2.1. Kế toán giá vốn hàng bán
* TK sử dụng : TK 632, TK 1551 - TK 632 : Giá vốn hàng bán Kết cấu TK :
Bên Nợ :
+ Giá vốn thực tế của sản phẩm hàng hóa xuất đã bán, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ
+ Chi phí NVL,NC vượt trên mức bình thường và CPSXC cố định không phân bổ không được tính vào giá trị HTK mà phải tính vòa giá vốn hàng bán trong kỳ.
+ Các khoản hao hụt mất mát của HTK sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra
+ CP xây dựng, tự chế TSCĐ trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ xây dựng, tự chế hoàn thành
+ Chênh lệch giữa mức dự phòng giảm giá HTK phải lập cuối năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng cuối năm trước
+ Số khấu hao BĐSĐT trích trong kỳ + Chi phí liên quan đến cho thuê BĐSĐT
+ Chi phí sữa chữa nâng cấp, cải tạo BĐSĐT không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐSĐT
Bên Có :
+ Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá HTK cuối năm trước Lớn hơn mức cần lập cuối năm nay
+ Kết chuyển giá vốn thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả
+ Giá vốn thực tế của thành phẩm hàng hóa đã bán bị người mua trả lại + Kết chuyển toàn bộ CP kinh doanh BĐSĐT trong kỳ để xác định kết quả Sổ kế toán: Chứng từ ghi sổ, Sổ chi tiết TK 632, Sổ cái TK 632
Do đặc điểm của Công ty là sản xuất giấy nên Công ty tính giá thành sản phẩm xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước. Theo phương pháp này sản phẩm nào nhập trước thì cho xuất trước mới đến số nhập sau theo giá thực tế của số hàng xuất. Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo đơn giá của những lần nhập sau cùng.
Phương pháp tính trị giá hàng tồn kho được xác định trên cơ sở giá gốc
Ví dụ: Ngày 29/11/2011 Công ty xuất bán sản phẩm cho Công ty TNHH Hoa Việt. Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho, hóa đơn tiến hành tính giá vốn, định khoản, ghi sổ
Nợ TK 632: 134.993.403 Có TK 1551: 134.993.403
Phiếu xuất kho
Đơn vị: Công ty CP Giấy Sông Lam Mẫu số 02-VT Bộ phận: (BH theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 và QĐ số 48 / 2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của BTBTC)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 29 tháng 11 năm 2011 Nợ: Số: 289 Có:
Họ và tên người nhận hàng: Nguyễn Văn Dũng . Địa chỉ: lái xe 37S1432 Lý do xuất kho: xuất bán cho Công ty bao bì Hoa Việt
Xuất tại kho( ngăn lô ): Giấy Sông Lam. Địa điểm: Nghệ An STT Tên, nhãn hiệu, quy
cách, phẩm chất vật tư,dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Mã số Đơn vị tính
SỐ LƯỢNG Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất 1 Giấy Krap vàng K1,250 kg 10733 10733 2 Giấy Krap vàng K1,650 kg 5903 5903 Cộng 16636 16636 Tổng số tiền ( Viết bằng chữ ): Số chứng từ gốc kèm theo: Ngày 29 tháng 11 năm 2011
* Sổ chi tiết TK 632:
CÔNG TY CP GIẤY SÔNG LAM
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Quý 4 năm 2011
Tài khoản 632 Giá vốn hàng bán Ngày tháng
ghi sổ
Chứng từ Tên khách hàng Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Số Ngày Nợ Có 02/10/2011 0000047 02/11/2011Công ty CP Bao Bì Việt Phú Giấy Krap 1551 110.042.966 02/10/2011 0000047 02/11/2011Công ty CP Bao Bì Việt Phú Giấy krap 1551 37.700.129 …………. …….. ………. 15/11/2011 0000077 15/11/2011 Công ty TNHH Tân thành đồng Giấy Krap 1551 449.880.051 15/11/2011 0000077 15/11/2011 Công ty TNHH Tân thành đồng Giấy Krap 91121 449.880.051 ……… 29/11/2011 0000097 29/11/2011 Công ty TNHH Hoa Việt Giấy Krap 1551 134.993.403 29/11/2011 0000097 29/11/2011 Công ty TNHH Hoa Việt Giấy Krap 91121 134.993.403 …………..
