I. Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm tai công ty Phát triển kỹ thuật xây dựng.
3. Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất tại công ty Phát triển kỹ thuật xây dựng
3.1. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là một yếu tố cấu thành không thể thiếu trong giá thành sản phẩm, nó chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí. Do đó, việc hạch toán đầy đủ, chính xac khoản mục này có ý nghĩa quan trọng trong việc tính giá thành, là một trong những căn cứ góp phần giảm chi phí, hạ gía thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả quản trị tại công ty.
Do áp dụng phơng thức khoán gọn nên vật t sử dụng cho công trình chủ yếu do đội tự tổ chức mua ngoài, vận chuyển đến tận chân công trình và sử dụng ngay. Khi có công trình, trớc hết bộ phận kỹ thuật trớc hết căn cứ vào bản vẽ thiết kế, thi công từng công trình, hạng mục công trình, tính đợc khối lợng xây lắp từng loại công việc (xây, chát , gia công lắp dùng cốt thép, bê tông..). Bộ phận kế hoạch căn cứ vào khối lợng xây lắp theo từng loại công việc để tính định mức chi phí nguyên vật liệu trên cơ sở định mức dự toán. Bộ phận kỹ thuật thi công các công trình căn cứ vào bản vẽ thi công và khối lợng công việc thực hiện theo tiến độ, yêu cầu cung cấp vật t cho tiến độ công trình. Căn cứ vào nhu cầu sử dụng, đội trởng hoặc nhân viên quản lý tiến hành mua vật t. Trờng hợp tạm ứng để mua vật t đội trởng viết giấy đề nghị tạm ứng kèm theo kế hoạch mua vật t và giấy báo giá. Sau khi đợc kế toán trởng và giám đốc duyệt, các chứng từ này đợc chuyển qua phòng tài vụ để làm thủ tục nhận tiền tại công ty về đội hoặc chuyển thẳng vào Ngân hàng để trả trực tiếp cho đơn vị bán hàng.
Các chứng từ trong quá trình thu mua vật t thờng là hoá đơn GTGT, hay hoá đơn lẻ, hoá đơn vận chuyển Đây là căn cứ để kế toán theo dõi vật t… từng công trình, hạng mục công trình trên cơ sở chi tiết vật t.
*Tình hình thực tế tại Công ty Phát triển kỹ thuật xây dựng
Tại công trình Viện khoa học công nghệ xây dựng (CTVKHCNXD), hoá đơn giá trị gia tăng do đội trởng mua vật t có mẫu nh sau:
Trích hóa đơn GTGT
Liên 2
Số 029243 Ngày 02 tháng 12 năm 2001
Đơn vị bán hàng: Công ty trách nhiệm hữu hạn Bê tông Thăng Long Mê kông.
Địa chỉ: Xuân Đỉnh- Từ Liêm - Hà Nội. TK:73010062- NHĐTPT. Điện thoại: 8362092 MS:0100113543 Họ tên ngời mua hàng: Trần Cao Phong
Đơn vị: Công ty Phát triển kỹ thuật xây dựng
Hình thức thanh toán: CK MS:0800001512- NHDTPTHN. STT Tên hàng hoá Đơn vị Số lợng Đơn giá Thành tiền 1 Bê tông mác 350 Bán bê tông M3 M3 140 140 463636,36đ 36363,64đ 64909091đ 5090909đ Cộng tiền hàng 70.000.000
Thuế suất 10% Tiền thuế GTGT:7.000.000 Tổng cộng 77.000.000 Ngời mua hàng Ngời bán hàng Số vật t trên cũng do Công ty TNHH Bê tông Thăng Long Mê kông vận chuyển đến công trình viện khoa học công nghệ xây dựng (VKHCNXD) và ghi chi phí vận chuyển vào hoá đơn khác.
Trích hoá đơn (GTGT)
Liên 2
Ngày 02 tháng 12 năm 2001
Số 029243 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Bê tông Thăng Long Mê kông.
Địa chỉ : Xuân Đỉnh - Từ Liêm - Hà Nội
Họ tên ngời mua hàng: Trần Cao Phong Đơn vị: Công ty Phát triển kỹ thuật xây dựng
Hình thức thanh toán: CK Mã số 0800001612-NHĐTPTHN STT Tên hàng hoá Đơn vị Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 Vận chuyển Bê tông M3 140 28571,43đ 4.000.000
Cộng tiền hàng 4.000.000
Thuế suất 5% Tiền thuế GTGT 200.000 Tổng cộng 4.200.000 Ngời mua hàng Ngời bán hàng
Vật t mua về đợc chuyển thẳng vào kho của đội và đợc xất dùng trực tiếp thi công công trình, các đội không lập phiếu nhập kho và xuất kho. Giá vật liệu xuất dùng cho công trình đợc tính theo giá thực tế mua vào không tính chi phí thu mua ( vận chuyển, bốc dỡ...). Cuối tháng đội trởng tập hợp các chứng từ về vật t gửi lên phòng tài vụ để ghi vào sổ sách kế toán và làm thủ tục thanh toán giảm nợ.
