Cuối kỳ, sau khi tập hợp đầy đủ chi phí sản xuất, kế toán tiến hành tính giá thành. Giá thành sản phẩm bao gồm 3 khoản mục chi phí sau:
1. CFNVLTT
2. CFNCTT
3. CFSXC
Các khoản mục chi phí này đã đợc tập hợp đầy đủ trên Sổ 154. 6.1. Đối tợng tính giá thành.
Đặc điểm sản xuất ở Công ty Cao su Sao Vàng là sản xuất sản phẩm trên quy trình công nghệ phức tạp theo kiểu chế biến liên tục. ở các XNSX chính chỉ có các sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn công nghệ cuối mới đợc coi là thành phẩm. Vì thế nên đối tợng tập hợp CFSX ở Công ty là từng xí nghiệp và đối tợng tính GTSP là từng
sản phẩm hoàn thành nhập kho trong kỳ. Riêng Xởng Cao su BTP Xuân Hoà chuyên sản xuất các loại BTP cung cấp cho các xí nghiệp trực thuộc Công ty, nên đối tợng tính giá thành là các BTP (vì đối với xởng này đó là sản phẩm đã hoàn thành).
6.2. Kỳ tính giá thành và đơn vị tính giá thành.
*Kỳ tính giá thành sản phẩm.
Vì chu kỳ sản xuất sản phẩm của Công ty ngắn, sản phẩm sản xuất với khối l- ợng lớn, liên tục từ khi đa NVL vào chế biến đến khi sản phẩm hoàn thành vị đồng/kw…
6.3. Phơng pháp tính giá thành.
Phơng pháp tính giá thành áp dụng tại Công ty Cao Su Sao Vàng là phơng pháp giản đơn (trực tiếp).
Theo phơng pháp này thì tổng giá thành và giá thành đơn vị đợc xác định nh sau:
- Đối với sản phẩm luyện: Đợc sử dụng hết trong kỳ nên để tránh hạch toán chồng chéo chi phí, kế toán ghi nh sau:
Nợ TK 1521 Có TK 154
- Đối với sản phẩm lốp hoàn thành: vì có sản phẩm dở dang nên phải xác định tổng giá thành tính cho sản phẩm nhập kho nh sau:
Tổng giá thành SP = Giá trị SPDDĐK + CFSX trong kỳ - Giá trị SPDDCK Giá thành đơn vị SP = Tổng giá thành sản phẩm Số lợng sản phẩm nhập kho
Mã Tên sản phẩm Số lợng nhập kho NVL chính NVL phụ Tiền l- ơng Bảo hiểm Tổng CPSXC Tổng Z tt Z đơn vị ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng
Có thể khái quát quy trình tính giá thành sản phẩm ở đơn vị nh sau: Bảng kê số 4
Bảng phân bổ chi phí
Bảng thanh toán tiền lơng của các XN
Bảng tính giá thành cho sản phẩm hoàn thành nhập kho theo khoản mục chi phí.
IV.Tổ chức hạch toán nghiệp vụ bán hàng.
Công ty Cao su Sao Vàng có hai phơng thức bán hàng chủ yếu là bán buôn qua kho và bán lẻ thông qua hệ thống bán lẻ trên khắp cả nớc.
Bán buôn qua kho đợc thực hiện chủ yếu với các khách hàng thờng xuyên, giao dịch lâu năm với công ty. Đối với những khách hàng này công ty mở sổ theo dõi chi tiết cho từng khách hàng. Phơng thức thanh toán chủ yếu là trả chậm và thanh toán ngay hoặc giao dịch thông qua ngân hàng.
Bán lẻ là hình thức bán thu tiền ngay tại các quầy bán lẻ.
Hiện tại công ty có các đại lý bán lẻ trên khắp các tỉnh thành và có một quầy bán lẻ ngay tại công ty.
2.Phơng thức thanh toán.
Phù hợp chung của yêu cầu thị trờng thì các phơng thức thanh toán của doanh nghiệp cũng hết sức đa dạng nó phụ thuộc vào sự thoả thuận giữa 2 bên để thanh toán theo: tiền mặt, séc chuyển khoản, uỷ nhiệm chi,...
3.Phơng pháp xác định giá vốn.
*Giá thực tế thành phẩm nhập kho.
Thành phẩm nhập, xuất ở Công ty Cao su Sao Vàng đợc phản ánh qua giá thực tế.
Giá thực tế của thành phẩm nhập kho chính là giá thành sản xuất sản phẩm do kế toán chi phí giá thành đã tính đợc.
*Gía thực tế thành phẩm xuất kho.
Hàng tháng, kế toán tiêu thụ xác định kết quả tiêu thụ và tính giá vốn hàng bán theo phơng pháp nhập sau xuất trớc.
Lý do của việc tính giá vốn hàng bán theo phơng pháp nhập sau xuất trớc là do ở Công ty Cao su Sao Vàng thì sản phẩm sản xuất ra kỳ nào đều đợc tiêu thụ ngay trong kỳ đó.
Khi xác định kết quả kinh doanh của cả năm thì kế toán lại tính giá vốn hàng bán theo phơng pháp bình quân gia quyền.
