1. Quy định kế toỏn phõn phối lợi nhuận 1.1. Nội dung, nguyờn tắc phõn phối lợi nhuận
Phõn phối lợi nhuận là một vấn đề tài chớnh rất quan trọng, nú khụng phải là việc phõn chia theo số học một cỏch đơn thuần mà là việc giải quyết tổng hợp cỏc mối quan hệ về lợi ớch giữa doanh nghiệp, Nhà nước và người lao động.
Trờn cơ sở cơ chế tài chớnh của Nhà nước trong từng thời kỳ và chớnh sỏch tài chớnh của từng đơn vị mà lợi nhuận được phõn phối theo cỏc nội dung khỏc nhau.
Lợi nhuận của doanh nghiệp cần phải được phõn phối một cỏch hợp lý, đảm bảo theo đỳng chế độ tài chớnh quy định. Tựy theo từng loại hỡnh doanh nghiệp, từng hỡnh thức sở hữu vốn của doanh nghiệp mà lợi nhuận được phõn phối cụ thể thành cỏc bộ phận với tỷ lệ khỏc nhau. Về cơ bản lợi nhuận của doanh nghiệp được phõn phối theo cỏc nội dung và trật tự ưu tiờn sau:
- Bự đắp cỏc khoản lỗ từ năm trước theo quy định của luật thuế, - Chia lói cho nhà đầu tư,
- Trớch lập cỏc quỹ doanh nghiệp theo luật định: trớch lập quỹ dự phũng tài chớnh, quỹ đặc biệt từ lợi nhuận sau thuế...,
- Tớch luỹ nội bộ: trớch lập quỹ đầu tư phỏt triển của cụng ty, quỹ thưởng ban quản lý điều hành cụng ty, quỹ khen thưởng, phỳc lợi...
Về nguyờn tắc lợi nhuận của doanh nghiệp chỉ được xỏc định chớnh thức khi bỏo cỏo tài chớnh năm được cụng nhận. Song để đảm bảo việc phõn phối lợi ớch kịp thời cho cỏc bờn liờn quan, lợi nhuận của doanh nghiệp được phõn phối theo 2 bước:
Bước 1 - Tạm phõn phối: định kỳ tạm phõn phối theo kế hoạch. Việc tạm phõn phối trong năm dựa trờn nguyờn tắc chỉ được phõn phối nhỏ hơn số lợi nhuận tạm xỏc định trong năm.
Bước 2 - Phõn phối chớnh thức: khi bỏo cỏo tài chớnh năm đươợc cụng nhận. Việc phõn phối lợi nhuận của doanh nghiệp phải đảm bảo cỏc yờu cầu chủ yếu sau:
- Phải đảm bảo đảm bảo rừ ràng, rành mạch và theo đỳng chớnh sỏch tài chớnh hiện hành của Nhà nước và chớnh sỏch tài chớnh của từng đơn vị.
- Phải theo dừi chi tiết lợi nhuận của từng năm tài chớnh (năm trước, năm nay), theo dừi chi tiết theo từng nội dung phõn chia lợi nhuận của doanh nghiệp (chia lợi nhuận cho cỏc nhà đầu tư; trớch lập cỏc quỹ doanh nghiệp; bổ sung nguồn vốn kinh doanh....)
- Xỏc định chớnh xỏc số lợi nhuận phõn phối theo từng nội dung, đồng thời phản ỏnh kịp thời tỡnh hỡnh phõn phối lợi nhuận.
- Kiểm tra việc chấp hành nguyờn tắc, chế độ về phõn phối lợi nhuận.
- Cung cấp kịp thời thụng tin về tỡnh hỡnh phõn phối lợi nhuận nhằm phục vụ tốt cho cụng tỏc lónh đạo và quản lý kinh doanh ở doanh nghiệp.
2.. Phương phỏp kế toỏn phõn phối lợi nhuận 2..1. Chứng từ kế toỏn
Kế toỏn phõn phối lợi nhuận sử dụng cỏc chứng từ chủ yếu như : - Quyết định phõn phối lợi nhuận
- Quyết định trớch lập và sử dụng cỏc quỹ doanh nghiệp
- Cỏc chứng từ thanh toỏn: Phiếu chi, “Bỏo Nợ” của Ngõn hàng... 2..2. Vận dụng tài khoản kế toỏn
* Tài khoản kế toỏn
Kế toỏn phõn phối lợi nhuận sử dụng TK 421 - Lợi nhuận chưa phõn phối . TK này dựng để phản ỏnh kết quả kinh doanh (lợi nhuận, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp và tỡnh hỡnh phõn chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của TK 421 - Lợi nhuận chưa phõn phối: Bờn Nợ:
- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp; - Trớch lập cỏc quỹ doanh nghiệp;
- Chia cổ tức, lợi nhuận cho cỏc cổ đụng, cho cỏc nhà đầu tư, cỏc bờn tham gia liờn doanh; - Bổ sung nguồn vốn kinh doanh;
- Nộp lợi nhuận lờn cấp trờn. Bờn Cú:
- Số lợi nhuận thực tế của hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ; - Số lợi nhuận cấp dưới nộp lờn, số lỗ của cấp dưới được cấp trờn cấp bự; - Xử lý cỏc khoản lỗ về hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 421 cú thể cú số dư Nợ hoặc số dư Cú. Số dư bờn Nợ: Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý
Số dư bờn Cú: Số lợi nhuận chưa phõn phối hoặc chưa sử dụng. Tài khoản 421 – Lợi nhuận chưa phõn phối, cú 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 4211 – Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước: Phản ỏnh kết quả kinh doanh, tỡnh hỡnh phõn chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ thuộc cỏc năm trước.