Tại phòng kế toán, kế toán vật t sử dụng tài khoản 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để phản ánh thực tế vật liệu mua vào xuất dùng cho thi công công trình.
Theo chế độ kế toán quy định, trị giá vật t xuất sử dụng cho thi công đợc hạch toán vào TK 621 gồm giá mua và chi phí thu mua. Nhng tai công ty Phát triển kỹ thuật xây dựng, hạch toán vào TK 621 chỉ tính giá trị vật t mua vào ghi trên hoá đơn, phần chi phí thu mua hạch toán vào các tài khoản khác nh: chi phí vận chuyển bốc dỡ hạch toán vào TK 6237- chi phí dịch vụ mua ngoài máy thi công, chi phí thuê ngoài bốc dỡ hạch toán vào TK 6277- Chi phí dịch vụ mua ngoài sản xuất chung, Phần thuế GTGT sẽ đợc tách riêng khỏi chi phí vật t và sẽ đợc hạch toán vào TK 133- Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.
Để phản ánh nghiệp vụ mua vật t và sử dụng cho vật t và thi công công trình, kế toán ghi:
- Vật t mua sử dụng cho thi công công trình. Nợ TK621:Giá mua ghi trên hoá đơn
Nợ TK1331: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.
Có các TK liên quan: (331,1412,1111): Tổng số tiền phải trả.
- Nếu có chi phí vận chuyển, căn cứ vào hoá đơn vận chuyển, kế toán ghi: Nợ TK6237: Chi phí vận chuyển
Nợ TK1331
Có các TK 331, 1412,1111 *Căn cứ vào tình hình thực tế:
Căn cứ vào hoá đơn (GTGT) của công ty TNHH Bê tông Thăng Long, kế toán hạch toán chi phí vật liệu cho công trình VKHCNXD:
+ Mua nguyên vật liệu:
Nợ TK621: 70.000.000 Nợ TK1331: 7.000.000 Có TK3311: 77.000.000 + Chi phí vận chuyển: Nợ TK6237: 4.000.000đ Nợ TK1331: 200.000đ Có TK3311: 4.200.000đ
Khi nhận đợc các chứng từ liên quan đến vật t mua về sử dụng cho công trình, hạng mục công trình. Kế toán mở" Sổ chi tiết theo dõi vật t" cho từng công trình, hạng mục công trình. Sổ chi tiết theo dõi vật t bao gồm các nội dung sau: chứng từ, sổ hoá đơn, ngày, tháng, tên đơn vị bán, đơn vị và giá trị của từng loại vật t. Đồng thời lập "Bảng tổng hợp hạch toán hoá đơn" để tổng hợp tất cả các hoá đơn mua vật t, bao gồm: (hoá đơn vận chuyển, hoá đơn phụ tùng...) phát sinh trong tháng của mọi công trình do đội trởng cung cấp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc ghi sổ.
Trích Bảng tổng hợp hạch toán hoá đơn
Tháng 12/2001
Đơn vị tính: đồng
STT Diễn giải TK Số tiền Thuế GTGT GD
...8 Công ty cổ phần Hải Long 96.616.133 6.159.767
Hoá đơn vật t 621 15.010.907 1.501.093
9 Cty TNHH Bê tông Long 74.000.000 7.200.000
Hoá đơn vật t 621 70.000.000 7.000.000
Hoá đơn vận chuyển 5237 4.000.000 200.000
10 Cty vật t tổng hợp 78.827.000 3.943.600
Hoá đơn vật t 621 31.740.000 1.587.000
Hoá đơn vận chuyển 6237 31.959.310 1.356.600 11 Cửa hàng kim khí
Hoá đơn phụ tùng 6237 4.861.640 150.360
... ...
Tổng cộng 931.927.195
Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị (Ký, họ và tên) (Ký, họ và tên) (Ký, họ và tên)
Sau khi lập bảng tổng hợp hạch toán hoá đơn, kế toán vật t sẽ chuyển tất cả các chứng từ trên cho kế toán tổng hợp. Kế toán tổng hợp sẽ nhập số liệu vào máy, máy sẽ tự động vào Nhật ký chung, sổ cái và sổ chi tiết TK 621 và các sổ khác có liên quan.
