thiếu hụt này sẽ được phản ỏnh vào Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh.
14. Doanh nghiệp bảo hiểm phải kiểm tra tớnh đầy đủ của cỏc khoản nợ bảo hiểm xem cú thoả món những yờu cầu tối thiểu dưới đõy hay khụng:
a) Kiểm tra, xem xột cỏc ước tớnh hiện tại của tất cả cỏc luồng tiền theo hợp đồng và cỏc luồng tiền cú liờn quan (cỏc chi phớ giải quyết khiếu nại) cũng như cỏc luồng tiền phỏt sinh từ những quyền lựa chọn và đảm bảo đi kốm.
b) Nếu qua kiểm tra cho thấy việc tớnh toỏn cỏc khoản nợ là khụng đầy đủ thỡ toàn bộ số thiếu hụt này sẽ được hạch toỏn vào Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh.
Khi lập bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh nộp cho cơ quan quản lý bảo hiểm (Bộ Tài chớnh), cỏc doanh nghiệp bảo hiểm phải tuõn theo quy định của cỏc cơ chế tài chớnh đối với chi phớ khai thỏc.
15. Trường hợp chớnh sỏch kế toỏn của doanh nghiệp bảo hiểm khụng quy định phải kiểm tra tớnh đầy đủ của khoản nợ xem cú thoả món những yờu cầu tối thiểu trong đoạn 14 hay khụng, doanh nghiệp bảo hiểm phải:
a) Xỏc định khoản chờnh lệch giữa giỏ trị ghi sổ của cỏc khoản nợ bảo hiểm tương ứng với giỏ trị ghi sổ của:
(i) Những chi phớ khai thỏc cú liờn quan chờ phõn bổ; và
(ii) Bất kỡ một tài sản vụ hỡnh nào cú liờn quan như cỏc tài sản cú được từ hợp nhất doanh nghiệp hay chuyển nhượng hợp đồng bảo hiểm như quy định tại đoạn 27 và 28. Tuy nhiờn, cỏc tài sản tỏi bảo hiểm liờn quan khụng được xem xột vỡ chỳng đó được hạch toỏn một cỏch riờng rẽ như quy định tại đoạn 18.
b) Xỏc định xem số liệu được nờu trong đoạn (a) cú thấp hơn giỏ trị ghi sổ của nú hay khụng, nếu cỏc khoản nợ bảo hiểm tương ứng thuộc phạm vi của Chuẩn mực kế toỏn "Cỏc khoản dự phũng, tài sản và nợ tiềm tàng". Trường hợp phỏt sinh chờnh lệch nhỏ hơn, doanh nghiệp bảo hiểm sẽ phải ghi nhận toàn bộ khoản chờnh lệch đú vào Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh và ghi giảm giỏ trị ghi sổ của những chi phớ khai thỏc hợp đồng chờ phõn bổ hoặc cỏc tài sản vụ hỡnh cú liờn quan hoặc ghi tăng giỏ trị ghi sổ của những khoản nợ bảo hiểm tương ứng.
16. Nếu việc kiểm tra tớnh đầy đủ của khoản nợ bảo hiểm thoả món được những yờu cầu tối thiểu quy định tại đoạn 14 thỡ việc kiểm tra sẽ được ỏp dụng ở mức độ tổng thể. Ngược lại nếu việc kiểm tra tớnh đầy đủ của khoản nợ bảo hiểm khụng thoả món những yờu cầu tối thiểu, thỡ cỏch tớnh trong đoạn 15 được sử dụng ở mức độ của từng nhúm hợp đồng cú mức độ rủi ro tương tự và coi như một nhúm danh mục đơn lẻ.
17. Số liệu tớnh được theo quy định tại đoạn 15(b) (Vớ dụ: Kết quả của việc ỏp dụng Chuẩn mực "Cỏc khoản dự phũng, tài sản và nợ tiềm tàng") sẽ phản ảnh tỷ suất lợi nhuận đầu tư trong tương lai như quy định tại đoạn 24 - 26 khi số liệu tớnh được theo quy định tại đoạn 15(a) cũng phản ỏnh những tỷ suất lợi nhuận đú.
