệp, đồng thời phản ánh trình độ kỹ thuật sản xuất kinh doanh, trình độ quản lý và sử dụng chi phí sản xuất của doanh nghiệp. Có thể nói, giá thành là một trong những mối quan tâm hàng đầu của các nhà quản lý doanh nghiệp. Cũng nh các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khác, Công ty du lịch và xúc tiến thơng mại đánh giá cao vai trò của công tác hạch toán chi phí sản xất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm dịch vụ. Trong thực tế, kế toán công ty đã áp dụng những phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của mình. Tuy nhiên, công tác kế toán này vẫn còn một số hạn chế cần đợc xem xét và hoàn thiện hơn.
II. Những u điểm của công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dịch vụ tại Công ty Du lịch và xúc tiến thơng mại.
Công ty đã lựa chọn hình thức Nhật ký chứng từ để hạch toán chi phí. Hình thức kế toán này phù hợp với đặc điểm hoạt động của công ty. Việc tập hợp chi phí sản xuất theo từng đối tợng chịu chi phí và áp dụng phơng pháp tính giá theo định mức giúp cho việc lập bảng tính giá thành trở nên đơn giản hơn. Công ty đã rất cố gắng trong việc áp dụng các chuẩn mức kế toán và chế độ kế toán mới vào trong công tác hạch toán chi phí. Việc sử dụng hệ thống chứng từ kế toán có nhiều u điểm biểu hiện ở trình tự ghi chép luân chuyển chứng từ đảm bảo cơ sở lập ra từ thực tế và cơ sở pháp lý giúp cho công ty giám sát đợc tình hình phát sinh chi phí và xác định đối tợng chịu chi phí đợc kịp thời, cung cấp đợc thông tin cần thiết cho các bộ phận có liên quan. Việc tập hợp các chi phí sản xuất dựa trên các nhật ký chứng từ và các bảng phân bổ chi phí đợc nhanh hơn, đảm bảo độ tin cậy cho việc tính giá thành sản phẩm dịch vụ cho từng hoạt động kinh doanh của công ty.
III. Những vấn đề còn tồn tại trong công tác hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh tại Công ty Du lịch và xúc tiến thơng mại.
Tuy đã cố gắng nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí và tính giá thành phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty nhng thực tế công tác này vẫn còn nhiều hạn chế, cụ thể:
- Việc tính và phân bổ khấu hao TSCĐ cha đợc thể hiện trên bảng tính khấu hao của doanh ngiệp. Cụ thể, số liệu về thời gian sử dụng của tài sản, tỉ lệ phần trăm phân bổ khấu hao của tài sản, đối tợng sử dụng tài sản thuộc bộ phận nào cha đợc thể hiện trên bảng. Doanh nghiệp cha sử dụng bảng tính và phân bổ khấu hao theo Quyết định 1141 của Bộ Tài chính.
- Việc sử dụng tài khoản 142 – chi phí trả trớc để hạch toán giá trị công cụ dụng cụ phân bổ dần và chi phí sửa chữa lớn phân bổ nhiều năm không phù hợp với chuẩn mực kế toán mới. Hiện nay, thông t 89/2002 ngày 9tháng 10 năm 2002 của Bộ Tài Chính đã đợc vận dụng vào trong hạch toán.Theo thông t này, các chi phí trả trớc có liên quan đến nhiều kỳ kế toán ( từ một năm trở lên) thì đợc hạch toán trên tài khoản 242- Chi phí trả trớc dài hạn.
- Đặc điểm kinh doanh dịch vụ du lịch mang tính thời vụ đối với những doanh nghiệp này nên sử dụng TK 335- Chi phí phải trả , để thực hiện nghiệp vụ trích trớc đối với các chi phí về sửa chữa lớn tài sản cố định , các dịch vụ mua ngoài sẽ cung cấp. Việc trích trớc những chi phí này sẽ giúp giá thành dịch vụ không chịu những biến động lớn khi các chi phí này thực tế phát sinh.