Tài khoản 4211 cũn dựng để phản ỏnh số điều chỉnh tăng hoặc giảm số dư đầu năm của TK 4211 khi ỏp dụng hồi tố do thay đổi chớnh sỏch kế toỏn và điều chỉnh hồi tố cỏc sai sút trọng yếu của năm trước, năm nay mới phỏt hiện.
Đầu năm sau, kế toỏn kết chuyển số dư đầu năm từ TK 4212 - Lợi nhuận chưa phõn phối năm nay sang TK 4211 - Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước.
Tài khoản 4212 - Lợi nhuận chưa phõn phối năm nay: Phản ỏnh kết quả kinh doanh, tỡnh hỡnh phõn chia lợi nhuận và xử lý lỗ của năm nay.
Ngoài ra cũn sử dụng một số tài khoản liờn quan như: TK 338, TK 414, TK 415, TK 416, TK 441, TK 411...
* Kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu:
(1) Cuối kỳ kế toỏn, kết chuyển kết quả kinh doanh của doanh nghiệp: - Trường hợp lói, kế toỏn ghi:
Nợ TK 911 - Xỏc định kết quả kinh doanh
Cú TK 421 - Lợi nhuận chưa phõn phối (4212) - Trường hợp lỗ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phõn phối (4212) Cú TK 911 - Xỏc định kết quả kinh doanh
(2) Cỏc đơn vị trực thuộc nộp lợi nhuận lờn đơn vị chớnh theo quy định , kế toỏn ghi: Nợ TK 111, 112, 136,...
Cú TK 421 - Lợi nhuận chưa phõn phối (4212) (3) Trong năm tạm phõn phối lợi nhận:
- Định kỳ xỏc định số cổ tức chia cho cỏc cổ đụng, lợi nhuận trả cho cỏc nhà đầu tư, cỏc bờn tham gia liờn doanh. Khi tạm chia, kế toỏn ghi :
Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phõn phối (4212) Cú TK 111, 112, 338,...
- Định kỳ tạm trớch lập cỏc quỹ doanh nghiệp từ lợi nhuận sau thuế, kế toỏn ghi: Nợ TK 421 - lợi nhuận chưa phõn phối ( 4212)
Cú TK 414 - Quỹ đầu tư phỏt triển Cú TK 415 - Quỹ dự phũng tài chớnh Cú TK 431 - Quỹ khen thưởng, phỳc lợi
Cú TK 418 -Cỏc quỹ khỏc thuộc vốn chủ sở hữu
(4) Đầu năm tài chớnh, chuyển số lợi nhuận chưa phõn phối năm nay thành số lợi nhuận chươa phõn phối năm trước, kế toỏn ghi:
- Trường hợp TK 4212 cú số dư Cú (Lói), kế toỏn ghi: Nợ TK 4212 - Lợi nhuận chưa phõn phối năm nay
Cú 4211 - Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước - Trường hợp TK 4212 cú số dư Nợ (Lỗ), kế toỏn ghi:
Nợ TK 4211 - Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước Cú 4212 - Lợi nhuận chưa phõn phối năm nay (5) Khi bỏo cỏo tài chớnh năm được cụng nhận:
- Nếu số tạm phõn phối lợi nhuận trong năm nhỏ hơn số thực tế được phõn phối, kế toỏn tiến hành điều chỉnh như sau:
+ Xỏc định số cổ tức chia thờm cho cỏc cổ đụng, lợi nhuận trả thờm cho cỏc nhà đầu tư, cỏc bờn tham gia liờn doanh. Khi phõn phối bổ sung, kế toỏn ghi :
Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phõn phối (4211) Cú TK 111, 112, 338,...
+ Trớch lập thờm cỏc quỹ doanh nghiệp, kế toỏn ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phõn phối (4211)
Cú TK 414 - Quỹ đầu tư phỏt triển Cú TK 415 - Quỹ dự phũng tài chớnh Cú TK 431 - Quỹ khen thưởng, phỳc lợi
Cú TK 418 -Cỏc quỹ khỏc thuộc vốn chủ sở hữu
- Nếu số tạm phõn phối trong năm lớn hơn số thực tế được phõn phối, kế toỏn tiến hành điều chỉnh như sau:
+ Số cổ tức, lợi nhuận đó chia cho cỏc cổ đụng, nhà đầu tư, cỏc bờn tham gia liờn doanh lớn hơn số được chia, kế toỏn ghi:
Nợ TK 111, 112, 338,...
Cú TK 421 - Lợi nhuận chưa phõn phối (4211)
+ Cỏc quỹ doanh nghiệp đó trớch lập lớn hơn số được phõn phối, kế toỏn ghi: Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phỏt triển
Nợ TK 415 - Quỹ dự phũng tài chớnh Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phỳc lợi
Nợ TK 418 - Cỏc quỹ khỏc thuộc vốn chủ sở hữu ...
Cú TK 421 - Lợi nhuận chưa phõn phối (4211)
(6) Bổ sung nguồn vốn kinh doanh , nguồn vốn ĐTXDCB từ phần lợi nhuận để lại cho DN, kế toỏn ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phõn phối (4211) Cú TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Cú TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB (7) Số lợi nhuận phải nộp cho đơn vị cấp trờn, kế toỏn ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phõn phối Cú TK 336 – Phải trả nội bộ
(8) Phải cấp cho đơn vị cấp dưới số lỗ sản xuất, kinh doanh, kế toỏn ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phõn phối
Cú TK 336 - Phải trả nội bộ
(9) Nếu doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ. Khi xử lý số lỗ, kế toỏn ghi : - Dựng quỹ dự phũng tài chớnh để bự lỗ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 415 - Quỹ dự phũng tài chớnh
Cú TK 421 - Lợi nhuận chưa phõn phối - Cấp trờn cấp bự lỗ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 111, 112, 136,....
Cú TK 421 - Lợi nhuận chưa phõn phối 2..3. Sổ kế toỏn
- Sổ kế toỏn tổng hợp: để phản ỏnh tỡnh hỡnh phõn phối lợi nhuận của doanh nghiệp, kế toỏn mở sổ theo dừi tuỳ thuộc vào hỡnh thức kế toỏn doanh nghiệp ỏp dụng.
+ Trong hỡnh thức nhật ký chung kế toỏn phản ỏnh vào sổ nhật ký chung, đồng thời căn cứ vào sổ nhật ký chung ghi vào sổ cỏi cỏc TK 421, 414, 415, 418, 431, 411,...
+ Trong hỡnh thức nhật ký chứng từ, kế toỏn phõn phối lợi nhuận được thực hiện trờn cỏc sổ sau:
. Nhõt ký chứng từ số 10
. Sổ cỏi TK 421, 414, 415, 431, 411,...
- Sổ kế toỏn chi tiết: kế toỏn mở sổ chi tiết cỏc TK 421, 414, 415, 431, .... nhằm đỏp ứng yờu cầu quản lý của doanh nghiệp.
chương 3: Kế toán các khoản nợ phải trả. I. Những quy định về kế toán nợ phải trả
1. Nội dung các khoản nợ phải trả
Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp luôn luôn phát sinh các khoản công nợ phải trả giữa doanh nghiệp với các tổ chức kinh tế, các cá nhân…. Các khoản phải trả là một bộ phận thuộc nguồn vốn của doanh nghiệp được tài trợ từ các doanh nghiệp và các tổ chức kinh tế khác mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải trả.
Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phỏt sinh từ những giao dịch và sự kiện đó qua mà doanh nghiệp phải thanh toỏn từ cỏc nguồn lực của mỡnh.
Các khoản công nợ phải trả phát sinh trong doanh nghiệp một cách thường xuyên liên tục bao gồm nhiều loại có nội dung kinh tế và yêu cầu quản lý khác nhau.
Căn cứ vào nội dung kinh tế, khoản công nợ phải trả trong doanh nghiệp được chia thành các khoản sau:
• Các khoản nợ vay phải trả: Bao gồm các khoản vay ngắn hạn; vay dài hạn; trái phiếu phát hành; …
• Các khoản nợ phải trả trong thanh toán: Bao gồm khoản phải trả phát sinh trong thanh toán của doanh nghiệp như: Phải trả người bán; Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước; Phải trả người lao động; Phải trả nội bộ; thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng; ...
• Chi phí phải trả và các khoản dự phòng phải trả: Bao gồm các khoản chi phí phải trả; Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm; Dự phòng phải trả;..
• Các khoản phải trả, phải nộp khác: Bao gồm khoản phải trả về nhận ký quỹ, ký cược; Thuế thu nhập hoãn lại phải trả; Các khoản phải trả, phải nộp khác;...
Căn cứ vào thời hạn thanh toán, khoản công nợ phải trả trong doanh nghiệp được chia thành các khoản sau: