Với nguyờn tắc tuõn thủ cỏc chế độ hạch toỏn kế toỏn do bộ tài chớnh đề ra thỡ kế toỏn của cụng ty đó tuỳ theo loại hỡnh sản xuất mà phõn bổ cỏc loại khoản mục chi phớ trong giỏ thành do chỳng cú những nột khỏc biệt nhất định.
a,- Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp:
- Chi phớ nguyờn vật liệu chớnh trực tiếp: gồm cỏc chi phớ về cỏc loại vải ngoài, vải lút, xốp đựng bụng
- Chi phớ nguyờn vật liệu phụ trực tiếp: gồm chi phớ cỏc loại chỉ, khuy, nhón mỏc....
Đặc biệt đối với cỏc loại hàng gia cụng thỡ chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp chiếm tỉ trọng rất nhỏ trong giỏ thành. Cụng ty chỉ tớnh vào khoản mục này chi phớ vận chuyển của lượng nguyờn vật liệu phụ dựng cho sản xuất trong kỳ mà cụng ty đó chi ra từ cảng Hải Phũng về kho cụng ty.
- Bao bỡ đúng gúi: nếu được phớa khỏch hàng chuyển giao cho cụng ty cựng với nguyờn vật liệu phụ trực tiếp thỡ chi phớ vận chuyển tớnh hết cho vật liệu phụ, cũng cú trường hợp hai bờn thoả thuận trong hợp đồng, cụng ty mua bao bỡ và phớa khỏch hàng sẽ hoàn trả lại. Lỳc này khoản chi phớ bao bỡ sẽ được theo dừi riờng khụng tớnh vào giỏ thành.
Đối với hàng xuất khẩu thường thỡ chi phớ bao bỡ đựơc tớnh vào giỏ thành sản phẩm. Kế toỏn căn cứ vào ( bỏo cỏo đai nẹp hũm hộp ) mà hàng thỏng cỏc xớ nghiệp gửi lờn cho cụng ty thể hiện số bao bỡ hỗn hợp đó xuất dựng thực tế cho từng mó hàng và số tồn.
b,- Chi phớ nhõn cụng trực tiếp :gồm chi phớ tiền lương cụng nhõn sản xuất và cỏc khoản trớch trước theo lương của cụng nhõn sản xuất.
c,- Chi phớ sản xuất chung : gồm tiền lương , BHXH của nhõn viờn quản lý phõn xưởng, chi phớ khấu hao TSCĐ... chi phớ bằng tiền khỏc.
Ngoài ra cụng ty cũn tớnh gộp cỏc chi phớ nhiờn liệu, năng lượng vào chi phớ sản xuất chung để tớnh giỏ thành do tỉ trọng của những khoản này nhỏ
( dưới 2% tổng chi phớ sản xuất ).
d,- Chi phớ thuờ gia cụng: Cụng ty TNHH Thế Anh khụng chỉ nhận may gia cụng cho khỏch hàng mà đụi khi do yờu cầu sản xuất phức tạp của sản phẩm hoặc để tiết kiệm thời gian đảm bảo đỳng tiến độ sản xuất, cụng ty cũn cú thể đi thuờ đơn vị khỏc gia cụng một vài chi tiết hoặc cả sản phẩm hoàn chỉnh. Lỳc này kế toỏn phải hạch toỏn tài khoản chi phớ thuờ gia cụng vào giỏ thành. Xột về bản chất ta cú thể coi khoản này là một khoản chi phớ dịch vụ mua ngoài thuộc chi phớ sản xuất chung, nhưng do yờu cầu quản lý hạch toỏn cũng như do phương phỏp tớnh giỏ thành nờn doanh nghiệp ỏp dụng tập hợp chi phớ này riờng và chi tiết cho từng mó hàng cú chi phớ thuờ gia cụng, khi sản phẩm hoàn thành khoản chi phớ này sẽ được tập hợp trực tiếp vào giỏ thành sản phẩm.
2.2.3. Tổ chức cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm theo cỏc đối tượng.
2.2.3.1.Đối tượng kế toỏn tập hợp CPSX
Việc xỏc định đối tượng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất là khõu đầu tiờn của cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất. Cú xỏc định đỳng đắn đối tượng kế toỏn chi phớ sản xuất mới đỏp ứng được yờu cầu quản lý chi phớ sản xuất và giỳp cho cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất của doanh nghiệp.
