Vật liệu là một bộ phận của tài sản “Hàng tồn kho” của doanh nghiệp (tài sản lƣu động tồn tại dƣới hình thái vật chất),theo quy định hiện nay doanh nghiệp chỉ đƣợc lựa chọn áp dụng một trong hai phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên hoặc kiểm kê định kỳ trong quá trình hạch toán các loại vật tƣ,sản phẩm dở dang,thành phẩm,hàng hóa…Nội dung,đặc điểm của 2 phƣơng pháp này nhƣ sau:
1.2.2.1.Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên
Phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên là phƣơng pháp theo dõi việc nhập, xuất và tồn kho vật liệu một cách thƣờng xuyên trên sổ kế toán. Đây là phƣơng pháp theo dõi và phản ánh tình hình hiện có, biến động tăng giảm hàng tồn kho vật liệu một cách thƣờng xuyên liên tục trên các tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho. Vì thế giá trị hàng tồn kho trên sổ kế toán có thể xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán. Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế hàng tồn kho, so sánh đối chiếu với số liệu hàng tồn kho trên sổ kế toán. Về nguyên tắc, số tồn kho thực tế phải hoàn toàn phù hợp với số hàng tồn kho trên sổ kế toán. Nếu có chênh lệch phải tìm nguyên nhân và có biện pháp xử lý kịp thời. Phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên áp dụng cho các đơn vị sản xuất (công nghiệp, xây lắp…) và các đơn vị kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn nhƣ máy móc, thiết bị; hàng có kỹ thuật, chất lƣợng cao.
*Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu”: Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng giảm của các loại nguyên liệu, vật liệu trong kho của doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 152:
Bên Nợ:
- Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê gia công, chế biến, nhận góp vốn hoặc từ các nguồn khác.
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê.
Bên Có:
- Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất kho dùng vào sản xuất, kinh doanh, để bán, thuê ngoài gia công chế biến hoặc đƣa đi góp vốn.
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu trả lại ngƣời bán hoặc đƣợc giảm giá ngƣời mua. - Chiết khấu thƣơng mại nguyên liệu, vật liệu khi mua đƣợc hƣởng.
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu hao hụt, mất mát phát hiện khi kiểm tra.
Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ.
TK 151 “Hàng mua đang đi đường”: Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá của các loại vật tƣ, hàng hóa mua ngoài đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp còn đang trên đƣờng vận chuyển, ở bến cảng, bến bãi hoặc đã về đến doanh nghiệp nhƣng còn đang chờ kiểm nhận nhập kho.
Ngoài ra trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan khác nhƣ: TK111, TK112, TK331…
*Phương pháp hạch toán: Phƣơng pháp hạch toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên đƣợc thể hiện trên sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.4. Sơ đồ hạch toán NVL theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên.
TK111,112,331… TK152 TK621,623,627,241,641,642…
Nhập kho NVL mua ngoài Xuất kho NVL dùng cho SXKD XDCB hoặc sửa chữa lớn TSCĐ TK133
Thuế GTGT TK154 (nếu có) Xuất NVL thuê ngoài gia công Chi phí thu mua,vận chuyển
bốc xếp
TK 154 TK111,112,331… NVL thuê ngoài gia công Giảm giá NVL mua vào,trả lại
chế biến xong nhập kho NVL cho ngƣời bán,CKTM TK333(3333,3332) TK 632 Thuế nhập khẩu,TTĐB của NVL xuất bán
NVL NK phải nộp NSNN
TK 333(33312) TK 142,242 Thuế GTGT NVL nhập khẩu NVL dùng cho SXKD
nộp NSNN nếu không đƣợc KT phải phân bổ dần
TK 411 TK 222,223 Đƣợc cấp hoặc nhận vốn góp NVL xuất kho để đầu tƣ vào
liên doanh liên kết bằng NVL công ty liên kết hoặc CSKD đồng kiểm soát
TK621,623,627,241,641,642… TK 632 NVL xuất dùng cho SXKD, NVL phát hiện thiếu khi kiểm kê XDCB,sửa chữa lớn TSCĐ thuộc hao hụt trong định mức không sử dụng hết nhập lại kho
TK 222,223 TK 138(1381) Thu hồi vốn góp vào công ty NVL phát hiện thiếu khi kiểm kê liên kết,công ty ĐKS bằng NVL chờ xử lý (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 338(3381)
NVL phát hiện thừa khi kiểm kê chờ xử lý