- Hàng hoá nhập khẩu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng còn lưu kho, lưu bãi tại cửa khẩu và đang chịu sự giám sát của cơ quan hải quan, được tái xuất ra nước ngoài.
b) Phương pháp tính thuế XNK:
Căn cứ số lượng từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong Tờ khai hải quan, trị giá tính thuế và thuế suất từng mặt hàng để xác định số tiền thuế phải nộp theo công thức sau:
Số tiền thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải nộp = Số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong Tờ khai hải quan
x Trị giá tính thuế tính trên một đơn vị hàng hóa x Thuế suất của từng mặt hàng Trường hợp số lượng hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thực tế có chênh lệch so với hoá đơn thương mại do tính chất của hàng hoá, phù hợp với điều kiện giao hàng và điều kiện thanh toán trong hợp đồng mua bán hàng hoá thì số tiền thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải nộp được xác định trên cơ sở trị giá thực thanh toán cho hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu và thuế suất từng mặt hàng.
Ví dụ: Doanh nghiệp A nhập khẩu mặt hàng xăng, trong hóa đơn thương mại có ghi trị giá thực thanh toán cho lô hàng là 100 tấn xăng x 11 tr.đ/tấn = 1.100 triệu đồng. Tuy nhiên, khi làm thủ tục hải quan thì số lượng hàng hóa thực tế là 97 tấn xăng phù hợp với điều kiện giao hàng và điều kiện thanh toán trong hợp đồng mua bán hàng hoá thì trong trường hợp này số tiền thuế NK phải nộp được tính trên cơ sở trị giá thực thanh toán cho lô hàng hóa NK là 1.100 tr. đồng và thuế suất thuế NK của mặt hàng xăng.
4.4.2. Đối với hàng hoá áp dụng thuế tuyệt đối a) Căn cứ tính thuế XNK:
Trong trường hợp hàng hoá áp dụng thuế tuyệt đối thì căn cứ tính thuế XNK là số lượng hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu và mức thuế tuyệt đối quy định trên một đơn vị hàng hoá. Trong đó, số lượng hàng hoá XNK làm căn cứ tính thuế là số lượng từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu trong Danh mục hàng hóa áp dụng thuế tuyệt đối.
Việc xác định số tiền thuế phải nộp đối với hàng hóa áp dụng thuế tuyệt đối thực hiện theo công thức sau:
Số tiền thuế xuất khẩu, thuế nhập
khẩu phải nộp =
Số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu
ghi trong Tờ khai hải quan x
Mức thuế tuyệt đối quy định trên một
đơn vị hàng hoá
4.5. Kê khai, nộp thuế
4.5.1. Nguyên tắc khai thuế, nộp thuế:
Nguyên tắc khai thuế, nộp thuế được thực hiện theo quy định tại Điều 4 Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật quản lý thuế.
Việc khai thuế xuất khẩu, nhập khẩu nằm trong bộ hồ sơ Hải quan. Khi làm thủ tục hải quan, người khai hải quan nộp cho cơ quan Hải quan bộ hồ sơ hải quan. Khai và tính thuế XK, và thuế NK cho hàng hóa xuất nhập khẩu được thực hiện trên tờ khai hải quan, trong bộ hồ sơ Hải quan người kê khai phải nộp 02 bản chính tờ khai Hải quan.
4.5.2. Thời hạn nộp hồ sơ hải quan
Hàng hoá nhập khẩu: Hồ sơ khai thuế được nộp trước ngày hàng hoá đến cửa khẩu hoặc trong thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày hàng hoá đến cửa khẩu.
Hoá xuất khẩu: Hồ sơ khai thuế được nộp chậm nhất là tám giờ trước khi phương tiện vận tải xuất cảnh.
Tờ khai hải quan có giá trị làm thủ tục về thuế trong thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký.
4.5.3. Khai bổ sung hồ sơ
Khai bổ sung hồ sơ được thực hiện khi người khai hải quan phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp có sai sót trước thời điểm cơ quan hải quan kiểm tra thực tế hàng hoá hoặc quyết định miễn kiểm tra thực tế hàng hoá.
Người nộp thuế tự phát hiện những sai sót ảnh hưởng đến số thuế phải nộp trong thời hạn sáu mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan nhưng trước khi cơ quan hải quan thực hiện kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế.
4.5.4. Cách thức nộp hồ sơ hải quan
- Nộp trực tiếp tại cơ quan hải quan; - Nộp qua đường bưu chính;
- Nộp qua giao dịch điện tử.
4.5.5. Thời điểm tính thuế
Thời điểm tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là ngày đăng ký Tờ khai hải quan. Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được tính theo thuế suất, trị giá tính thuế và tỷ giá tính thuế theo ngày có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trên cơ sở số lượng từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu.
4.5.6. Thời hạn nộp thuế
a) Đối với hàng hoá xuất khẩu:
Thời hạn nộp thuế xuất khẩu là 30 ngày, kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan. b) Đối với hàng hoá nhập khẩu:
- Đối với hàng hoá nhập khẩu là hàng tiêu dùng: phải nộp xong thuế trước khi nhận hàng. Trừ các trường hợp sau: (i) Người nộp thuế có bảo lãnh về số tiền thuế phải nộp thì thời hạn nộp thuế là thời hạn bảo lãnh, nhưng không quá 30 ngày kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan. (ii) Hàng hoá tiêu dùng thuộc đối tượng được xét miễn thuế nhập khẩu thì thời hạn nộp thuế là 30 ngày kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan.
- Thời hạn nộp thuế nhập khẩu đối với trường hợp người nộp thuế chấp hành tốt pháp luật thuế:
Hàng hóa nhập khẩu là vật tư, nguyên liệu để trực tiếp sản xuất hàng hóa xuất khẩu thì thời hạn nộp thuế là 275 kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan. Đối với một số trường hợp đặc biệt do chu kỳ sản xuất, dự trữ vật tư, nguyên liệu phải kéo dài hơn 275 ngày thì thời hạn nộp thuế có thể dài hơn 275 ngày;
Đối với phần nguyên liệu, vật tư nhập khẩu đã sử dụng vào sản xuất sản phẩm, nhưng sản phẩm không xuất khẩu thì tính lại thời hạn nộp thuế là 30 ngày kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan và phạt chậm nộp thuế kể từ ngày thứ 31 đến ngày nộp thuế, đồng thời bị xử phạt vi phạm hành chớnh theo quy định;
Ví dụ 1: Doanh nghiệp Xuất nhập khẩu VINAXK nộp hồ sơ kê khai hải quan xin nhập nguyên liệu để sản xuất hàng xuất khẩu vào ngày 3 tháng 1 năm 2007, và được ân hạn thuế là 275 ngày, thì lô hàng theo tờ khai hải quan này phải nộp thuế Nhập khẩu trước ngày 8 tháng 9 năm 2007, tuy nhiên sau ngày 8/9/2007 doanh nghiệp không xuất khẩu sản phẩm như kê khai mà bán ra thị trường trong nước, thì thời hạn nộp thuế của lô hàng này là ngày 2/2/2007 và nếu đến ngày 8/9/2007 doanh nghiệp chư nộp thuế nhập khẩu thì doanh nghiệp phải nộp cả tiền thuế và tiền phạt nộp chậm, số ngày tính phạt nộp chậm là 275 - 30 = 245 (Ngày).
Hàng hóa kinh doanh theo phương thức tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập, thì thời hạn nộp thuế là 15 ngày, kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập;
Hàng hóa nhập khẩu theo phương thức tạm nhập, tái xuất nhưng không xuất khẩu thì tính lại thời hạn nộp thuế như đối với hàng tiêu dùng trong Danh mục hàng hoá do Bộ Thương mại công bố hoặc là 30 ngày kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan như đối với hàng hoá khác và bị xử phạt chậm nộp
Hàng hóa nhập khẩu theo phương thức tạm nhập, tái xuất nhưng thực xuất khẩu ngoài thời hạn nộp thuế thì tính phạt chậm nộp thuế kể từ ngày quá thời hạn nộp thuế đến ngày thực xuất khẩu hoặc ngày nộp thuế (nếu nộp thuế trước ngày thực xuất khẩu);
Hàng hoá nhập khẩu khác thời hạn nộp thuế là 30 (ba mươi) ngày, kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan.
- Thời hạn nộp thuế nhập khẩu đối với người nộp thuế chưa chấp hành tốt pháp luật thuế:
Nếu không được tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác bảo lãnh về số tiền thuế phải nộp, người nộp thuế phải nộp xong thuế trước khi nhận hàng.
Nếu được tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác bảo lãnh về số tiền thuế phải nộp thì thời hạn nộp thuế thực hiện theo thời hạn bảo lãnh, nhưng không quá thời hạn nộp thuế.
Hàng hoá nhập khẩu phục vụ trực tiếp cho an ninh, quốc phòng, nghiên cứu khoa học và giáo dục đào tạo thuộc đối tượng được xét miễn thuế nhập khẩu thì thời hạn nộp thuế là 30 ngày kể từ ngày người nộp thuế đăng ký Tờ khai hải quan. Trường hợp kiểm tra, xác định hàng hóa không thuộc đối tượng được xét miễn thuế, người nộp thuế phải kê khai, tính lại thời hạn nộp thuế như đối với hàng tiêu dùng và bị phạt chậm nộp thuế tính từ ngày nhận hàng đến ngày nộp thuế.
- Thời hạn nộp thuế đối với hàng hoá XNK trong các trường hợp khác.
Hàng hoá XNK không có hợp đồng mua bán hàng hóa; hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu của cư dân biên giới, phải nộp xong thuế trước khi xuất khẩu hàng hoá ra nước ngoài hoặc nhập khẩu hàng hoá vào Việt Nam.
Hàng hoá XNK còn trong sự giám sát của cơ quan hải quan, nhưng bị cơ quan Nhà nước có thẩm quyền tạm giữ để điều tra, chờ xử lý thì tính từ ngày cơ quan Nhà nước có thẩm quyền có văn bản cho phép giải toả hàng hoá đã tạm giữ.
Hàng hóa XNK đăng ký Tờ khai hải quan một lần để xuất khẩu, nhập khẩu nhiều lần thì thời hạn nộp thuế tính theo từng lần XNK với thời hạn tương ứng đối với từng trường hợp nêu trên.
Đối với trường hợp phải có giám định về tiêu chuẩn kỹ thuật, chất lượng, số lượng, chủng loại để đảm bảo chính xác cho việc tính thuế thì vẫn phải nộp thuế theo như khai báo tại thời điểm đăng ký Tờ khai hải quan.
4.5.7. Địa điểm, hình thức nộp thuế
- Địa điểm: Kho bạc, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng, Hải quan, và các tổ chức được làm dịch vụ thuế quan.
- Hình thức nộp: Tiền mặt, chuyển khoản.
4.6. Thứ tự thanh toán tiền thuế; Ấn định thuế 7
Nội dung này trong chuyên đề quản lý thuế, thực hiện theo quy trình thủ tục thống nhất.
4.7. Miễn thuế, xét miễn thuế, giảm thuế
Nhằm thực hiện chính sách khuyến khích đầu tư, khuyến khích xuất khẩu, không vi phạm các cam kết quốc tế, góp phần tham gia vào phân bổ nguồn lực có hiệu quả và đảm bảo tính tương đồng, phù hợp với hệ thống pháp luật chuyên ngành đang còn hiệu lực, Luật thuế XNK đã quy định các trường hợp miễn thuế, xét miễn thuế và giảm thuế như sau:
4.7.1. Miễn thuế