621- CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
2.2.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí NCTT tại Công ty Việt Hà là những khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất. Cụ thể là chi phí NCTT của Công ty Việt Hà bao gồm tiền lương, các khoản mang tính chất lương và các khoản phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, các khoản trích theo lương tính vào chi phí (BHXH, BHYT, KPCĐ).
Áp dụng chế độ tài chính kế toán hiện hành, hiện nay quỹ BHXH của Công ty được hình thành bằng cách tính theo tỷ lệ 20% trên tổng quỹ lương cấp bậc và các khoản phụ cấp thường xuyên của người lao động thực tế trong kì hạch toán. Người sử dụng lao động phải nộp 15% trên tổng quỹ lương và tính vào chi phí sản xuất - kinh doanh, còn 5% trên tổng quỹ lương thì do người lao động trực tiếp đóng góp (trừ vào thu nhập của họ). Những khoản trợ cấp thực tế cho người lao động tại Công ty trong
những trường hợp họ bị ốm đau, tai nạn lao động, nữ công nhân viên nghỉ đẻ hoặc thai sản…được tính toán trên cơ sở mức lương ngày của họ, thời gian nghỉ (có chứng từ hợp lệ) và tỷ lệ trợ cấp BHXH. Khi người lao động được nghỉ hưởng BHXH, kế toán phải lập phiếu nghỉ hưởng BHXH cho từng người và lập “Bảng thanh toán BHXH” để làm cơ sở thanh toán với quỹ BHXH.
Công ty thực hiện trích quỹ BHYT 3% trên số thu nhập tạm tính của người lao động, trong đó Công ty chịu 2% (tính vào chi phí sản xuất - kinh doanh) còn người lao động trực tiếp nộp 1% (trừ vào thu nhập của họ).
Kinh phí công đoàn của Công ty được trích theo tỉ lệ 1% trên tổng số tiền lương phải trả cho người lao động và doanh nghiệp phải chịu toàn bộ (tính vào chi phí sản xuất - kinh doanh).
Theo quy định của Công ty, lương cơ bản (LCB) của công nhân sản xuất tính theo thang bảng lương của Nhà nước còn lương công việc ngày (lương cv ngày) do Công ty xây dựng, mức lương cv ngày của từng công nhân được Công ty xây dựng dựa trên trình độ tay nghề cũng như thâm niên làm việc của họ. Tương tự như vật dựa vào thâm niên làm việc và trình độ tay nghề của từng công nhân sản xuất mà Hệ số cấp bậc lương (HSCB) của từng công nhân khác nhau.
LCB = HSCB x 210.000
Với công nhân sản xuất, trước khi tính lương phải trả cần phải tính lương cơ bản ngày (lương cb ngày). Với số ngày công chuẩn là 22 ngày công, ta có:
Lương cb
ngày =
LCB
Ngày công chuẩn Cách tính lương đối với công nhân sản xuất như sau: Lương
chính = (Lương cb ngày + Lương cv ngày) x Số ngày công thực tế
Thực lĩnh = Tổng lương - BHYT, BHXH
TRONG ĐÓ:
BHYT, BHXH (trừ vào lương) = 6% x LCB
Còn lĩnh = Thực lĩnh - KPCĐ - Tạm ứng -
+ Khấu trừ, truy lĩnh Ví dụ như đối với công nhân Đoàn Văn Tiến với số ngày công là 23, HSCB là 3,73, lương cv ngày là 20.416 (đồng), lương tháng 7 năm 2002 của anh được tính như sau:
Lương cb
ngày =
LCB
Ngày công chuẩn
Lương cb ngày (CN Tiến) = 783.300 = 35.600 (đồng) 22 Lương
chính = (Lương cb ngày + Lương cv ngày) x
Số ngày công thực tế
Lương chính (công nhân Tiến) = (20.416 + 35.600) x 23 = 1.288.368 (đồng) Tổng lương = Lương chính + Lương phép + Lương phụ
Tổng lương (công nhân Tiến) = 1.288.368 + 87.500 = 1.375.868 (đồng) Thực lĩnh = Tổng - BHYT, BHXH
lương
Thực lĩnh = 1.375.868 - 47.000 = 1.328.868 (đồng)
Còn lĩnh = Thực lĩnh - KPCĐ - Tạm ứng -
+ Khấu trừ, truy lĩnh
Còn lĩnh (công nhân Tiến) = 1.328.868 - 13.000 - 600.000 + 20.000 = 735.868 (đồng)
Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp kế toán Công ty sử dụng TK 622 "chi phí nhân công trực tiếp”. Tài khoản này được mở riêng tại phân xưởng bia và phân xưởng Opal.