Đối tượng kế toỏn tập hợp chi phớ là phạm vi giới hạn để tập hợp chi phớ nhằm đỏp ứng yờu cầu kiểm soỏt chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm.
Khi xỏc định đối tượng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất, phải cõn nhắc cỏc nhõn tố như: Quy trỡnh cụng nghệ sản xuất, chế tạo sản phẩm, đặc điểm cơ cấu tổ chức sản xuất của doanh nghiệp, đặc điểm sản phẩm …
Tuỳ theo cơ cấu tổ chức sản xuất, yờu cầu và trỡnh độ quản lý sản xuất kinh doanh, yờu cầu hạch toỏn kinh doanh của doanh nghiệp mà đối tượng tập hợp chi phớ cú thể là: Toàn bộ quy trỡnh sản xuất của doanh nghiệp; Từng giai đoạn; Từng quy trỡnh cụng nghệ; Từng phõn xưởng, tổ, đội sản xuất; Từng nhúm sản phẩm, từng mặt hàng, từng cụng trỡnh xõy dựng, từng đơn đặt hàng…
Núi túm lại, xỏc định đỳng đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất ở mỗi loại hỡnh doanh nghiệp là một đũi hỏi hết sức quan trọng trong cụng tỏc kế toỏn. Mặt khỏc xỏc định nú một cỏch chớnh xỏc là cơ sở tiền đề quan trọng để kiểm tra, kiểm soỏt quỏ trỡnh chi phớ, tăng cường trỏch nhiệm vật chất cho từng bộ phận, đồng thời cung cấp số liệu cần thiết cho việc tớnh cỏc chỉ tiờu giỏ thành.
• Đối tượng kế toỏn tớnh giỏ thành sản phẩm
Đối tượng tớnh giỏ thành sản phẩm là cỏc loại sản phẩm, cụng việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra cần phải tớnh được tổng giỏ thành và giỏ thành đơn vị. Xỏc định đối tượng tớnh giỏ thành là cụng việc cần thiết đầu tiờn trong toàn bộ cụng việc tớnh giỏ thành sản phẩm của kế toỏn. Để xỏc định được đối tượng tớnh giỏ thành cần phải căn cứ vào: đặc điểm tổ chức sản xuất; đặc điểm qui trỡnh cụng nghệ sản xuất; đặc điểm sản phẩm, lao vụ mà doanh nghiệp sản xuất ra. . . .
2.2.3.2- Tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
Hàng gia cụng ở Cụng ty TNHH Thế Anh cú đặc điểm là chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp chiếm tỉ trọng rất nhỏ so với giỏ thành nờn toàn bộ nguyờn vật liệu kể cả bao bỡ đều do khỏch hàng( bờn đặt hàng) cung cấp theo điều kiện giỏ CIF tại cảng Hải Phũng hoặc theo điều kiện hợp đồng gia cụng. Số lượng nguyờn vật liệu chuyển đến cho cụng ty được tớnh trờn cơ sở sản lượng sản phẩm đặt hàng và định mức tiờu hao cuả từng loại
nguyờn vật liệu cho từng sản phẩm. Định mức tiờu hao này được cụng ty và khỏch hàng cựng nghiờn cứu, xõy dựng phự hợp với mức tiờu hao thực tế và dựa trờn điều kiện cụ thể của mỗi bờn được thể hiện qua biểu số 1" phiếu xuất kho"
Ngoài nguyờn vật liệu tớnh toỏn theo định mức trờn khỏch hàng cũn cú trỏch nhiệm chuyển cho cụng ty 3% số nguyờn liệu để bự vào số hao hụt kộm phẩm chất trong quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm và vận chuyển nguyờn vật liệu.
Trong loại hỡnh sản xuất gia cụng kế toỏn chỉ quản lý về mặt số lượng của lượng nguyờn vật liệu nhập kho núi trờn theo từng hợp đồng gia cụng và khi cú lệnh sản xuất thỡ cung cấp nguyờn vật liệu cho xớ nghiệp. Kế toỏn khụng hạch toỏn giỏ vốn thực tế của bản thõn nguyờn vật liệu dựng cho sản xuất mà chỉ hạch toỏn phần chi phớ vận chuyển số nguyờn vật liệu đú từ cảng về kho vào khoản mục chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp để tớnh giỏ thành sản phẩm trong kỳ.
