Để phục vụ công tác tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm, công ty phân loại CPSX theo khoản mục chi phí, cụ thể nh sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm chi phí về nguyên vật liệu chính (nh vải các loại, bạt, phin, chéo ), vật liệu phụ (nh… chỉ may, cao su, hóa chất ), CCDC (nh… dao dập, vòng bi, kìm máy khâu ), phụ tùng thay thế… (các chi tiết phụ tùng dùng cho máy khâu nh ổ máy, suốt máy, dây cua roa )…
phục vụ trực tiếp cho sản xuất sản phẩm. …
Hiện nay công ty đánh danh điểm cho từng loại nguyên vật liệu nh sau: 1521 Nguyên vật liệu chính
1522 Nguyên vật liệu phụ 1523 Nhiên liệu
…
Nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm các loại trên, mỗi loại lại bao gồm nhiều nhóm nh nguyên vật liệu chính gồm vải, đế cao su, gạc xô Mỗi nhóm… vật liệu gồm nhiều thứ nh: vải gồm vải bạt, phin, chéo…
Trích bảng kê mã nguyên vật liệu của công ty
Mã
vật t Tên nguyên vật liệu ĐVT
Mã vật
t Tên NVL ĐVT
NVLC NVLP
01.001 Vải 3419 mộc 0.95 m 62.024 Ô đê các loại Bộ
01.154 Bạt 7 màu 0.8 m 62.031 Chỉ nylon Cuộn
… … … …
02.001 Bạt 8 mộc 0.9 m 64.191 Eva tẩy Tấm
… … … … … …
03.097 Phin tha 1.0 m PTTT
03.117 Phin tha trắng m 62.066 ống nhựa PVC trong m
03.152 Gạc xô 1.2 m 62.067 Dao cắt Bộ
… … … … … …
Đối với CCDC thì chủng loại ít nên công ty cũng đánh danh điểm nh đối với nguyên vật liệu.
1531 CCDC
1532 Bao bì luân chuyển 1533 Đồ dùng cho thuê
- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lơng chính, tiền lơng phụ, các khoản phụ cấp làm thêm giờ, làm đêm, các khoản trích theo lơng trả cho công nhân trực tiếp sản xuất…
- Chi phí sản xuất chung: bao gồm các nội dung sau: + Chi phí nhân viên phân xởng
+ Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng trong quản lý phân xởng, bảo hiểm lao động.
+ Chi phí khấu hao TSCĐ, khấu hao máy móc thiết bị phân xởng… + Chi phí dịch vụ mua ngoài: Chi phí điện nớc, điện thoại và các chi phí dịch vụ khác dùng trong sản xuất của công ty.
+ Chi phí bằng tiền khác: Chi phí dùng chung cho phân xởng nh tiền ăn ca ba, bồi dỡng độc hại.
Ngoài ra, công ty còn phân loại CPSX theo yếu tố chi phí để thuận tiện cho việc lập báo cáo tài chính. Bao gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu (nguyên vật liệu, nhiên liệu động lực).
- Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí khác bằng tiền Bảng định mức CPSX (trích) ĐVT: đồng Mã sản phẩm Đvật t TK621 TK622 TK627 Cộng ATG.01 đồng/đôi 20.000 1.800 4.000 25.800 ATG.02 đồng/đôi 30.000 1.600 2.000 33.600 … đồng/đôi … … … … ISA.01 đồng/đôi 35.000 2.200 2.000 39.200 … đồng/đôi … … … … 2.2.3. Kế toán tập hợp CPSX.
2.2.3.1. Tài khoản kế toán sử dụng chủ yếu
Để tập hợp CPSX, công ty sử dụng các tài khoản: TK621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
TK622 - Chi phí nhân công trực tiếp TK627 – Chi phí sản xuất chung TK154 – Chi phí SXKD dở dang Và một số tài khoản có liên quan khác.