18. Nếu như cỏc tài sản tỏi bảo hiểm của doanh nghiệp nhượng tỏi bị giảm giỏ trị thỡ cú thể giảm giỏ trị ghi sổ một cỏch thớch hợp và ghi nhận sự giảm giỏ trị trong bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh. Một tài sản tỏi bảo hiểm bị giảm giỏ trị khi:
a) Cú bằng chứng chắc chắn là kết quả của một sự kiện phỏt sinh sau khi ghi nhận tài sản tỏi bảo hiểm, theo đú doanh nghiệp nhượng tỏi cú thể khụng thu hồi được toàn bộ số phải thu theo điều khoản của hợp đồng tỏi bảo hiểm; b) Cú thể đo lường được một cỏch đỏng tin cậy những ảnh hưởng của sự kiện đú
đối với số phải thu của doanh nghiệp nhượng tỏi từ doanh nghiệp nhận tỏi.
Những thay đổi trong chớnh sỏch kế toỏn
19. Doanh nghiệp bảo hiểm cú thể thay đổi cỏc chớnh sỏch kế toỏn đối với hợp
đồng bảo hiểm khi và chỉ khi những thay đổi này làm cho cỏc bỏo cỏo tài chớnh trở nờn thớch hợp hơn đối với yờu cầu ra quyết định kinh tế của người sử dụng bỏo cỏo mà khụng làm giảm độ tin cậy hoặc tăng độ tin cậy mà khụng giảm tớnh thớch hợp đối với những yờu cầu này. Doanh nghiệp bảo hiểm cú thể đỏnh giỏ mức độ tin cậy và thớch hợp dựa trờn những tiờu chuẩn trong Chuẩn mực kế toỏn số 29 – "Thay đổi chớnh sỏch kế toỏn, ước tớnh kế toỏn và cỏc sai sút".
20. Để lý giải cho việc thay đổi chớnh sỏch kế toỏn đối với cỏc hợp đồng bảo hiểm, Doanh nghiệp bảo hiểm phải chứng minh được những thay đổi này sẽ làm cho cỏc bỏo cỏo tài chớnh phự hợp hơn với cỏc quy định trong Chuẩn mực số 29, nhưng những thay đổi này khụng nhất thiết phải hoàn toàn tuõn theo những quy định đú, cụ thể cỏc nội dung sau:
a) Lói suất thị trường hiện hành (đoạn 21);
b) Tiếp tục thực hiện cỏc chớnh sỏch kế toỏn hiện hành (đoạn 22); c) Thận trọng (đoạn 23);
d) Tỷ suất đầu tư trong tương lai (đoạn 24 - 26).
Lói suất thị trường hiện hành
21. Doanh nghiệp bảo hiểm được phộp, nhưng khụng bắt buộc phải thay đổi cỏc chớnh sỏch kế toỏn để tớnh lại cỏc khoản nợ bảo hiểm theo lói suất thị trường hiện hành và ghi nhận những thay đổi của cỏc khoản nợ đú trong Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh. Tại thời điểm đú, họ cũng cú thể ỏp dụng cỏc chớnh sỏch kế toỏn mà cú yờu cầu cỏc ước tớnh hiện tại và cỏc giả định khỏc để xỏc định cỏc khoản nợ bảo hiểm theo cụng thức đó định sẵn. Khụng ỏp dụng cỏc chớnh sỏch kế toỏn này một cỏch nhất quỏn cho tất cả cỏc khoản nợ tương tự khỏc vỡ Chuẩn mực kế toỏn số 29 đó cú hướng dẫn khỏc cho cỏc khoản nợ này. Nếu như doanh nghiệp bảo hiểm lựa chọn cỏch xỏc định nợ bảo hiểm theo cỏch này, họ sẽ tiếp tục sử dụng lói suất thị trường hiện hành (nếu cú thể và cỏc ước tớnh, giả định hiện hành khỏc - nếu cú) một cỏch nhất quỏn trong tất cả cỏc kỳ bỏo cỏo và cho tất cả cỏc khoản nợ này cho tới khi chỳng được thanh toỏn.
