5. Kết cấu của đề tài
1.9.2. Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm
kê định kỳ
Khác với các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho, trong các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho không được ghi sổ liên tục. Bởi vậy, cuối kỳ doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tất cả các loại nguyên vật liệu, thành phẩm trong kho và tại các phân xưởng cùng với bộ phận sản xuất dở dang để xác định chi phí của sản phẩm hoàn thành, của hàng đã bán.
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung kế toán vẫn sử dụng các TK 621, 622, 627; tuy nhiên việc hạch toán cũng có những điểm khác biệt.
*Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Để phản ánh các khoản chi phí nguyên vật liệu đã xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, kế toán sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp”. Do đặc điểm của phương pháp kiểm kê định kỳ nên các chi phí được phản ánh trên TK 621 không được ghi theo từng chứng từ xuất kho mà được ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán, sau khi tiến hành kiểm kê, xác định được giá trị nguyên vật liệu tồn kho và đang đi đường.
Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ: Giá trị vật liệu đã xuất dùng cho các hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Bên Có: Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào giá thành sản phẩm, dịch vụ, lao vụ.
TK 621 không có số dư cuối kỳ.
Ngoài ra, giá trị vật tư hàng hoá mua vào và nhập kho trong kỳ được theo dõi phản ánh ở một tài khoản riêng là TK 611 "Mua hàng", còn các tài khoản hàng tồn kho chỉ phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ.
Kết cấu tài khoản: Bên Nợ:
- Kết chuyển giá gốc hàng hóa, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn đầu kỳ (theo kết quả kiểm kê).
- Giá gốc hàng hóa, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào trong kỳ, hàng hóa đã bán bị trả lại,…
28
Bên Có:
- Kết chuyển giá gốc hàng hóa, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn cuối kỳ (theo kết quả kiểm kê).
- Giá gốc hàng hóa, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất ra trong kỳ. TK 611 không có số dư cuối kỳ.
Hạch toán cụ thể các nghiệp vụ liên quan tới việc xác định giá trị nguyên vật liệu xuất dùng:
- Đầu kỳ, kết chuyển trị giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho (theo kết quả kiểm kê cuối kỳ trước):
Nợ TK 611 - Mua hàng
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ
- Trong kỳ, phản ánh nghiệp vụ tăng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Nợ TK 611 - Mụa hàng
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK liên quan (111, 112, 331, …)
- Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê, kết chuyển trị giá nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tồn kho:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ
Có TK 611 - Mua hàng
- Xác định và kết chuyển trị giá thực tế nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ sử dụng cho sản xuất sản phẩm:
Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 611 - Mua hàng
*Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp: Tài khoản và cách tập hợp chi phí nhân công trực tiếp trong kỳ giống như phương pháp kê khai thường xuyên.
*Hạch toán chi phí sản xuất chung: Toàn bộ chi phí sản xuất chung được tập hợp, chi tiết theo các khoản tương ứng và tương tự như phương pháp kê khai thường xuyên.
*Tổng hợp chi phí sản xuất:
Để phục vụ cho việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng TK 631 “Giá thành sản xuất”. TK này được hạch toán chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí.
29
Kết cấu tài khoản: Bên Nợ:
- Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ.
- Các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ có liên quan đến chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ.
Bên Có:
- Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ. - Giá thành sản phẩm nhập kho, lao vụ, dịch vụ hoàn thành. TK 631 không có số dư cuối kỳ.
Riêng TK 154 không dùng để tập hợp chi phí sản xuất mà để phản ánh chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ hoặc cuối kỳ.
Sơ đồ 1.5: Kế toán chi phí sản xuất - giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Giá trị NVL xuất dùng Giá thành sản xuất của SP, DV hoàn thành Kết chuyển CPSX dở dang đầu kỳ
Kết chuyển CPSX dở dang cuối kỳ TK 154 Kết chuyển CPNCTT TK 622 Kết chuyển CPNVLTT TK 621 TK 631 TK 611 Giá trị NVL dùng trực tiếp sản xuất TK 632 nhập kho, gửi bán hoặc bán thẳng Tính toán, phân bổ và kết chuyển CPSXC TK 627
30