2.2.3.2. Trình tự tập hợp CPSX tại công ty Giầy Thợng Đình. a. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất của công ty chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm. Chính vì vậy mà việc hạch toán loại chi phí này đòi hỏi chính xác, tỉ mỉ và đầy đủ để đảm bảo mục tiêu tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc hạch toán trực tiếp cho đối tợng sử dụng theo giá thực tế của từng nguyên vật liệu xuất dùng.
Để tiến hành sản xuất và hoàn thành một sản phẩm giầy thì nguyên vật liệu trực tiếp tạo nên sản phẩm gồm nguyên vật liệu (NVL) chính, NVL phụ, nhiên liệu…
Để đa vào sử dụng thì phân xởng cắt xuống kho lĩnh vải về, căn cứ vào lệnh cấp phát vật t kèm theo lệnh sản xuất mà phân xởng cắt phải thực hiện. Sau đó phân xởng cắt tiến hành định vị theo cỡ số bao gồm định vị bản vải sau đó để biết đợc số đôi. Mục đích của việc định vị là làm sao với một khổ vải tận dụng đợc một cách tối đa. Sau đó bộ phận chặt căn cứ vào số định vị để tiến hành chặt theo đúng ni cỡ số đôi đã định vị sẵn.
Do việc sản xuất chủ yếu theo đơn đặt hàng nên tại công ty luôn có bộ phận kế hoạch vật t chịu trách nhiệm thu mua vật t để đảm bảo cho quá trình sản xuất, lập kế hoạch thu mua, dự trữ vật t. Khi nhận đợc đơn đặt hàng, ký hợp đồng sản xuất công ty mới lập lệnh cho tiến hành sản xuất. Tùy yêu cầu đơn đặt hàng, nếu vật t có sẵn trong kho thì giá vật t xuất dùng là đơn giá bình quân gia quyền (tính cho từng vật t). Những vật t không qua kho thì giá xuất vật t là giá vốn.
Để theo dõi kịp thời NVL xuất dùng cho sản xuất thực tế với việc ghi chép, định kỳ kế toán tiến hành kiểm kê vật liệu tồn kho để đối chiếu và có sự điều chỉnh, cân đối phù hợp.
Trình tự tập hợp chi phí NVL trực tiếp:Với sự trợ giúp của máy tính, việc tập hợp chi phí NVL trực tiếp tại công ty đợc thực hiện một cách nhanh chóng, chính xác, thể hiện qua sơ đồ:
Sơ đồ: Trình tự xử lý trên máy kế toán CPNVLTT
Hàng ngày, khi có vật t nhập kho, kế toán vật t và thủ kho cùng ra nhận hàng và ghi chép vào sổ theo quy định. Cụ thể, thủ kho ghi vào thẻ kho theo dõi từng loại vật t nhập kho về số lợng, kế toán vật t ghi vào sổ chi tiết vật t nhập kho về số lợng, giá trị.