Trích Nhật ký chung Quý IV/2001
Đơn vị: đồng
Ngày
chứng từ Số hiệu Nội dung Tài khoảnNợ Có Số tiền ... 31/12 31/12 31/12 31/12 ... 322 322 322 322 ... ...
Thanh toán hoá đơn vật t Cty TNHH Bê tông Thăng Long công trìnhVKHCNXD
Thuế GTGT của HĐ vật t
Thanh toán hoá đơn vận chuyển cty TNHH Bê tông TLong - công trình VKHCNXD Thuế GTGT ... ... 621 1331 6237 1331 ... 3311 3311 3311 3311 ... 70.000.000 7.000.000 4.000.000 200.000 Ngời lập biểu Kế toán trởng
(Ký, họ và tên) (Ký, họ và tên)
Trích sổ chi tiết TK 621
Quý IV/ 2001
Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tên chi tiết: Chi phí vật t công trình VKHCNXD
CT hiệu Nợ Có Nợ Có 31/12 31/12 31/12 31/12 322 322 322 322
Thanh toán hoá đơnvật t Thăng Long Thanh toán hợp đồng hợp đồng vật t công ty TNHH BT-Tlong - công trình VKHNXD Thanh toán hợp đồng vật t công ty chi phí vật t tổng hợp - công trình VKHCNXD
Kết chuyển tiền vật t công trình VKHCNXD 621 621 621 15411 1412 3311 111 621 95.616.133 70.000.000 31.740.000 891.106.245 Cộng phát sinh 1314533853 1314533853
Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị (Kế toán tổng hợp)
Bảng 2.7: Trích sổ cái TK 621
QuýIV/2001
Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Đơn vị: đồng Ngày
CT Số hiệu Nội dung Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có 31/12 31/12 31/12 31/12 322 322 322 322 Thanh toán hợp đồngvật t cty chi phí Tlong
Thanh toán hợp đồng vật t Công ty TNHH Bê tông Tlong- công trình VKHCNXD Thanh toán hợp đồng vật t công ty chi phí vật t tổng hợp- công trình VKHCNXD
Kết chuyển tiền vật t công trìnhVKHCNXD 621 621 621 5411 1412 3311 1111 621 95616133 70.000.000 31740000 891.106.245 Cộng phát sinh 3686322067 3686322067
Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị (Kế toán tổng hợp)
Nội dung hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty đợc khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.4: Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyễn Thị Nhung Kế toán - K10 - CĐ
TK111,112 TK1412 TK621 TK154
Tạm ứng cho đội thi công
NVL do đội mua về H toán qua TƯ
K/C CK NVL trực tiếp Thanh toán tiền NVL cho đội
TK1331 TK154
Đội mua NVL chưa thanh cho người bán
3.2 Chi phí nhân công trực tiếp .
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng thứ hai sau chi phí nguyên vật liệu. Vì vậy, việc hạch toán đúng, trích đủ chi phí nhân công có ý nghĩa rất quan trọng không chỉ trong vấn đề tính lơng, trả lơng chính xác cho ngời lao động, góp phần quản lý lao động và lơng của công ty mà còn tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm góp phần nâng cao hiệu quả quản trị của công ty.
Tại công ty Phát triển kỹ thuật xây dựng công nhân sản xuất trực tiếp bao gồm 2 bộ phận.
- Bộ phận công nhân sản xuất trực tiếp chịu biên chế của công ty.
- Bộ phận công nhân còn lại là lao động thời vụ do các chủ công trình tổ, đội sản xuất ký hợp đồng thuê mớn.
Đối với lao động trực tiếp sản xuất công ty áp dụng hình thức trả lơng khoán theo khối lợng công việc.
Tiền lơng sản phẩm = Khối lợng công việc hoàn thành + Đơn giá tiền l- ơng.
Chi phí nhân công trực tiếp đợc kế toán công ty hạch toán vào tài khoản 622. Tài khoản này đợc theo dõi chi tiết trên từng công trình, hạng mục công trình và không phản ánh các khoản tiền lơng của bộ phận quản lý sản xuất, bộ phận quản lý công ty.
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp bao gồm:
+ Tiền công trả cho công nhân xây lắp thuộc biên chế của công ty. + Tiền công trả cho công nhân thuê ngoài.
Trong đó có cả tiển trả cho bộ phận gián tiếp của công trình: Đội trởng, kỹ thuật, trắc địa.
Đối với công việc giao khoán cho các đội sản xuất thì cơ sở tính lơng cho ngời lao động hàng tháng là các bảng chấm công và các hợp đồng lao động. Trên hợp đồng lao động phải ghi rõ tên công trình, hạng mục công trình, họ tên tổ trởng nhận khoán, khối lợng công việc, đơn ghá, thời gian thi công, thời gian kết thúc công việc.Khi công việc hoàn thành phải có biên bản nghiệm thu bàn giao công việc với sự giám sát kỹ thuật, đội trởng và ngời nhận khoán. Trong quá trình thi công, đội trởng theo dõi số ngày làm việc trong tháng của từng công nhân và ghi vào bảng chấm công, đồng thời theo
dõi khối lợng công việc đợc làm căn cứ để tính tiền lơng khoán cho cả tổ (Bảng giá trị lơng).
Bảng chấm công tháng 12 năm 2001
Công trình: Viện khoa học công nghệ xây dựng Tổ sắt (Hoàng Thanh Mai)
STT Họ và tên Cấp bậc l-
ơng 1Ngày trong tháng2 30 31 Số công hởng Quy ra công lơng SP 1 2 3 4 5
Hoàng Thanh Mai Nguyễn Thu Hà
Lê Anh Tuấn Phạm Văn Hng Bùi Nhật Minh 320.400 309.600 291.600 Hợp đồng Hợp đồng X X X X x X X X X X X X X 23 23 23 23 23 Tổng cộng 184
Ngời duyệt Ngời chấm công (Trởng phòng tổ chức HC) Hoàng Thanh Mai
Bảng thanh toán lơng tháng 12 năm 2001
Công trình: viện khoa học công nghệ xây dựng Tổ: Sắt
STT Nội dung Đơn vị
tính Khối l-ợng Đơn gía Thành tiền
1 Gia công lắp thép mái Kg 11.235,5 300 3.370.056
2 Gia công, lắp song cửa sổ Kg 11,5 300 592.380
3 GC, lắp thép giằng chân cột Kg 409,6 1000 781.000
4 GC, lắp thang thoát nạn+lan can Kg 781,0 1000 409.600 5 Công khoan + hàn song cửa Công 1974,6 20.000 230.000
Tổng cộng 5.464.030
Tổ trởng Đội trởng Hoàng Thanh Mai Ttần Cao Phong Theo phơng thức này tiền lơng của một công nhân sản xuất đợc tính theo công thức sau:
Nguyễn Thị Nhung Kế toán - K10 - CĐ
Số tiền lương làm khoán của một công nhân
Tổng số tiền giao khoán Tổng số công
Số công của từng công nhân
trong tháng lấy từ bảng chấm công do tổ trởng theo dõi.
Căn cứ vào bảng chấm công và bảng giá trị lơng tháng 12 của tổ Hoàng Thanh Mai (Tổ sắt), kế toán tính tiền lơng của một công nhân tháng 12:
( 5.464.030 : 184 ) x 23 = 683.004 (đồng)
Cuối tháng, đội trởng tập hợp chứng từ phát sinh ở các tổ: Hợp đồng lao động, bảng chấm công, bảng theo dõi khối lợng công việc, biên bản nghiệm thu từng phần, bảng giá trị lơng và lập bảng tổng hợp giá trị lơng của các tổ.
Bảng tổng hợp giá trị lơng tháng 12 năm 2001 Công trình: Viện khoa học công nghệ xây dựng
Đội Trần Cao Phong
STT Họ và tên Tổ Giá trị 1 2 3 4 Trần Cao Phong Hoàng Thanh Mai Ngô Tiến Đạt Trần Văn Long Gián tiếp Sắt Nề cọc 6.400.000 5.464.030 10.431.200 1.550.000 Tổng cộng 78.557.290
Đội trởng: Trần Cao Phong
Sau đó, các chứng từ này đợc chuyển lên phòng tài vụ để kế toán tính lơng và thanh toán cho ngời lao động.
Căn cứ vào các chứng từ do đội xây dựng chuyển lên, kế toán thanh toán lập bảng thanh toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng của từng tổ. Để hạch toán tiền lơng phải trả công nhân sản xuất, kế toán sử dụng TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp, bao gồm lơng công nhân sản xuất, lơng bộ phận gián tiếp ở đội, lơng công nhân vận hành máy thi công.
Đầu tháng, các đội có thể xin tạm ứng lơng kỳ I để trả trớc cho công nhân sản xuất ( Kế toán hạch toán vào TK 1411- tạm ứng lơng kỳ I). Khi thanh toán lơng cho ngời lao động, kế toán ghi giảm nợ và tính lơng cho kỳ II.
Bảng thanh toán lơng tháng 12 năm 2001
Tổ sắt: Hoàng Thanh Mai ST
T Họ và tên Chức danh Bậc lơng Tiền lơng SP Phụ cấp Tổng cộng Các khoản khấu trừBHYT Kỳ II thực lĩnh(1%) BHXH(5%) ứngkỳ ITạm Tổng Tiền Ký