Đối với cỏc mặt hàng tự sản xuất thỡ quỏ trỡnh hạch toỏn vẫn bỡnh thường, kế toỏn theo dừi cả về mặt lượng và giỏ trị thực tế của nguyờn vật liệu xuất dựng theo đơn giỏ xuất kho bỡnh quõn cả kỳ dự trữ . Với cỏch tớnh phõn bổ như sau:
Chi phớ vật liệu Tổng chi phớ Tỷ lệ hay phõn bổ cho = vật liệu cần x ( hệ số ) từng đối tượng phõn bổ phõn bổ Trong đú:
Tỷ lệ hay Tổng tiờu thức phõn bổ của từng đối tượng ( hệ số ) =
phõn bổ Tổng tiờu thức phõn bổ của tất cả cỏc đối tượng
Phương phỏp tổng hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cú thể khỏi quỏt như sau: - Đối với nguyờn vật liệu chớnh: vải ngoài, vải lút
Mặc dự một loại vải được dựng để gia cụng nhiều mó hàng khỏc nhau và mỗi mó hàng lại được sản xuất từ nhiều loại vải khỏc nhau kớch cỡ khỏc nhau nhưng sản phẩm sản xuất ra phải đỏp ứng yờu cầu của khỏch hàng và lại phải tiết kiệm được nhiều loại vật liệu nhất. Bởi vậy cụng ty đó ỏp dụng phương phỏp hạch toỏn bàn cắt trờn ( phiếu theo dừi bàn cắt ) nhằm phản ỏnh chớnh xỏc số lượng từng loại vải tiờu hao thực tế cho mỗi mó hàng liờn quan. Căn cứ vào phiếu xuất kho và định mức kỹ thuật tiờu hao do phũng kỹ thuật cung cấp, nhõn viờn hạch toỏn ở xớ nghiệp tớnh toỏn và lập ( phiếu theo dừi bàn cắt ) ghi rừ
số lượng từng loại vải tiờu hao thực tế của mỗi mó hàng, số lượng thừa hoặc thiếu so với hạch toỏn bàn cắt .
Vớ dụ : ngày 15 /02/2005 xớ nghiệp 1 nhận về 600 m vải ngoài , trải được 100 lỏ , chiều dài mỗi lỏ là 5,6m . Số vải trải được là :100 * 5,6 = 560 m .
Hao phớ do những chỗ đầu bàn đoạn nối là : 100 * 0,02 = 2 m . Như vậy lẽ ra số vải cũn lại là : 600 - (560 + 2 ) = 38 m .
Song trờn thực tế phần nhận về kho đầu dấu chỉ cú 28,4 m ( cũn lại là những chỗ dẻo vải vụn nhỏ khụng dựng được ) . Phần thiếu là : 38 - 28,4 = 9,6 m , được gọi là thiếu do hạch toỏn bàn cắt .
Cuối thỏng từ cỏc phiếu theo dừi đú nhõn viờn hạch toỏn lập cỏc bỏo cỏo nhập xuất tồn nhiờn liệu, bỏo cỏo chế biến, bỏo cỏo hàng hoỏ.
Cuối thỏng 3,bỏo cỏo này được gửi lờn bộ phận kế toỏn nguyờn liệu ở phũng kế toỏn cụng ty để xử lý số liệu, nhập đơn giỏ rồi gửi sang bộ phận kế toỏn chi phớ .Kế toỏn chi phớ tổng hợp số liệu và lập (bỏo cỏo thanh toỏn nguyờn liệu cắt,bỏo cỏo tổng hợp chế biến ,bỏo cỏo tổng hợp hàng hoỏ vào cuối mỗi quý).