Chứng từ gốc: - Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho
Nhập dữ liệu vào máy tính
Máy tính xử lý thông tin
In ra
- Bảng tổng hợp chi phí vật tư theo mã - Sổ chi tiết nguyên vật liệu, CCDC - Sổ cái TK621
Đơn vị: Công ty Giầy Thợng Đình Địa chỉ: Thanh Xuân - Hà Nội
Mẫu số: 01-VT Ban hành theo QĐ số 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của BTC Phiếu nhập kho Ngày 02 tháng 02 năm 2005 Số: 12 Nợ: TK152 Có: TK331 Ngời giao hàng: Anh Đức – Phòng kế hoạch vật t
Theo HĐ số 16 ngày 02/02/2005 của công ty Vạn Thành Nhập tại kho: Chị Tú (MTS:01.00776149-1)
STT Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm chất Mã số ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Vải 3419 mộc 0.95 01.001 m 7520 7520 9.600 7.200.000 2 Bạt 7 màu 0.8 01.154 m 500 500 8.450 4.225.000 3 Phin tha trắng 03.117 m 450 450 7.980 3.591.000 4 Gạc xô 1.2 03.152 M 715 715 8.520 6.091.800 Cộng 21.107.800 Nhập,ngày 02 tháng 02 năm 2005 Phụ trách cung tiêu (Ký, họ tên) Ngời giao hàng (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Khi đã có đầy đủ thông tin, kế toán nhập phiếu nhập kho vào máy tính theo trình tự nh sau: Từ màn hình nền, chọn phiếu nhập kho, nhập kho vật t, xuất hiện cửa sổ màn hình: “Cập nhật phiếu nhập kho vật t”, chọn F2 nhập các thông tin theo mẫu sau:
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, nhu cầu thực tế cũng nh các đơn đặt hàng, phòng kế hoạch vật t sẽ tự định mức vật t cho sản xuất, sau đó gửi sang cho
phòng kế toán “Bảng cấp vật t cho sản xuất” đối với từng mã, từng phân x- ởng .Do quy mô sản xuất của Công ty giầy Thợng Đình là lớn nên một công việc quan trọng sau khi lập bảng cấp nguyên vật liệu đến xởng sản xuất là lập phiếu xuất kho.
Đơn vị: Công ty Giầy Thợng Đình Địa chỉ: Thanh Xuân - Hà Nội
Mẫu số: 02-VT
Ban hành theo QĐ số 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của BTC
Phiếu xuất kho
Ngày 10 tháng 02 năm 2005
Số: 20 Nợ: TK621 Có: TK1521 Ngời giao hàng: Anh Ngọc – Phân xởng cắt 1
Lý do xuất: Sản xuất giầy mã ISA.01 Nhập tại kho: Chị Tú
STT Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm chất Mã số ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Vải 3419 mộc 0.95 01.001 M 700 700 6400 4.480.000 2 Bạt 7 màu 0.8 01.154 M 450 450 4250 1.912.500 3 Phin tha trắng 03.117 M 310 310 5300 1.643.000 4 Gạc xô 1.2 03.152 M 550 550 5680 3.124.000 Cộng 11.159.500 Xuất,ngày10tháng02 năm 2005 Phụ trách bộ phận sử dụng (Ký, họ tên) Phụ trách cung tiêu (Ký, họ tên) Ngời nhận (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên)
Kế toán vật t khi nhận đợc bảng cấp vật t cho sản xuất và phiếu xuất kho sẽ chấm định mức từng loại vật liệu, sau đó xuống kho, giao cho thủ kho phiếu xuất kho. Thủ kho ghi vào thẻ kho lợng vật t xuất và tiến hành xuất vật t theo định mức, ký xác nhận cho kế toán. Khi đã đầy đủ thông tin, kế toán
nhập số liệu trên chứng từ vào máy theo trình tự nh sau: Từ màn hình nền, chọn phiếu xuất kho, xuất kho vật t, xuất hiện cửa sổ màn hình: “Cập nhật phiếu xuất kho vật t”, chọn F2 nhập các thông tin theo mẫu.
Bộ phận tiếp nhận nguyên vật liệu là bộ phận thống kê nguyên vật liệu phân xởng. Bộ phận này nhận nguyên vật liệu trực tiếp từ kho theo số lợng ghi trong phiếu xuất kho của phòng kế hoạch nguyên vật liệu đúng chủng loại, quy cách, rồi tiến hành chuyển đa nguyên vật liệu về phân xởng sản xuất. Máy tính sẽ tự động tính giá NVL xuất kho theo phơng pháp bình quân gia quyền cuối kỳ.
Trên bảng cập nhật các phiếu xuất vật t đã có các thông tin định khoản các nghiệp vụ kinh tế, máy tính sẽ căn cứ vào đó lập bảng phân bổ nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ trong tháng, lên sổ chi tiết các tài khoản, tự tập hợp chi phí NVL trực tiếp cho các phân xởng. Khi cần bất kỳ một loại sổ nào kế toán chỉ cần vào mục sổ để in ra, có thể in theo ngày hoặc theo tháng tùy loại sổ.