- Kế toán công ty cha sử dụng các bảng kê, các nhật kí chứng từ để hạch toán hàng ngày, mà chỉ sử dụng nh sổ tổng hợp điều đó là không phù hợp với quy định của Bộ Tài chính. Mẫu nhật kí chứng từ mà kế toán sử dụng cũng không phù hợp với mẫu của Bộ Tài chính đã quy định.
- Các chi phí cố định của hoạt động kinh doanh dịch vụ lu trú chủ yếu là khấu hao tài sản cố định đợc phân bổ vào giá thành buồng bằng cách chuyển một lần mà cha tính đến hiệu suất hoạt động của buồng nh vậy giá thành sẽ cha phản ánh khách quan chi phí cố định vào phục vụ kinh doanh. Kế toán nên sử dụng định mức chi phí cố định dựa vào mức khấu hao thực tế, số lợt phòng theo thiết kế và số phòng thực hiện trong tháng. Phần chi phí chênh lệch giữa thực tế và định mức sẽ đợc chuyển trực tiếp vào giá vốn dịch vụ hoàn thành. Đây là cách áp dụng chuẩn mực kế toán mới vào hạch toán chi phí sản xuất khi chi phí đó vợt qúa công suất bình thờng hoặc thấp hơn.
- Hình thức Nhật kí chứng từ do có nhiều loại sổ, mỗi loại mang một tính chât khác nhau nên khi áp dụng vào máy tính gặp nhiều khó khăn. Công ty nên sử dụng sổ kế toán theo hình thức Nhật kí chung để việc kế toán trên máy tinh đợc nhiều hơn giảm khối lợng ghi chép bằng tay cho kế toán.
IV. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí và tính giá thành tại công ty Du lịch và xúc tiến thơng mại.
1. Hoàn thiện công tác tính khấu hao TSCĐ và phân bổ chi phí khấu hao.
Tài sản cố định đợc sử dụng nhiều trong hoạt động kinh doanh của công ty. Do vậy, chi phí về khấu hao tài sản cố định trong cơ cấu giá thành dịch vụ của công ty chiếm một tỉ trọng không nhỏ. Khấu hao tài sản cố định thể hiện chất lợng của sản phẩm dịch vụ. Xác định chi phí khấu hao tài sản cố định cho từng hoạt động dịch vụ giúp cho việc tính toán giá thành sản phẩm dịch vụ phản ánh đợc chi phí thực tế đã bỏ ra hợp lí và chính xác. Để phân bổ chi phí khấu hao tài sản cố định cần căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao của doanh nghiệp, tuy nhiên khi sử dụng bảng tính khấu hao TSCĐ của công ty ta cha thấy đợc các chỉ tiêu cần thiết để tiến hành việc tính toán và phân bổ nh đối tợng sử dụng, thời gian sử dụng, tỉ lệ phần trăm tính khấu hao của từng tài sản. Do đó thông tin cung cấp của bảng là cha cụ thể và đầy đủ. Điều đó làm cho công tác quản lý về tài sản cố định thiếu tính xác thực. Kế toán nên sử dụng mẫu Bảng tính khấu hao TSCĐ theo Quyết định 1141 của Bộ Tài chính. Mẫu này đợc trình bày nh sau:
2. Hoàn thiện việc hạch toán chi phí công cụ dụng cụ phân bổ nhiều lần và chi phí sửa chữa lớn TSCĐ