10/12/2011 0000107 10/12/2011Công ty CP đầu tư Vina Giấy Krap 1551 116.902.169 …….. 29/12/2011 0000122 29/12/2011 Công ty TNHH Hoa Việt Giấy Krap 1551 16.299.070 29/12/2011 000122 29/12/2011 Công ty TNHH Hoa Việt Giấy Krap 91121 16.299.070 Cộng PS trong quý 4 5.855.334.448 5.855.334.448 Số dư cuối quý 4 Ngày 31 tháng 12 năm 2011
* Lập chứng từ ghi sổ
CÔNG TY CP GIẤY SÔNG LAM
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số 506
Ngày 30 tháng 11 năm 2011
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Xuất bán Giấy Krap 632 1551 175.428.130
…………..
Xuất bán Giấy Krap 632 1551 449.880.051
………..
Xuất bán Giấy Krap 632 1551 134.993.403
………
Cộng 2.142.230.448
Ngày 30 tháng 11 năm 2011
Người lập Kế toán trưởng
CÔNG TY CP GIẤY SÔNG LAM
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số 510
Ngày 30 tháng 11 năm 2011
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Kết chuyển giá vốn hàng
bán 911 632 2.142.230.448
Cộng 2.142.230.448
Ngày 30 tháng 11 năm 2011 Người lập Kế toán trưởng
* Sổ ĐK chứng từ ghi sổ:
CÔNG TY CP GIẤY SÔNG LAM
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Tháng 11 năm 2011 Chứng từ - ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng …………. 506 30/11 2.142.230.448 ………. 510 30/11 2.142.230.448 ………. Cộng
* Sổ cái TK 632:
CÔNG TY CP GIẤY SÔNG LAM
SỔ CÁI
Quý 4 năm 2011
Tên TK : Giá vốn hàng bán Số hiệu : 632
Chứng từ ghi sổ Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có
Số dư đầu quý 4 Số phát sinh trong quý
494 31/10 Xuất bán giấy Krap 1551 110.042.966 Xuất bán Giấy Krap 1551 37.700.129 ……….
506 30/11 Xuất bán Giấy Krap 1551 449.880.051 ……..
Xuất bán Giấy Krap 1551 134.993.403 ……..
515 31/12 Xuất bán Giấy Krap 1551 116.902.169 ………….
Xuất bán Giấy Krap 1551 16.229.070 502 31/10 Kết chuyển giá vốn tháng 10 91121 2.249.775.960 510 30/11 Kết chuyển giá vốn tháng 11 91121 2.142.230.448 521 31/12 Kết chuyển giá vốn tháng 12 91121 1.463.328.000 Cộng PS quý 4 5.885.334.448 5.885.334.448 Số dư cuối quý 4
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
2.2. Kế toán bán hàng
* Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng cung ứng sản phẩm, dịch vụ; đơn đặt hàng - Phiếu xuất kho
- Hóa đơn GTGT:hóa đơn được lập làm 3 liên, liên 1 lưu , liên 2 giao cho người mua hàng làm chứng từ đi đường và ghi sổ kế toán đơn vị mua, liên 3 dùng
cho người bán hàng hoặc thủ kho khi xuất hàng, làm chứng từ thu tiền hoặc cuối ngày mang cùng tiền mặt ( sec) nộp cho kế toán để làm thủ tục nhập quỹ và ghi sổ kế toán.
- Các chứng từ thanh toán Và các chứng từ liên quan khác
* Tài khoản sử dụng
- TK 511: doanh thu bán hàng và cung cấp sản phẩm dịch vụ
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK:
Bên Nợ:
+ Thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩu và thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ
+ Các khoản ghi giảm doanh thu bán hàng ( giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại và chiết khấu thương mại )
+ Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần, doanh thu BĐSĐT sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh
Bên Có: + Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ, doanh thu BĐSĐT của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán.