Công ty giầy Thợng Đình sản xuất giầy với rất nhiều chủng loại, kiểu dáng, kích cỡ khác nhau và chủ yếu là sản xuất theo đơn đặt hàng nên để thuận tiện cho việc theo dõi, kiểm tra đối chiếu tình hình sử dung, xuất dùng nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm, kế toán lập “Bảng tập hợp chi phí vật t theo mã sản phẩm .”
Từ các số liệu trên Bảng tập hợp chi phí vật t chung cho toàn bộ các mã sản phẩm thì khi cần kế toán chỉ việc in ra sổ chi tiết TK621 cho từng mã sản phẩm, sổ cái TK621.
Sổ chi tiết TK621
Tháng02/2005
Mã sản phẩm: ISA.01
ĐTV: đồng
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng
Số phát sinh
Số Ngày Nợ Có
Xuất dùng - NVL chính 1521 129.459.135 Xuất dùng - NVL phụ 1522 145.431.302 Xuất dùng nhiên liệu 1523 19.217.184 Xuất dùng – PTTT 1524 6.033.242 Xuất dùng – CCDC 1531 51.739.366 Kết chuyển sang TK154 154 351.880.229 Cộng phát sinh 351.880.229 351.880.229 Kế toán trởng (Đã ký) Thủ trởng đơn vị (Đã ký)
Sổ cái TK621-CPNCTT Tháng 02/2005 Mã sản phẩm: ISA.01 ĐVT: đồng Ghi Có các TK đối ứng Nợ với TK này Tháng 1 Tháng 2 … Tháng 12 Cộng TK152 5.743.787.96 2 (ISA.01) 300.140.863 TK1521 4.298.571.050 (ISA.01) 129.459.135 TK1522 940.211.222 (ISA.01) 145.431.302 TK1523 412.921.597 (ISA.01) 19.217.184 TK1524 92.084.093 (ISA.01) 6.033.242 TK153 235.809.839 (ISA.01) 51.739.366 TK1531 235.809.839 (ISA.01) 51.739.366 Cộng phát sinh Nợ 5.979.597.801 (ISA.01) 351.880.229 Cộng phát sinh Có 5.979.597.801 (ISA.01) 351.880.229 Số d cuối tháng Nợ Có Kế toán trởng (Đã ký) Thủ trởng đơn vị (Đã ký) Tại phòng kế toán, kế toán tiến hành định khoản nh sau: - Khi xuất dùng nguyên vật liệu, kế toán ghi sổ:
Nợ TK621-ISA.01: 351.880.229 Có TK152-ISA.01: 300.140.863 (Chi tiết TK1521: 129.459.135 TK1522: 145.431.302 TK1523: 19.217.184
TK1524: 6.033.242) Có TK153-ISA.01: 51.739.366 (Chi tiết TK1531: 51.739.366
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVL trực tiếp sang TK154:
Nợ TK154: 351.880.229
Có TK621-ISA.01: 351.880.229 b. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp ở Công ty giầy Thợng Đình bao gồm các khoản tiền mà công ty phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất. Nó bao gồm có chi phí tiền lơng chính, phụ, các khoản phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất không phân biệt công nhân đó sản xuất sản phẩm để tiêu thụ nội địa hay gia công cho nớc ngoài. Ngoài ra còn có các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất nh BHXH, BHYT, KPCĐ Công ty thực hiện trả l… ơng cho công nhân trực tiếp sản xuất theo hình thức lơng sản phẩm.
Hiện nay, do hoạt động sản xuất kinh doanh đã đi vào nề nếp nên công ty đã xây dựng đợc đơn giá tiền lơng đối với từng công đoạn sản xuất tơng đối đầy đủ và khá thực tế. Đơn giá tiền lơng sản phẩm do phòng kế hoạch tính dựa vào năng suất lao động thực tế, sản lợng sản phẩm hoàn thành, thời gian để sản xuất một lợt sản phẩm hoàn thành nhập kho, tính chất công việc và bậc thợ có xác nhận của giám đốc. Đơn giá này đợc tính cụ thể cho từng công đoạn sản xuất.
