tiết đối với các nghiệp vụ có liên quan đến nhập xuất vật t, hàng hóa (đối chiếu số liệu trên sổ sách kế toán với các chứng từ gốc).
B
ớc 2.3: Đối chiếu số liệu kiểm kê thực tế ngày 31/12/2004 với số liệu trên sổ sách vào ngày cuối năm 2004.
B
ớc 2.4 : Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra phơng pháp tính giá xuất hàng tồn kho. B
ớc 2.5: Kiểm tra bảng tính giá thành (chi tiết việc tập hợp chi phí, công tác phân bổ, tính giá thành…).
B
ớc 2.6 : Tiến hành gửi th xác nhận đối với hàng gửi bán (nếu có).
Do mỗi khách hàng có những đặc điểm khác nhau về hình thức doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh… nên khi thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên có sự linh hoạt trong việc áp dụng các bớc nêu trên. Dới đây là những công việc cụ thể tại 3 đơn vị khách hàng đã nêu:
Bớc 1: Lập bảng tổng hợp về hàng tồn kho, đối chiếu số d đầu kỳ:
Việc đầu tiên cần làm là lập Bảng tổng hợp cân đối số phát sinh cho từng tài khoản trong phần hành hàng tồn kho.
*Công ty E: hàng tồn kho bao gồm hàng mua đang đi đờng, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, thành phẩm tồn kho, hàng hóa tồn kho, hàng gửi bán. Tại mỗi tài khoản lại đợc mở chi tiết thành nhiều tiểu khoản, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác theo dõi, nh trong Nguyên vật liệu có NVL chính, NVL phụ… Tổng hợp lại ta có mẫu biểu sau:
Mẫu biểu 1: Bảng tổng hợp tồn kho công ty Dệt lụa E (Giấy làm việc số 1E)
Công ty Kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam
Auditing Cosultan Construction VietNam Company
Số 7 - Đờng Đào Tấn - Ba Đình - HN * ĐT: 047 663 499 * Fax: 047 664 120 * Email: cimeicovietnam@hn.vnn.vn
Tên Ngày
Khách hàng: Công ty DL E ... Ngời T.H ………. …….. Mã số …………
…………Tổng hợp tồn kho……….
Năm kết thúc: …31/12/2004…...
Nội dung Số d đầu kỳ Số PS tăng Số PS giảm Số d cuối kỳ
Hàng mua đi đờng (20.162) 20.162 0 NVL 3.060.975.888 225.548.532.386 225.003.122.566 3.606.385.708 CCDC 4.948.114 6.674.003 7.047.568 4.574.549 CP SXKD dd 7.416.941.874 6.714.700.683 8.731.812.667 5.399.829.890 Thành phẩm 12.142.502.868 206.242.896.003 202.711.639.986 15.673.758.885 Hàng hóa tồn kho Hàng gửi bán 123.272.204 348.798.273 2.254.753.901 100.258.941 2.401.810.930 271.521.283 (23.784.825) 177.535.931 Cộng 23.097.419.059 440.867.836.079 439.126.955.000 24.838.300.138 T, AFS T, TB T, TB T, TB
TB: Đối chiếu khớp với số d cuối kỳ và khớp với Bảng cân đối số phát sinh AFS: Đối chiếu Báo cáo kiểm toán năm 2003 và đúng.
T : Đã cộng dồn và đúng.
Số liệu phát sinh tăng, giảm đợc lấy từ Bảng cân đối số phát sinh, Bảng tổng hợp chi tiết nguyên vật liệu, sổ cái TK 152, TK 621, TK 627 và TK 642…
Kết luận: việc hạch toán hàng tồn kho trên các sổ cái TK 152, TK 621, TK 627, TK 642… và sổ tổng hợp, chi tiết đợc tính cộng dồn chính xác. Số liệu đầu kỳ và cuối kỳ khớp đúng với Bảng cân đối của doanh nghiệp.
*Công ty thép F: hàng tồn kho đợc xác định gồm có nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí sản xuất dở dang, thành phẩm tồn kho và hàng gửi bán. Có bảng tổng hợp:
Bảng 11: Tổng hợp hàng tồn kho Công ty F:
Luận văn tốt nghiệp
Nội dung Số d đầu kỳ PS tăng PS giảm Số d cuối kỳ NVL 25.519.711.821 92.548.532.386 92.058.241.622 26.010.002.585 CCDC 5.345.898 9.836.510 1.587.979 13.594.429 CP sxkd dd 5.404.166.997 102.768.915.030 101.171.223.57 5 7.001.858.452 TP tồn kho 13.404.321.564 17.005.258.974 9.225.344.589 21.184.235.949 Hàng gửi bán 572.482.468 100.278.941 465.615.281 207.146.128 Cộng 43.761.063.812 209.163.494.521 202.922.013.04 6 50.002.545.287 T, AFS T, TB T, TB T, TB Trong đó: T - đã cộng đúng.
TB - đã đối chiếu Bảng cân đối số phát sinh và đúng.
AFS - đối chiếu Báo cáo kiểm toán năm 2003 do Công ty kiểm toán T thực hiện và đúng.
*Công ty th ơng mại H: là khách hàng kiểm toán năm đầu, chính vì vậy không thể kiểm tra số d đầu kỳ theo cách đã tiến hành tại 2 khách hàng trên. Kiểm toán viên tổng hợp hàng tồn kho (bao gồm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và thành phẩm tồn kho):
Bảng 12: Tổng hợp hàng tồn kho Công ty H:
( trích giấy làm việc số 1H)
Nội dung Số d đầu kỳ Số PS tăng Số PS giảm Số d cuối kỳ NVL 3.740.835.535 93.927.166.889 94.316.989.049 3.351.013.375 CCDC 149.403.476 221.000.475 214.436.206 155.967.745 CP sxkd dd 4.939.509.967 63.767.255.078 63.432.822.601 5.273.942.444 TP tồn kho 1.234.496.798 20.627.982.007 4.911.015.628 16.951.463.177 Hàng hóa tồn kho 2.608.291.822 6.337.646.203 1.637.462.165 7.308.475.860 Cộng 12.672.537.598 184.881.050.65 3