22. Nếu sự thay đổi chớnh sỏch kế toỏn khụng thoả món cỏc quy định nờu tại đoạn 19, doanh nghiệp bảo hiểm cú thể tiếp tục thực hiện cỏc chớnh sỏch kế toỏn hiện hành như
a) Xỏc định khoản nợ bảo hiểm trờn cơ sở khụng chiết khấu.
b) Xỏc định cỏc quyền theo hợp đồng đối với cỏc khoản phớ quản lý đầu tư trong tương lai với giỏ trị vượt quỏ giỏ trị hợp lý của chỳng, như những giỏ trị này được tớnh toỏn bằng cỏch so sỏnh với mức phớ của cỏc doanh nghiệp cung cấp những dịch vụ tương tự trờn thị trường. Hầu như chắc chắn rằng những giỏ trị hợp lý tại thời điểm ban đầu sẽ bằng với cỏc chi phớ gốc, chỉ trừ khi cỏc khoản phớ quản lý đầu tư chứng khoỏn trong tương lai và cỏc chi phớ cú liờn quan khụng phự hợp với những chi phớ tương tự trờn thị trường.
c) Sử dụng cỏc chớnh sỏch kế toỏn khụng đồng nhất cho cỏc hợp đồng bảo hiểm (cỏc chi phớ khai thỏc chờ phõn bổ và cỏc tài sản vụ hỡnh cú liờn quan) của cỏc cụng ty con, trừ cỏc trường hợp đó được quy định trong đoạn 21. Nếu cỏc chớnh sỏch kế toỏn này khụng đồng nhất, doanh nghiệp bảo hiểm phải thay đổi cỏc chớnh sỏch này nếu như sự thay đổi đú khụng làm cỏc chớnh sỏch kế toỏn thay đổi nhiều hơn và vẫn thoả món cỏc yờu cầu khỏc trong chuẩn mực này.
Thận trọng
23. Trường hợp đang ỏp dụng nguyờn tắc kế toỏn thận trọng, doanh nghiệp bảo hiểm khụng nhất thiết phải thay đổi cỏc chớnh sỏch kế toỏn đối với cỏc hợp đồng bảo hiểm để làm giảm sự thận trọng đú. Tuy nhiờn nếu doanh nghiệp bảo hiểm đó và đang ỏp dụng cỏc chớnh sỏch đối với hợp đồng bảo hiểm với một mức độ thận trọng vừa đủ thỡ khụng cần thiết phải tăng thờm mức độ thận trọng này.
Tỷ suất đầu tư trong tương lai
24. Doanh nghiệp bảo hiểm khụng nhất thiết phải thay đổi cỏc chớnh sỏch kế toỏn cho cỏc hợp đồng bảo hiểm để tớnh toỏn lại tỷ suất đầu tư trong tương lai. Tuy nhiờn cú một giả định là bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp bảo hiểm cú thể sẽ giảm độ hợp lý và tin cậy nếu như họ sử dụng chớnh sỏch kế toỏn để phản ỏnh tỷ suất đầu tư trong tương lai nhằm tớnh toỏn cỏc hợp đồng bảo hiểm, trừ khi những tỷ suất đú phản ỏnh khoản phải thanh toỏn theo hợp đồng.
Vớ dụ về cỏc chớnh sỏch kế toỏn phản ỏnh những tỷ suất đầu tư trong tương lai: a) Sử dụng tỷ lệ chiết khấu phản ảnh tiền lói được ước tớnh trờn tài sản của
doanh nghiệp bảo hiểm; hoặc
b) Đưa ra dự kiến mức hoàn vốn trờn cỏc tài sản này với một tỷ lệ hoàn vốn ước tớnh, chiết khấu cỏc khoản hoàn vốn dự kiến đú bằng cỏc tỷ lệ khỏc nhau và bao gồm cả những kết quả tớnh toỏn nợ bảo hiểm.
25. Doanh nghiệp bảo hiểm cú thể khắc phục giả định nờu ở đoạn 24 chỉ khi cỏc sự thay đổi khỏc trong chớnh sỏch kế toỏn với mức tăng tớnh hợp lý và độ tin cậy của cỏc bỏo cỏo tài chớnh lớn hơn mức giảm tớnh hợp lý và độ tin cậy gõy ra bởi tỷ suất đầu tư tương lai.