Công ty trả lơng cho công nhân sản xuất theo hình thức lơng sản phẩm: Tiền lơng sản
phẩm phải trả công nhân
= Đơn giá lơng sản phẩm x
Số lợng sản phẩm hoàn thành đủ tiêu
chuẩn chất lợng
Phần mềm Standard đã xây dựng phơng thức tính lơng theo công thức trên. Trình tự hạch toán đợc khái quát qua sơ đồ:
Trình tự tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Phiếu lương sản phẩm Bảng lương sản phẩm Bảng thanh toán tiền lương Sổ đối chiếu và tổng hợp TK331 Nhập số liệu vào máy tính
Báo cáo giải trình lương sản phẩm Bảng tổng hợp tiền lương theo mã Bảng xác nhận lư ơng sản phẩm Bảng phân bổ Sổ cái TK622
Trong đó: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu
Trình tự hạch toán cụ thể nh sau: Từng phân xởng sẽ tiến hành theo dõi và tính lơng sản phẩm đối với công nhân trực tiếp sản xuất. Cuối tháng gửi “Bảng xác nhận lơng sản phẩm” của từng tổ, đội đối chiếu với “Báo caó giải trình lơng sản phẩm” của phân xởng lên cho phòng kế toán. Kế toán thực hiện kiểm tra tính hợp lý của các báo cáo, số liệu do phân xởng thực hiện kiểm tra tính hợp lý của các báo cáo, số liệu do phân xởng gửi lên hàng tháng, tiến hành nhân với đơn giá từng sản phẩm. Việc chia lơng cho công nhân do phân xởng đảm nhiệm.
Đối với tiền lơng công nhân ngừng nghỉ việc, kế toán căn cứ vào bảng xét duyệt của phòng tổ chức về ngày nghỉ hợp lý của công nhân sản xuất và tính lơng ngừng nghỉ cho công nhân trực tiếp sản xuất, lơng nghỉ phép theo cấp bậc công nhân.
Bảng đơn giá tiền lơng nghỉ phép công nhân sản xuất
Cấp bậc công nhân Đơn vị tính Đơn giá
1 Đồng/ngày 15.100 2 Đồng/ngày 16.700 3 Đồng/ngày 18.600 4 Đồng/ngày 20.700 5 Đồng/ngày 24.700 6 Đồng/ngày 26.300 7 Đồng/ngày 31.800
Hiện nay, công ty không thực hiện trích trớc tiền lơng nghỉ phép cho công nhân sản xuất mà chỉ khi có xét duyệt phép của phòng tổ chức đối với công nhân nghỉ phép theo quy định mới tiến hành trả tiền lơng nghỉ phép, số tiền này đợc tính luôn vào chi phí nhân công trực tiếp của tháng phát sinh. Trong nền kinh tế thị trờng, tiền lơng và tiền thởng luôn gắn liền với nhau trong thu nhập của ngời lao động. Tiền thởng chính là số tiền bổ sung cho ngời lao động ngoài tiền lơng nhằm khuyến khích họ làm việc đạt hiệu quả cao hơn trong quá trình SXKD.
ổ công ty giầy Thợng Đình, việc trả lơng đợc chia làm hai lần:
Lần 1: vào ngày mùng 10 hàng tháng, đây là khoản tạm ứng trớc cho công nhân viên.
Lần 2: Sẽ thanh toán hết số tiền còn lại, thờng vào cuối tháng.
Các khoản trích theo lơng đợc kế toán tính theo chế độ hiện hành: hàng tháng công ty phải trích lập quỹ BHXH theo tỷ lệ 20% trên tổng số tiền lơng