“Bảng thanh toán tiền lương và BHXH” là chứng từ thanh toán tiền lương, phụ cấp, và BHXH; “Bảng thanh toán tiền thưởng” (mẫu 05-LĐTL chế độ chứng từ kế toán) là chứng từ thanh toán tiền thưởng cho người lao động, cả hai loại chứng từ này đều do phòng tổ chức lập. Sau đó, phòng tổ chức chuyển các chứng từ này cho phòng kế toán. Kế toán tiền lương sẽ căn cứ vào đó tiến hành phân loại tiền lương, tiền thưởng theo đối tượng sử dụng lao động để lập Bảng phân bổ tiền lương, thưởng vào chi phí nhân công trực tiếp.
Tương tự như hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, trước khi máy tính lập Sổ kế toán tổng hợp TK 622 và Bảng phân bổ tiền lương, BHXH, máy tính sẽ lập Bảng kê chi tiết bút toán của TK 622. Bảng kê chi tiết bút toán TK 622 được lập dựa trên các chứng từ thanh toán tiền lương, phụ cấp và bảo hiểm; các chứng từ thanh toán tiền thưởng như đã nêu trên. Bảng kê này được lập tách riêng cho phân xưởng bia và nước khoáng. Tất cả các phát sinh liên quan đến chi phí nhân công trực tiếp trong kì của phân xưởng bia đều được thể hiện trên Bảng kê chi tiết bút toán TK 622.
CÔNG TY VIỆT HÀ
Phòng tài chính
BẢNG KÊ CHI TIẾT BÚT TOÁN
Tài khoản: 622
Từ ngày 01/07/2002 đến ngày 30/09/2002
Chi tiết tại phân xưởng Bia Đơn vị: đồng
Số T T Chứng từ TKĐƯ Diễn giải Số tiền Số CT Ngày Nợ Có Nợ Có 1 2 3 PBL PB PB 30/9/200 2 30/9/200 2 30/9/200 2 622 622 622 334 3382 3383 PB lương quý 3 PB KPCĐ quý 3 PB BHXH, BHYT quý 3 884.483.92 9 8.709.408 29.541.315 Tổng phát sinh 922.734.65 2
BHYT và BHXH của công nhân sản xuất đều được hạch toán vào TK 3383.
Từ số tổng hợp trên Bảng kê chi tiết bút toán TK 622 của phân xưởng bia và nước khoáng Opal, máy tính sẽ thực hiện lên Sổ kế toán tổng hợp TK 622. Sổ kế toán tổng hợp TK 622 cho phép theo dõi tổng hợp các phát sinh chi phí nhân công trực tiếp và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp trong kì vào chi phí sản phẩm dở dang. Bút toán kết chuyển như sau:
Nợ TK 1541: 922.734.652 Có TK 622: 922.734.652 CÔNG TY VIỆT HÀ Phòng tài chính SỔ KẾ TOÁN TỔNG HỢP TK 622 Từ ngày 01/07/2002 đến ngày 30/09/2002 Đơn vị: đồng Số
TT Tên các tài khoản đối ứng
TKĐƯ Số tiền Nợ Có Nợ Có 1 2 3 4 5 Số dư đầu kì
CF sản phẩm dở dang bia hơi CF sản phẩm dở dang Opal Phải trả công nhân viên Kinh phí công đoàn Bảo hiểm xã hội
1541 1542 334 3382 3383 984.909.596 9.697.566 31.345.815 922.734.652 103.218.325 Tổng cộng phát sinh Số dư cuối kì 1.025.952.977 1.025.952.977 Biểu 12: Sổ kế toán tổng hợp TK 622
Căn cứ trực tiếp vào Bảng kê chi tiết bút toán TK 622, cuối quý, máy tính lập Bảng phân bổ tiền lương và BHXH.
CÔNG TY VIỆT HÀ
Phòng tài chính