II. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
2. Những phương hướng và giảp pháp nhằm hoàn thiện kế toán tập hợp CPXS và tính giá thành sản phẩm tại Công ty May Thăng Long
2.5. Về đánh giá sản phẩm dở dang
Như đã đề cập ở phần trên, công tác đánh giá sản phẩm dở dang của Công ty còn chưa hợp lý, chưa phản ánh đúng giá trị của sản phẩm làm dở trên dây chuyền làm ảnh hưởng đến tính chính xác của giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho trong kỳ. Đặc biệt là đối với những sản phẩm gia công theo đơn đặt hàng, phần chi phí NVL trực tiếp chiếm tỷ trọng rất nhỏ trong chi phí sản xuất sản phẩm.
Để đánh giá chính xác hơn giá trị của sản phẩm chế tạo dở dang trên dây chuyền, có thể đánh giá theo mức độ hoàn thành tương đương của sản phẩm.
Theo phương pháp này, chi phí NVL cho một đơn vị thành phẩm và một đơn vị
sản phẩm dở dang là như nhau. Các chi phí chế biến khác được tính cho sản phẩm dở dang theo mức độ hoàn thành tương đương của sản phẩm do doanh nghiệp xác định.
Vì chi phí nhân công trực tiếp được tính cho sản phẩm theo thời gian chế tạo chuẩn của từng bước công việc (từng chi tiết sản phẩm). Do đó, căn cứ vào thời gian chuẩn để chế tạo mỗi chi tiết sản phẩm, căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang trên dây chuyền đã xác định được qua kiểm kê và khối lượng các chi tiết sản phẩm đã hoàn thành do các tổ sản xuất cung cấp, các nhân viên kinh tế tại các Xí nghiệp có thể tổng hợp được thời gian chế tạo của các chi tiết đã hoàn thành và có thể quy đổi khối lượng sản phẩm dở dang ra khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương như sau:
Từ đó, kế toán có thể xác định được từng khoản mục chi phí cho sản phẩm dở dang lần lượt theo các công thức như sau:
*Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
*Đối với chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí NVL của SPDD
cuối kỳ = x Khối lượng
SPDD Chi phí NVL của
SPDD đầu kỳ +
Chi phí NVLTT phát sinh trong kỳ
Khối lượng thành phẩm nhập kho
Khối lượng
+ SPDD
Chi phí NC của
SPDD cuối kỳ = x
Khối lượng sản phẩm hoàn thành
tương đương Chi phí NC của
SPDD đầu kỳ + Chi phí NCTT phát sinh trong kỳ
Khối lượng sản phẩm hoàn thành tương
đương =
Tổng số giây sản xuất của các chi tiết hoàn thành Số giây quy chuẩn của một sản phẩm
*Đối với chi phí sản xuất chung:
Ví dụ:
- Trong tháng 03/2004, Xí nghiệp 1 đang tiến hành sản xuất sơ mi Kaneta. Thời gian quy chuẩn của 1 sản phẩm là: 125 giây.
- Qua kiểm kê xác định được khối lượng SPDD cuối tháng là: 7.525 chiếc.
- Khối lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho: 43.825 chiếc
- Theo báo cáo của các tổ sản xuất về khối lượng của các chi tiết sản phẩm hoàn thành vào cuối tháng:
STT Tên chi tiết sản phẩm
Số lượng (chiếc)
Thời gian quy chuẩn (giây/chiếc)
Tổng số giây sản xuất
1. Bộ phận cổ 5.940 23,1 137.214
2 Bộ phận nẹp 6.820 8,7 59.331
3 Bộ phận túi 6.820 5,3 36.146
4 Bộ phận cầu vai 6.430 12,2 78.446
5 Bộ phận tay 6.400 12,2 78.080
... ...
Cộng 125 564.375
Theo đó, các nhân viên kinh tế tại xí nghiệp thành viên có thể quy đổi sản phẩm dở dang ra sản phẩm hoàn thành tương đương:
Khối lượng thành
phẩm nhập kho Khối lượng SP hoàn thành tương đương
+
Chi phí SXC của
SPDD cuối kỳ = x
Khối lượng sản phẩm hoàn thành
tương đương Chi phí SXC của
SPDD đầu kỳ +
Chi phí SXC phát sinh trong kỳ
Khối lượng thành phẩm nhập kho
Khối lượng SP hoàn thành tương đương
+
Khối lượng sản phẩm 564.375
= = 4.515 sản phẩm
hoàn thành tương đương 125
Theo tài liệu của kế toán về sản phẩm sơ mi Kaneta:
Khoản mục chi phí SPDD đầu tháng CPSX phát sinh trong tháng
1. Chi phí NVL trực tiếp 2. Chi phí nhân công trực tiếp 3. Chi phí sản xuất chung
1.712.987 56.442.769 18.538.378
13.832.924 326.490.594 107.234.400
Cộng 76.694.134 447.557.918
Kế toán tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang như sau:
*Chi phí NVLTT của sản phẩm dở dang cuối tháng:
1.712.987 + 13.832.924
x 7.525 = 2.291.402 43.528 + 7.525
*Chi phí nhân công trực tiếp của sản phẩm dở dang cuối tháng:
56.442.769 + 326.490.594
x 4.515 = 35.987.431 43.528 + 4.515
*Chi phí sản xuất chung của sản phẩm dở dang cuối tháng:
18.538.378 + 107.324.400
x 4.515 = 11.819.913 43.528 +4515
Vậy:
= 2.291.402 + 35.987.431 + 11.819.913 = 50.098.746 Nhận xét:
- Nếu sử dụng phương pháp đánh giá SPDD theo CPNVL trực tiếp thì chi phí SPDD cuối tháng chỉ là: 2.291.402 đồng.
- Nếu áp dụng phương pháp đánh giá SPDD theo mức độ hoàn thành tương đương của sản phẩm thì chi phí SPDD cuối tháng là: 50.098.746 đồng.
Như vậy, ta có thể thấy, việc đánh giá SPDD theo CPNVLTT đã làm tăng giá thành sản phẩm sản xuất trong tháng vì chi phí nhân công và CPSX chung đã bỏ ra trong quá trình sản xuất là tương đối lớn nhưng lại không được tính.
Chi phí sản phẩm dở dang cuối tháng =
CPNVLTT của SPDD cuối tháng +
CPNCTT của SPDD cuối
tháng
+
CPSXC của SPDD cuối tháng