+Bỏo cỏo thanh toỏn nguyờn liệu cắt: được căn cứ vào bỏo cỏo nhập - xuất - tồn nguyờn liệu hàng thỏng của cỏc xớ nghiệp thành viờn gửi lờn,kế toỏn lập bỏo cỏo này để phản ỏnh tỡnh hỡnh nhập xuất tồn của nguyờn liệu đú cú liờn quan đến cỏc mó hàng sản xuất trong quý,trong phạm vi toàn cụng ty
+Bỏo cỏo tổng hợp chế biến : căn cứ vào số liệu từ cỏc( bỏo cỏo chế biến, bỏo cỏo nhập -xuất -tồn) của cỏc xớ nghiệp, kế toỏn tập hợp chi phớ lập bỏo cỏo này theo từng mó hàng của từng đơn đặt hàng .
Bỏo cỏo này cho biết số bỏn thành phẩm mà cỏc xớ nghiệp thực hiện được, số lượng mổi loại nguyờn vật liệu chớnh tiờu hao cho lượng bỏn thành phẩm cắt đựơc trong quớ là bao nhiờu và chi phớ vận chuyển tương ứng với lượng nguyờn vật liệu đú (đối với sản phẩm gia cụng) hay giỏ trị thực tế của nguyờn vật liệu tiờu hao(đối với sản phẩm mua đứt bỏn đoạn) phần chi phớ này được thể hiện trờn bỏo cỏo thanh toỏn nguyờn liệu cắt. Chi phớ vận chuyển nguyờn vật liệu chớnh được phõn bổ theo số lượng của mỗi chuyến hàng đó xuất cho xớ nghiệp.
+ Bỏo cỏo tổng hợp hàng hoỏ : được lập trờn cơ sở bỏo cỏo hàng hoỏ mà hàng thỏng cỏc xớ nghiệp gửi lờn, kế toỏn lập bỏo cỏo tổng hợp hàng hoỏ chi tiết theo từng xớ nghiệp, cho biết số lượng từng mó hàng đó nhập kho trong quớ của từng xớ nghiệp sản xuất là bao nhiờu.
Trờn cơ sở cỏc bỏo cỏo kế toỏn cụng ty lập bỏo cỏo tổng hợp nguyờn vật liệu chớnh thể hiện chi phớ nguyờn vật liệu đó tiờu hao cho từng xớ nghiệp chi tiết cho từng mó hàng và số tồn. Do đó đựơc theo dừi cho từng mó hàng lờn số liệu trờn ( bỏo cỏo tổng hợp vật liệu chớnh ) được tớnh là chi phớ nguyờn vật liệu chớnh trực tiếp để tớnh giỏ thành.
- Đối với chi phớ nguyờn vật liệu phụ trực tiếp:
Vật liệu phụ tuy khụng cấu thành nờn thực thể chớnh của sản phẩm may nhưng nú lại là vật liệu khụng thể thiếu được của sản phẩm hoặc làm tăng thờm giỏ trị của sản phẩm như: cỳc chỉ .... đối với cỏc đơn đặt hàng gia cụng thụng thường bờn đặt hàng sẽ cung cấp cho cụng ty cả phụ liệu, bao bỡ để hoàn thiện sản phẩm trong trường hợp cú sự thoả thuận của hai bờn, về cơ bản cụng tỏc kế toỏn đối với chi phớ vật liệu phụ cũng tương tự như nguyờn vật liệu chớnh. Hàng thỏng nhõn viờn hạch toỏn xớ nghiệp căn cứ vào phiếu xuất vật liệu phụ để lập ( bỏo cỏo phụ liệu ) chuyển lờn phũng kế toỏn cụng ty, kế toỏn nguyờn vật liệu chớnh và phõn bổ chi phớ phụ liệu bao bỡ cho cỏc thành phẩm.
Cuối quớ, sau khi tớnh và phõn bổ chi phớ vật liệu phụ kế toỏn lập bỏo cỏo tổng hợp vật liệu phụ thể hiện số liệu vật liệu phụ và chi phớ mỗi loại vật liệu phụ xuất dựng trong quớ cho cỏc loại sản phẩm là bao nhiờu. Chi phớ vận chuyển vật liệu phụ của hàng gia cụng được theo dừi trờn sổ chi tiết vật liệu theo từng đơn đặt hàng và được phõn bổ căn cứ vào sản lượng qui đổi của số sản phẩm hoàn thành nhập kho.