Vớ dụ: Cỏc chớnh sỏch kế toỏn hiện tại của doanh nghiệp bảo hiểm đối với cỏc hợp đồng bảo hiểm bao hàm cỏc giả định quỏ thận trọng được đặt ra tại thời điểm ban đầu và một tỷ lệ chiết khấu theo qui định mà khụng cần tham khảo thực trạng thị trường, bỏ qua một số quyền chọn cũng như bảo đảm đi kốm. Trong trường hợp này, doanh nghiệp bảo hiểm cú thể làm cho bỏo cỏo tài chớnh trở lờn hợp lý hơn mà khụng làm giảm độ tin cậy bằng cỏch chuyển sang một số thay đổi, cú sự chỳ ý hơn cho mục đớch đầu tư và được sử dụng một cỏch rộng rói hơn, liờn quan đến:
a) Cỏc ước tớnh và giả định hiện hành;
b) Sự điều chỉnh hợp lý (nhưng khụng quỏ thận trọng) để phản ỏnh rủi ro và tớnh khụng chắc chắn;
c) Việc xỏc định phản ỏnh cả giỏ trị thực và giỏ trị thời gian của quyền lựa chọn và đảm bảo đớnh kốm;
d) Tỷ lệ chiết khấu thị trường hiện hành, thậm chớ tỷ lệ chiết khấu đú phản ỏnh tỷ lệ lói ước tớnh trờn tài sản của doanh nghiệp bảo hiểm.
26. Trong một số phương phỏp tớnh toỏn, tỷ lệ chiết khấu được dựng để xỏc định giỏ trị hiện tại của khoản lợi nhuận trong tương lai. Khoản lợi nhuận này được quy về từng giai đoạn khỏc nhau theo một cụng thức. Trong những phương phỏp đú, cú phương phỏp tỷ lệ chiết khấu tỏc động đến việc tớnh toỏn cỏc khoản nợ một cỏch giỏn tiếp. Cụ thể phương phỏp sử dụng tỷ lệ chiết khấu khụng hợp lý cú thể cú những tỏc động nhất định hoặc là khụng cú tỏc động gỡ đối với việc tớnh toỏn cỏc khoản nợ tại thời điểm ban đầu. Tuy nhiờn, trong những phương phỏp khỏc, tỷ lệ chiết khấu xỏc định việc tớnh toỏn cỏc khoản nợ một cỏch trực tiếp, thỡ việc sử dụng tỷ lệ chiết khấu dựa trờn tài sản cú ảnh hưởng đỏng kể hơn, nờn hầu như doanh nghiệp bảo hiểm sẽ khụng thể khắc phục được giả định nờu trong đoạn 24.
Cỏc hợp đồng bảo hiểm thu được từ hợp nhất kinh doanh hay chuyển giao cú tớnh mua lại hợp đồng bảo hiểm
27. Theo Chuẩn mực kế toỏn số 11- "Hợp nhất kinh doanh", trong ngày hợp nhất doanh nghiệp bảo hiểm cú thể tớnh toỏn giỏ trị hợp lý cỏc khoản nợ bảo hiểm ước tớnh và cỏc tài sản bảo hiểm được thu nhận trong hợp nhất kinh doanh. Tuy nhiờn, doanh nghiệp bảo hiểm được phộp nhưng khụng bắt buộc sử dụng cỏch trỡnh bày để tỏch biệt giỏ trị hợp lý của cỏc hợp đồng bảo hiểm thu nhận được thành 2 phần:
a) Nợ được xỏc định giỏ trị dựa trờn cơ sở cỏc chớnh sỏch kế toỏn của doanh nghiệp bảo hiểm đối với cỏc hợp đồng bảo hiểm mà họ phỏt hành; và
b) Tài sản vụ hỡnh đại diện cho sự khỏc biệt giữa:
i) Giỏ trị hợp lý của cỏc quyền bảo hiểm trong hợp đồng được thu nhận và cỏc nghĩa vụ bảo hiểm ước tớnh;
ii) Giỏ trị khoản nợ nờu tại điểm a.
Sau đú việc tớnh toỏn tài sản này sẽ phải nhất quỏn với tớnh toỏn của khoản nợ bảo hiểm cú liờn quan.
29. Cỏc tài sản vụ hỡnh quy định tại đoạn 27, 28 khụng thuộc phạm vi của Chuẩn mực "Tổn thất tài sản" và Chuẩn mực "Tài sản cố định vụ hỡnh". Tuy nhiờn, Chuẩn mực "Tổn thất tài sản" và Chuẩn mực "Tài sản cố định vụ hỡnh" được ỏp dụng cho cỏc khỏch hàng liờn quan đến cỏc hợp đồng tương lai mà cỏc quyền hoặc nghĩa vụ bảo hiểm trong hợp đồng khụng hiện hữu tại ngày hợp nhất kinh doanh hoặc chuyển nhượng hợp đồng bảo hiểm.