CHƯƠNG 5: CHUẨN MỰC QUỐC TẾ VỀ KẾ TOÁN HỢP NHẤT KINH DOANH
5.3.2.1Công ty mẹ mua 100% công ty con theo giá sổ sách
Công ty Penn mua 100% của công ty Skelly theo giá trị sổ sách và giá trị hợp lý của nó là $40.000 trong một liên kết doanh nghiệp theo kiểu mua vào ngày 1-1-20X1. Khoản mục “Đầu tư của Penn vào Skelly” xuất hiện trong bảng cân đối riêng rẽ của Penn, chứ không ở bảng cân đối hợp nhất của Penn và công ty con.
Các bảng cân đối riêng rẻ Bảng cân đối hợp nhất Penn Skelly tại ngày mua --- Tài sản Tài sản hiện hành Tiền mặt $ 20.000 $10.000 $ 30.000 Tài sản hiện hành khác 45.000 15.000 60.000 Tổng tài sản hiện hành 65.000 25.000 90.000 Tài sản nhà máy 75.000 45.000 120.000 Trừ: Khấu hao tích luỹ (15.000) (5.000) (20.000) Tổng tài sản nhà máy 60.000 40.000 100.000
Đầu tư vào Skelly – 100% 40.000 --- ---
Tổng tài sản $165.000 $65.000 $190.000
Nợ và Vốn cổ đông Nợ hiện hành
Tài khoản phải trả $ 20.000 $15.000 $ 35.000 Nợ hiện hành khác 25.000 10.000 35.000 Tổng nợ hiện hành 45.000 25.000 70.000 Vốn cổ đông
Vốn cổ phần 100.000 30.000 100.000 Doanh lợi giữ lại 20.000 10.000 20.000 Tổng vốn cổ đông 120.000 40.000 120.000 Tổng nợ và vốn cổ đông $165.000 $65.000 $190.000
Khi lập bảng cân đối hợp nhất, tài khoản đầu tư vào tài khoản của Skelly (trên sổ sách của Penn) và tài khoản vốn cổ đông (sổ sách của Skelly) phải loại ra bởi vì chúng trùng nhau - cả hai đều trình bày tài sản ròng của Skelly vào ngày 1-1-20X1. Những tài khoản không trùng của Penn và Skelly được kết hợp lại trong bảng cân đối hợp nhất của công ty Penn và công ty
con.
Bảng cân đối hợp nhất không thật sự là bảng tổng hợp của các bảng cân đối tài khoản của các công ty hợp nhất. Các tài khoản tương quan bị loại ra trong tiến trình hợp nhất và chỉ có các tài khoản không tương quan được hợp nhất. Vốn cổ phần xuất hiện trong bảng cân đối hợp nhất là vốn cổ phần của công ty mẹ, và doanh lợi giữ lại hợp nhất là doanh lợi giữ lại của công ty mẹ.