1 số TK khác như TK 111,112… Sổ kế toán sử dụng:
+ Sổ chi tiết TK 511, 131,3331 + Sổ cái TK 511, 131, 3331 + Chứng từ ghi sổ
*.Hạch toán doanh thu bán hàng
Ví dụ: Ngày 29/11/2011
Công ty xuất hàng bán cho công ty Hoa Việt :
Tên sp Khổ giấy(mm) Trọng lượng(kg) Đơn giá 1. Giấy Krap vàng 1,250 10733 11000 2. Giấy Krap vàng 1,650 5903 11000 Công ty Hoa Việt chưa thanh toán tiền
Từ nghiệp vụ trên, phòng kế toán Công ty tiến hành:
Kế toán căn cứ vào đơn đặt hàng của công ty Hoa Việt để lập phiếu xuất kho và viết hóa đơn GTGT
Mẫu số: 01GTKT3/001 HÓA ĐƠN Kí hiệu: AA/11P
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Số : 0000097 Liên 1: Lưu
Ngày 29 tháng 11 năm 2011 Đơn vị bán: Công ty cổ phần Giấy Sông Lam
Địa chỉ: Xã Hưng Phú – Huyện Hưng Nguyên – Tỉnh Nghệ An Số tài khoản: Tại
MS:2900579619
Điện thoại: Fax Họ tên người mua hàng:
Đơn vị : Công ty TNHH Hoa Việt Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: CK MST: 01 0069 8638
STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 Giấy Krap vàng
K 125,165
Kg 16636 11000 182.996.000
Cộng tiền hàng: 182.996.000
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế: 18.996.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 201.295.600 Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm linh một triệu hai ttawm chin lăm nghìn sáu trăm đồng
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
Giám đốc và kế toán trưởng của Công ty ký tên vào hóa đơn và phiếu xuất kho Thủ kho của Công ty căn cứ vào phiếu xuất kho số 289 tiến hành xuất hàng, ghi thẻ kho, và chuyển phiếu xuất kho cho phòng kế toán.
Kế toán sau khi nhận phiếu xuất kho ghi đơn giá, tính thành tiền, định khoản và ghi sổ giá vốn, nhận hóa đơn GTGT số 0000097 ghi sổ doanh thu
+ Nợ TK 632:134.993.403 Có TK 155: 134.993.403 + Nợ TK 131: 201.295.600
Có TK 511: 182.996.000 Có TK 3331: 18.299.600 Kế toán tiến hành bảo quản và lưu giữ chứng từ
* Sổ chi tiết TK 511:
CÔNG TY CP GIẤY SÔNG LAM
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Quý 4 năm 2011
Tài khoản: 511 Doanh thu bán hàng Đơn vị tính: đồng Ngày tháng
ghi sổ
Chứng từ Tên khách hàng Diễn giải TKĐƯ Phát sinh
Số Ngày Nợ Có
02/10/2011 0000047 02/11/2011 Công ty CP Bao Bì Việt
Phú Giấy Krap 1311 152.570.000
02/10/2011 0000047 02/11/2011 Công ty CP Bao Bì Việt
Phú Giấy Krap 911 152.570.000 ……….. 15/11/2011 0000077 15/11/2011 Công ty TNHH Tân thành đồng Giấy Krap 1311 642.452.200 15/11/2011 0000077 15/11/2011 Công ty TNHH Tân thành đồng Giấy Krap 911 642.452.200 ………..
29/11/2011 0000097 29/11/2011 Công ty TNHH Hoa Việt Giấy Krap 1311 182.996.000 29/11/2011 0000097 29/11/2011 Công ty TNHH Hoa Việt Giấy Krap 911 182.996.000
10/12/2011 0000107 29/11/2011 Công ty CP Đầu tư HT
Vi Na Giấy Krap 1311 166.942.400
10/12/2011 0000107 29/11/2011 Công ty CP Đầu tư HT
Vi Na Giấy Krap 911 166.942.400
29/12/2011 0000122 29/11/2011 Công ty TNHH Hoa Việt Giấy Krap 1311 21.200.000 29/12/2011 0000122 29/11/2011 Công ty TNHH Hoa Việt Giấy krap 911 21.200.000
Số dư đầu kỳ Cộng Số phát sinh trong kỳ 8.257.605.200 8.257.605.20 0 Số dư cuối kỳ Ngày 31 tháng 12 năm 2011
* Bảng tổng hợp chi tiết bán hàng:
CÔNG TY CP GIẤY SÔNG LAM
BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT BÁN HÀNG Tài khoản 511 Quý 4 năm 2011 Đơn vị: đồng TT Loại SP, hàng hóa dịch vụ
ĐVT SL Giá vốn Doanh thu Các khoản
giảm trừ dt LN gộp CPB H CPQL DN Lãi (lỗ) Thuế Khác 1 Giấy Krap Kg 750.691 5.855.334.448 8.257.605.200 2.402.270.752 Cộng 750,691 5.885.334.448 8.275.605.200 2.402.270.752 Ngày 31 tháng 12 năm 2011 Người lập Kế toán trưởng
* Lập chứng từ ghi sổ
CÔNG TY CP GIẤY SÔNG LAM
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số 507
Ngày 30 tháng 11 năm 2011
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Bán chịu Giấy Krap 1311 511 226.999.500
3331 22.699.950
...
Bán chịu Giấy Krap 1311 511 642.452.200
3331 64.245.220
………..