Trên thực tế, kế toán công ty sử dụng tài khoản 142 để hạch toán giá trị công cụ dụng cụ và chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. Việc hạch toán trên tài khoản này không còn phù hợp với chuẩn mực kế toán hiện hành cụ thể là theo thông t 89/2002 ngày 9 tháng 10 năm 2002 của Bộ Tài Chính. Theo thông t này, những chi phí thực tế đã phát sinh nhng liên quan đến thời gian phân bổ trên một năm thì hạch toán vào TK242 là chi phí trả trớc dài hạn. Nh vậy, những công cụ dụng cụ xuất dùng một lần trực tiếp cho hoạt động kinh doanh buồng nh khăn mặt, mắc treo quần áo…có giá trị phân bổ trong thời gian một năm thì kế toán sẽ sử dụng TK 142- chi phí trả trớc ngắn hạn. Đối với những công cụ lao động có thời gian phân bổ trên một năm nh bàn làm việc, tủ ti vi, đệm mút.., các chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, kế toán sẽ sử dụng tài khoản 242 để hạch toán. Vì vậy, kế toán sẽ có hai bảng phân bổ công cụ dụng cụ – Bảng phân bổ cho công cụ dụng cụ có thời gian phân bổ trong một năm; Bảng phân bổ công cụ dụng cụ có thời gian phân bổ từ một năm trở lên và các chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. Trong bảng phân bổ chi phí trả trớc, mục giá trị công cụ dụng cụ giảm nên tách thành hai mục là giảm do thanh lý và giảm do phân bổ vào chi phí kinh doanh, đây sẽ là cơ sở cho công tác kiểm tra quản lý của kế toán. Mẫu này có thể đợc trình bày nh sau:
Bảng tổng hợp công cụ dụng cụ.
3. Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí trả trớc
Hoạt động kinh doanh khách sạn đòi hỏi có vốn đầu t ban đầu cao. Tài sản cố định đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh dịch vụ buồng nghỉ. Tài sản cố định không chỉ là t liệu lao động mà còn là tiêu chí phản ánh chất lợng dịch vụ lu trú. Để bảo đảm chức năng phục vụ của các tài sản cố định, định kỳ thờng tiến hành bảo dỡng sửa chữa tài sản cố định theo kế hoạch. Chi phí sửa chữa TSCĐ đợc hạch toán vào chi phí trả trớc sau đó phân bổ dần vào chi phí các kì kế toán tiếp theo. Do chi phí sửa chữa tài sản cố định là những chi phí dịch vụ mua ngoài có giá trị lớn vì vậy kế toán nên sử dụng TK335- chi phí phải trả để hạch toán các chi phí này. Mục đích của việc s dụng tài khoản này đó là giúp cho giá thành tránh đợc những biến động lớn khi các chi phí này đột ngột tăng. Việc trích trớc dựa vào kế hoạch sửa chữa TSCĐ của công ty hoặc dựa vào chi phí phát sinh bình quân hàng tháng để tính số trích trớc.
Ví dụ tháng 12 năm 2003 chi phí sửa chữa thực tế là 20470350đ . Kế hoạch sửa chữa tài sản cố định là 17509678đ. Kế toán tiến hành trích trớc vào chi phí sản xuất chung, hạch toán nh sau:
Nợ TK 627 17509678đ
Có TK 335 17509678đ
4. Hoàn thiện mẫu sổ kế toán tại công ty
Công ty sử dụng nhật ký chứng từ cho cả bên có và bên nợ của 1 tài khoản cụ thể là nhật ký chứng từ số 1 - mở cho bên nợ và bên có tài khoản tiền mặt. Các nghiệp vụ thu, chi tiền cuối tháng đợc phản ánh trên nhật ký chứng từ số 1 dựa trên sổ thu, sổ chi tiền.
Nhật ký chứng từ số 1 theo qui định của Bộ Tài chính đợc mở cho bên Có của TK111 - Tiền mặt, hạch toán các nghiệp vụ chi tiền và ghi hàng ngày. Cuối tháng, số phát sinh trên nhật ký chứng từ là cơ sở để ghi vào sổ cái. Doanh nghiệp lại chỉ sử dụng nhật ký chứng từ số 1 để ghi cuối tháng nh vậy là không phù hợp với qui định của Bộ tài chính. Mẫu nhật ký chứng từ không nh mẫu qui định của Bộ Tài Chính. Doanh nghiệp nên tách nhật ký chứng từ số 1 bên nợ thành bảng kê số 1