Chiphớ Tổng chi phớ vận chuyển Sản lượng vận chuyển của đơn đặt hàng i hoàn thành vật liệu = * qui đổi phụ của Sản lượng đặt hàng của mó mó hàng i qui đổi hàng i
Căn cứ vào bỏo cỏo tổng hợp vật liệu phụ và chi phớ vận chuyển đó phõn bổ cho từng mó hàng kế toỏn lập “ bỏo cỏo tổng hợp chi phớ vật liệu phụ " số liệu trờn bỏo cỏo này được kết chuyển trực tiếp vào giỏ thành.
Kết thỳc qui trỡnh sản xuất thành phẩm nhập kho đều được đúng gúi, đúng hũm. Số bao bỡ hỗn hợp đúng gúi cũng do phớa khỏch hàng chuyển giao cho cụng ty cựng với vật liệu phụ. Cũng cú trường hợp hai bờn thoả thuận trong hợp đồng, cụng ty tự tổ chức bao gúi, khi kết thỳc hợp đồng phớa khỏch hàng sẽ hoàn trả lại. Lỳc này khoản chi phớ bao bỡ được theo dừi riờng và khụng tớnh vào giỏ thành sản phẩm. Nhưng đối với hàng xuất khẩu của cụng ty thỡ chi phớ bao bỡ được tớnh vào giỏ thành sản phẩm, căn cứ vào ( bỏo cỏo đai nẹp,hũm , hộp ) mà hàng thỏng cỏc xớ nghiệp gửi lờn cho cụng ty thể hiện số bao bỡ hỗn hợp đó xuất dựng thực tế cho từng mó hàng. Từ đú kế toỏn cụng ty sẽ lập ( bỏo cỏo tổng hợp đai, nẹp, hũm, hộp ) tương tự như hạch toỏn nguyờn vật liệu . Để tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp phỏt sinh trong kỳ kế toỏn sử dụng tài khoản 621 được chi tiết thành 3 tiểu khoản.
6211: Chi phớ nguyờn vật liệu chớnh trực tiếp 6212: Chi phớ nguyờn vật liệu phụ trực tiếp 6213: Chi phớ bao bỡ
Đối với cỏc khoản chi phớ nguyờn vật liệu phỏt sinh tăng trong kỳ thỡ kế toỏn tập hợp vào bờn Nợ tài khoản 621, phỏt sinh giảm ghi vào bờn Cú. Cuối quớ kế toỏn kết chuyển chi phớ này sang tài khoản 154. Căn cứ vào ( bỏo cỏo tổng hợp nguyờn vật liệu ), ( bỏo cỏo tổng hợp chi phớ vật liệu phụ ), ( bỏo cỏo tổng hợp đai nẹp hũm hộp ) kế toỏn lập bảng kờ số 4 . Dựa vào số liệu trờn bảng kờ số 4 và nhật ký chứng từ số 7 kế toỏn ghi sổ cỏi tài khoản 621 Cụng ty khụng sử dụng bảng phõn bổ số 2.
2.2.3.3 - Tập hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp ở cụng ty TNHH Thế Anh gồm:
Tiền lương cụng nhõn trực tiếp sản xuất ở cỏc xớ nghiệp thành viờn. Cỏc khoản trớch theo lương: BHXH, BHYT, KPCĐ.
Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức trả lương theo sản phẩm. Do đặc thự của loại hỡnh sản xuất gia cụng, cụng ty thực hiện chế độ khoỏn quĩ lương theo tỷ lệ % trờn doanh thu. Quĩ lương của toàn doanh nghiệp được phõn chia cho bộ phận sản xuất trực tiếp theo mức khoỏn và cho bộ phận sản xuất giỏn tiếp theo hệ số lương. Đối với bộ phận trực tiếp sản xuất thỡ hiện nay cụng ty qui định chế độ khoỏn tiền lương với mức khoỏn là 42,45% giỏ trị sản phẩm hoàn thành.
Hàng thỏng, căn cứ vào phiếu nhập kho thành phẩm ( sau khi đó qua KCS ), căn cứ vào tỷ giỏ bỡnh quõn trờn thị trường liờn ngõn hàng giữa VNĐ và USD ( tỷ giỏ này được
doanh nghiệp căn cứ vào tỷ lệ % mà xớ nghiệp được hưởng 42,45% ) nhõn viờn hạch toỏn