Bán chịu Giấy Krap 1311 511 182.996.000
3331 18.299.600
………
Cộng 3.402.791.975
Kèm theo chứng từ gốc
Ngày 30 tháng 11 năm 2011 Người lập biểu Kế toán trưởng
CÔNG TY CP GIẤY SÔNG LAM
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số 512
Ngày 30 tháng 11 năm 2011
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Kết chuyển doanh thu bán
hàng 511 911 3.093.447.250
Cộng 3.093.447.250
* Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ:
CÔNG TY CP GIẤY SÔNG LAM
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Tháng 11 năm 2011 Chứng từ - ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng ……….. 507 30/11 3.402.791.975 ………… 512 30/11 3.093.447.250 ……….. Cộng
* Sổ cái TK 511:
CÔNG TY CP GIẤY SÔNG LAM
SỔ CÁI
Quý 4 năm 2011
Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng Số hiệu: 511
Đơn vị: đồng Chứng từ ghi sổ Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có
Số dư đầu quý 4 Số PS trong quý
496 31/10 Bán chịu Giấy Krap 1311 152.570.000
Bán chịu Giấy Krap 1311 48.318.400
……….
507 30/11 Bán chịu Giấy Krap 1311 226.999.500
…………..
Bán chịu Giấy Krap 1311 182.996.000
……….
516 31/12 Bán chịu Giấy Krap 1311 176.763.600
……….
Bán chịu Giấy Krap 1311 21.200.000
504 31/10 Kết chuyển DT bán hàng tháng 10 911 3.152.078.970 512 30/11 Kết chuyển DT bán hàng tháng 11 911 3.093.447.250 523 31/12 Kết chuyển DT bán hàng tháng 12 911 2.012.078.980 Cộng PS quý 4 8.257.605.200
Dư cuối quý 4
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
2.3. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
* Tài khoản sử dụng:
- TK 531: hàng bán bị trả lại
Kết cấu TK:
+ Bên Nợ : Doanh thu của hàng bán bị trả lại đã trả lại tiền cho người mua hàng hoặc trả vào khoản nợ phải thu
+ Bên Có : Kết chuyển của hàng đã bán bị trả lại để xác định doanh thu thuần TK 531 không có số dư cuối kỳ.
TK 532 : Giảm giá hàng bán
Kết cấu TK :
+ Bên Nợ : Các khoản giảm giá đã chấp thuận cho người mua hàng
+ Bên Có : Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang TK 511 để xác định doanh thu thuần
TK 532 không có số dư cuối kỳ
* Do đặc điểm của Công ty cổ phần Giấy Sông Lam là sản xuất các loại giấy, bao bì..Đây là các sản phẩm chú trọng tới chất lượng, sản phẩm dễ bị mối mọt,hỏng… nên khi xuất kho hay nhập kho đều phải được kiểm tra nghiêm ngặt về chất lượng. Vì vậy Công ty rất ít xảy ra trường hợp bị trả lại hàng hay giảm giá hàng bán do hàng kém chất lượng sai quy cách chủng loại. Trong quý 4 năm 2011 Công ty không phát sinh các nghiệp vụ này.
- TK 521 : chiết khấu thương mại
Kết cấu TK:
+ Bên Nợ : Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng
+ Bên Có : Kết chuyển toàn bộ số CKTM sang TK 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán
TK 521 không có số dư cuối kỳ
* Đây là khoản tiền mà Công ty đã giảm trừ cho khách hàng khi khách hàng đã mua sản phẩm với khối lượng lớn theo thỏa thuận đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết mua hàng bán hàng.Đây là biện pháp để Công ty nâng cao khối lượng hàng tiêu thụ trong kỳ.
Trong quý 4 năm 2011Công ty không phát sinh nghiệp vụ này
2.4. Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí bán hàng của Công ty CP Giấy Sông Lam bao gòm các khoản chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng hóa. Chi phí bán hàng phân bổ cho toàn bộ hàng tiêu thụ trong kì phục vụ cho việc xác định kết quả bán hàng. Các chi phí lien quan tới việc bán hàng của Công ty bao gồm : chi phí nhân viên bán hàng, lương, các khoản trích theo lương, chi phí vận chuyển, chi phí khấu hao, chi phí bằng tiền khác...
TK sử dụng : TK 641, 111, 112,331….
Kêt cấu TK 641 :
Bên Nợ : Các chi phí lien quan đến quá trình bán tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ
Bên Có : Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 để tính kết quả kinh doanh trong kỳ
TK 641 không có số dư cuối kỳ.
- Các loại sổ: + Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh