2.2.3. Kt thúc ki m toán. ếể
- Thuế TNCN của chuyên gia Nhật là: 165.365.500 đồng. - Thuế TNCN của người Việt Nam là: 110.243.548 đồng.
Việc tính thuế đã được kiểm tra phù hợp với quy định của Bộ tài chính và thu nhập tính thuế được kê khai đầy đủ.
2.2.3. Kết thúc kiểm toán.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên, kiểm toán viên tiến hành xem xét các giấy tờ làm việc, đưa ra các bút toán điều chỉnh cần thiết và lập Báo cáo kiểm toán, thư quản lý.
2.2.3.1. Soát xét các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên.
Trong giai đoạn này, trưởng nhóm sẽ soát xét giấy tờ của kiểm toán viên. Đây là công việc rất quan trọng để trưởng nhóm có thể tổng hợp được những phát hiện của kiểm toán viên, đồng thời xem xét, đánh giá những phát hiện này và thực hiện những công việc mà kiểm toán viên chưa hoàn tất. Công việc này hường về:
- Có đạt mục tiêu kiểm toán hay không và kết luận kiểm toán có nhất quán với quá trình kiểm toán không, những bằng chứng thu được có hỗ trợ cho việc đưa ra ý kiến về BCTC của đơn vị không.
- Giấy tờ làm việc có được trình bày đúng, đầy đủ không, có thích hợp cho từng công việc không?
- Những vấn đề vướng mắc đã được giải quyết với khách hàng chưa và đã được nhất trí của khách hàng về vấn đề đó hay chưa?
Sau đó trưởng nhóm sẽ tổng hợp kết quả kiểm toán và thảo luận với khách hàng về các bút toán điều chỉnh và các hạn chế trong hệ thống kiểm soát nội bộ.
2.2.3.2. Tổng hợp các bút toán điều chỉnh và kiến nghị về hệ thống kiểm soát nội bộ.
Do trong kỳ kiểm toán viên nhận thấy công ty hạch toán không đúng nội dung TK 622, cần điều chỉnh chi phí nhân viên quản lý phân xưởng sang TK 6271. Kiểm toán viên thực hiện điều chỉnh lại sang tờ bút toán điều chỉnh.
Bảng 15 : Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh (tại công ty XYZ)
CÔNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (W. P. Ref. No) (Clients Name) Công ty XYZ ( File No)
Tổng hợp các bút toán điều chỉnh (Year End) 31/12/2003 REVIEWED BY PREPARED BY INITIALS DATE INITIALS DATE STT Nội dung Tài khoản Số tiền A&C Co
Nợ Có 1 Điều chỉnh lại chi phí tiền lương
6271 622 201.600.000 201.600.000
Căn cứ vào các số liệu điều chỉnh, kiểm toán viên tính toán số dư cuối kỳ của các TK liên quan. Đó là cơ sở để kiểm toán viên lập BCTC sau kiểm toán.
Nhìn chung, công ty XYZ có đội ngũ kế toán có năng lực, việc tổ chức hạch toán kế toán bằng máy có sự phân công, phân nhiệm và quản lý chặt chẽ. Do đó, các khảo sát hạch toán và phân bổ chi phí của đơn vị được kiểm toán viên tiến hành bằng các thủ tục chính:
- Thủ tục phân tích đối với lương và các khoản trích theo lương. - Rà soát sơ lược các bút toán hạch toán.
- Thực hiện lại đối với một số nghiệp vụ hạch toán. - Khảo sát hợp đồng lao động.
- Rà soát số dư của lương và các khoản trích theo lương.
Sau khi thực hiện các thủ tục trên với sự hợp tác của nhân viên phòng kế toán của công ty, kiểm toán viên không phát hiện ra các sai phạm nào trong việc hạch toán tại công ty XYZ. Kiểm toán viên khẳng định số dư trên TK 334,
338 và số phát sinh của tài khoản chi phí tiền lương được phản ánh trung thực hợp lý.
Kiến nghị về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty XYZ: Đây là những
kiến nghị với đơn vị khách hàng làm cơ sở cho chủ nhiệm kiểm toán lập thư quản lý:
Trong năm tài chính 2004 công tác kế toán tại công ty có nhiều chuyển biến theo xu hướng hoàn thiện hơn so với năm 2003. Tuy nhiên theo ý kiến của đoàn kiểm toán để hoàn thiện công tác kế toán tiền lương đơn vị nên thực hiện một số điều chỉnh sau:
- Đối với các bảng thanh toán lương, bảng chấm công, bảng thanh toán tiền thưởng,… cần phải có đầy đủ chữ ký của cán bộ công nhân viên.
- Công ty nên hạch toán tiền lương của nhân viên quản lý phân xưởng vào TK 6271.
- Đối với việc trích nộp BHYT công ty nên trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương thực tế của công nhân viên nhận được. Hiện nay, công ty đang trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương cơ bản.
2.2.3.3. Lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý.
Việc lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý dựa vào những sai phạm và bút toán điều chỉnh mà kiểm toán viên đưa ra. Đối với kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên tại công ty XYZ, sau khi kiểm toán viên thảo luận với đơn vị, đơn vị đã chấp nhận các điều chỉnh của kiểm toán viên và chủ nhiệm kiểm toán lập báo cáo kiểm toán ý kiến: “ Báo cáo tài chính sau điều chỉnh đã phản ánh trung thực, hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu của tình hình tài chính của công ty tại ngày 31/12/2004 cũng như kết quả hoạt động kinh doanh cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam ”.
CHƯƠNG 3: NHỮNG BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO A&C CO THỰC HIỆN.
3.1. NHỮNG NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TẠI CÔNG TY XYZ DO A&C CO THỰC HIỆN.
Qua thực hiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên tại công ty XYZ cho thấy A&C Co đã thực hiện qua 3 giai đoạn: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực hiện kiểm toán, giai đoạn kết thúc kiểm toán. Trong mỗi giai đoạn thực hiện không chỉ ở công ty XYZ mà ở bất cứ công ty nào được mời kiểm toán các nhân viên của A&C Co cũng rút ra được rất nhiều kinh nghiệm trong kiểm toán. Đó là do quy trình kiểm toán áp dụng tại các công ty không thể giống nhau hoàn toàn, ở các công ty khác nhau thì đặc điểm hoạt động, cơ cấu tổ chức khác nhau.
3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Trong giai đoạn này, A&C Co đã thực hiện đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng từ đó tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán. Việc đánh giá được thực hiện tương đối kỹ lưỡng. Kiểm toán viên căn cứ vào kết quả thu được về khách hàng thông qua một số thủ tục như: Phỏng vấn, quan sát, thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ…để tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng hợp và thiết kế chương trình kiểm toán.
Trong quá trình hoạt động và phát triển A&C Co đã xây dựng cho mình một chương trình kiểm toán chung, tuy nhiên đây chỉ là cơ sở để kiểm toán chứ không phải là điều kiện bắt buộc áp dụng cho mọi cuộc kiểm toán. Đối với từng cuộc kiểm toán thì các nhân viên của A&C Co sẽ căn cứ vào điều kiện
thực tế tại đơn vị khách hàng để vận dụng linh hoạt chương trình kiểm toán cho phù hợp. Thực tế kiểm toán tại công ty XYZ đã thể hiện rõ.
Trong quá trình kiểm toán tại công ty XYZ các kiểm toán viên đã thể hiện sự sáng tạo cũng như sự linh hoạt của mình. Thực tế cho thấy trong khi kiểm toán tại công ty XYZ việc lập kế hoạch luôn được thực hiện tốt. Việc tìm hiểu khách hàng từ sơ bộ đến chi tiết được tuân thủ đầy đủ. Công việc này giúp cho nhóm kiểm toán lập được chương trình kiểm toán với các thủ tục và phương pháp kiểm toán phù hợp, xác định được thời gian cần thiết. Đồng thời công việc này cũng tạo điều kiện cho tổ chức phân công công tác cho các thành viên trong nhóm, phân công công việc cho các kiểm toán viên một cách có khoa học và hợp lý. Thông thường, tại A&C Co nhóm kiểm toán viên bao gồm các kiểm toán viên, các chuyên gia kiểm toán và có sự trợ giúp của chuyên gia nếu cần thiết. Mỗi cá nhân được phân công công việc phù hợp với khả năng và chức năng của mình. Đối với các lĩnh vực về đầu tư XDCB, dự án… thì các chuyên gia kiểm toán sẽ được bố trí kèm theo.
Nhìn chung các bước trong việc chuẩn bị kiểm toán của A&C Co luôn được đánh giá cao từ phía các chuyên gia và khách hàng. A&C Co luôn chủ trương thực hiện tốt ngay từ đầu nhằm đảm bảo thành công cho toàn bộ cuộc kiểm toán.
3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán tổng hợp và chương trình kiểm toán đã được xây dựng, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán chi tiết cho từng phần hành cụ thể theo trình tự đi từ thủ tục kiểm toán số dư đầu năm tài chính đến các thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết. Những công việc này được thực hiện và kết quả phản ánh trên giấy tờ làm việc, được đánh số tham chiếu một cách có hệ thống.
Với chu trình tiền lương và nhân viên,việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình này là hết sức cần thiết do mỗi loại hình doanh nghiệp có sự khác nhau từ công tác tuyển dụng nhân viên dến công tác hạch toán, thanh toán lương. Điều này giúp cho kiểm toán viên đánh giá rủi ro
tiềm tàng cũng như đưa ra những ước tính được chính xác, hợp lý, đầy đủ từ đó tập trung các thủ tục kiểm toán để phát hiện các sai sót trọng yếu. Công ty XYZ là khách hàng đầu tiên của A&C Co do đó kiểm toán viên cần tiến hành kiểm tra tương đối cụ thể đối vơí các khoản tiền lương, thưởng và các khoản trích theo lương.
Bên cạnh đó kiểm toán viên cũng thực hiện các thủ tục phân tích đối với các khoản liên quan đến tiền lương. Nó không chỉ giúp kiểm toán viên phát hiện ra khả năng sai phạm mà còn giúp kiểm tra tính trung thực hợp lý của các thông tin. Đối với công ty XYZ là một công ty liên doanh việc trả lương tại công ty được thực hiện theo hợp đồng lao động và ngày công thực tế nên kiểm toán viên thực hiện phân tích chi phí lương/ giá vốn bởi vì với bất cứ sự gia tăng nào của giá trị sản lượng sản xuất trong kỳ thì sẽ bao gồm cả sự gia tăng của chi phí lương. Mặt khác kiểm toán viên thực hiện so sánh chi phí tiền lương giữa các quý trong năm vì đây là lần đầu tiên kiểm toán taị công ty XYZ cho nên kiểm toán cần xác định chi phí lương so với các chi phí còn lại.
Có thể nói rằng trong giai đoạn này các nhân viên của A&C Co đã vận dụng một cách linh hoạt các thủ tục kiểm toán nhằm đem lại hiệu quả cao nhất trong qua trình kiểm toán chu tình tiền lương và nhân viên nói riêng và kiểm toán BCTC nói chung.
3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Giai đoạn này có vai trò rất quan trọng, quyết định đến chất lượng của toàn bộ cuộc kiểm toán. Sau khi xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC, chủ nhiệm kiểm toán tiến hành đánh giá, soát xét kết quả kiểm toán một cách kỹ lưỡng nhằm đảm bảo các mục tiêu kiểm toán cũng như tính đầy đủ và thuyết phục của bằng chứng kiểm toán (trong đó có các bằng chứng kiểm toán thu thập được thông qua kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên), từ đó đưa ra ý kiến xác đáng về tình hình tài chính của công ty khách hàng. Ý kiến này được thể hiện trên Báo cáo kiểm toán. Tại A&C Co, việc lập và trình bày Báo cáo kiểm toán tuân thủ khá chặt chẽ Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 700: “Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính”.
Như vậy quy trình kiểm toán BCTC của A&C Co tương đối chặt chẽ, tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam.
3.2. MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN DO A&C CO THỰC HIỆN. 3.2.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình tiền
lương và nhân viên.
Kiểm toán tài chính là một trong những công cụ phổ biến và hữu hiệu nhất của hoạt động kiểm tra tài chính, góp phần quan trọng làm trong sạch nền tài chính quốc gia, đem lại niềm tin cho những người quan tâm đến BCTC của các doanh nghiệp .
Trên thế giới hoạt động kiểm toán đã có từ rất lâu nhưng ở Việt Nam thì mời ra đời được hơn 10 năm nhưng đã phát triển và đáp ứng được yêu cầu của nền kinh tế thị truờng và hội nhập quốc tế. Nhằm tạo hành lang pháp lý cho quá trình phát triển và hội nhập kinh tế nói chung và kế toán, kiểm toán nói riêng, Nhà nước ta đã ban hành nhiều văn bản hướng dẫn như quy chế kiểm toán độc lập cho nền kinh tế quốc dân, quy chế về đăng ký hành nghề kiểm toán viên…Gần đây Bộ Tài Chính đã ban hành 27 chuẩn mực kiểm toán và 16 chuẩn mực kế toán, ngày 30/3/2004, Chính phủ công bố Nghị định số105 về Kiểm toán độc lập. Đây là những điều kiện quan trọng và cần thiết để đưa hoạt động kiểm toán của nước ta từng bước hội nhập với khu vực và thế giới.
Mặt khác công nghệ thông tin trong những năm gần đây đã phát triển rất nhanh chóng và được ứng dụng vào nhiều hoạt động khác nhau từ hoạt động nghiên cứu khoa học đến hoạt động kinh doanh. Đối với các nhà quản lý doanh nghiệp, bí quyết thành công chính là phải đưa ra được quyết định đúng đắn hợp lý và kịp thời nhất. Do đó ngày càng nhiều doanh nghiệp tiến hành tin học hoá hoạt động tài chính – kế toán của mình nhằm cung cấp thông tin một cách chính xác, kịp thời cho các nhà quản lý. ở nước ta hệ thống tài chính – kế toán đang trong qua trình hoàn thiện nên thường xuyên thay đổi. Do đó, các phần mềm kế toán cũng thay đổi theo. Bởi thế, ngoài việc nắm vững hệ thống kế
toán của khách hàng kiểm toán viên cũng cần phải cập nhật những thay đổi có thể có về công nghệ thông tin của khách hàng để thực hiện tốt cuộc kiểm toán. Vì vậy, một trong những biện pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán trong thời đại công nghệ thông tin là các công ty kiểm toán phải có đội ngũ nhân viên có năng lực, trình độ chuyên môn vững vàng và am hiểu lĩnh vực này.
Cùng với sự phát triển của thế giới như hiện nay, công ty nào xây dựng được một quy trình kiểm toán hiệu quả nghĩa là tạo cho mình một lợi thế hơn hẳn các công ty khác thì sẽ có khả năng giảm thiểu rủi ro và tạo được uy tín trên thị trường kiểm toán. Mặt khác, vấn đề hội nhập kinh tế đang trở thành xu thế tất yếu của thời đại, nó đã và đang đặt ra cơ hội và thách thức lớn đối với công ty kiểm toán trong nước. Làm thế nào để cạnh tranh được với các công ty kiểm toán nước ngoài đang và sẽ hoạt động tại Việt Nam là một việc hết sức quan trọng và đầy khó khăn của các công ty kiểm toán nói chung và của A&C Co nói riêng. Với mục tiêu trở thành công ty kiểm toán chuyên nghiệp thành công ở Việt Nam có chất lượng quốc tế, giúp khách hàng đề ra những phương pháp quản lý có hiệu quả cao nhất, A&C Co luôn chú trọng đến việc hoàn thiện quy trình kiểm toán sao cho khoa học hơn, phù hợp hơn và có chất lượng cao hơn. Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán BCTC, nó ảnh hưởng trực tiếp tới ý kiến cuối cùng của kiểm toán viên. Mặt khác, cùng với quá trình chuyển đổi của nền kinh tế nước ta