Theo cách này, giá vốn đợc xác định nh sau:
Giá vốn hàng bán = Gía trị tồn ĐK+ Gía trị nhập TK * SL hàng xuất bán SL tồn ĐK + SL nhập trong kỳ
Khoản chênh lệch giữa giá vốn hàng bán theo hai phơng pháp sẽ đợc kế toán điều chỉnh vào tháng 12.
4.Hệ thống tài khoản, chứng từ, sổ sách sử dụng để hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ. *Công ty Cao su Sao Vàng sử dụng những tài khoản sau:
- TK 155: thành phẩm, chi tiết theo kho, cửa hàng bán lẻ và từng loại sản phẩm
- TK 632: giá vốn hàng bán.
- TK 5112: doanh thu tiêu thụ thành phẩm. - TK 532: giảm giá hàng bán
- TK 531: doanh thu hàng bán bị trả lại. - TK 3331: thuế GTGT đầu ra
*Các loại sổ tơng ứng:
- Bảng tính giá thực tế thành phẩm xuất kho.
- Nhật kí chứng từ 1, 2, bảng kê 11 theo dõi thanh toán với khách hàng - Nhật kí chứng từ số 8 theo dõi phát sinh các tài khoản doanh thu. - Bảng kê 5: tập hợp chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
5.Phơng pháp hạch toán xác định kết quả tiêu thụ. *Trờng hợp bán buôn qua kho.
Thực chất bán buôn qua kho là hình thức tiêu thụ trực tiếp. Hàng đợc bán qua kho là hàng đã đợc chấp nhận thanh toán.
TK 155,154 TK 632 TK 911 TK 5112 TK 131
Giá vốn hàng bán K/c giá vốn K/c doanh thu Gía bán không thuế
TK 155 TK 3331
hàng bị trả lại VAT đầu vào
*Trờng hợp tiêu thụ theo phơng thức bán lẻ.
Kế toán phải phản ánh giá trị sản phẩm chuyển đến kho đại lý và cửa hàng bán lẻ bằng định khoản:
- Nếu xuất kho sản phẩm đến cửa hàng bán lẻ:
Nợ TK 155- chi tiết cửa hàng bán lẻ. Có TK 155- chi tiết kho công ty. - Nếu xuất kho sản phẩm đến đại lý:
Nợ TK 157- chi tiết đại lý.
Có TK 155- chi tiết kho công ty.
Việc hạch toán còn lại tơng tự nh đối với phơng thức bán buôn qua kho.
6.Hạch toán nghiệp vụ thu tiền bán hàng. *Nghiệp vụ thu tiền bán hàng.
Nghiệp vụ thu tiền bán hàng phát sinh khi có khách hàng thanh toán ngay. Các chứng từ sử dụng gồm có:
- Phiếu thu.
- Phiếu xuất kho.
Dới đây là quy trình luân chuyển chứng từ:
Khách hàng Phòng tiếp thị bán hàng Kế toán tiêu thụ Kế toán tiền mặt Thủ quỹ Thủ kho Đề nghị mua hàng Lập lệnh xuất kho
Nhập hoá đơn GTGT vào máy
Lập phiếu thu Thu tiền
Xuất kho
V.Sổ SáCH, BáO CáO ĐịNH Kỳ TạI CÔNG TY CAO SU SAO VàNG.
Báo cáo kế toán là phơng thức tổng hợp số liệu kế toán theo các chỉ tiêu kinh tế- tài chính nhằm phản ánh một cách tổng quát, toàn diện và có hệ thống tình hình tài sản, nguồn vốn và kết quả kinh doanh trong một thời kỳ.
Công ty Cao su Sao Vàng lập Báo cáo tài chính theo quý. Ngời thực hiện công việc này là kế toán tổng hợp.
Các Báo cáo tài chính ở Công ty gồm có: *Bảng cân đối kế toán.
Không khác so với chế độ quy định, Bảng cân đối kế toán của Công ty có đầy đủ thông tin với các chỉ tiêu cần thiết và đợc trình bày theo hình thức cân đối theo hai phần liên tiếp.
Việc lập Báo cáo này đợc giao cho một kế toán ở phần hành tiêu thụ thực hiện bởi lẽ kế toán tiêu thụ nắm rất rõ các chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh nh các chỉ tiêu: doanh thu, giá vốn, các khoản giảm trừ doanh thu, thuế GTGT đầu ra phải nộp...
Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh gồm có 3 phần:
+ Phần I. Báo cáo lỗ, lãi: phản ánh tình hình kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
+ Phần II. Tình hình thực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà nớc.
+ Phần III. Thuế GTGT đợc khấu trừ, thuế GTGT đợc hoàn lại, thuế GTGT đợc miễn giảm.
*Báo cáo lu chuyển tiền tệ.
Đây không phải là loại báo cáo bắt buộc song Công ty Cao su Sao Vàng đã lập đợc Báo cáo lu chuyển tiền tệ với các chỉ tiêu cần thiết cung cấp đợc thông tin cho ngời quan tâm đến khả năng tạo ra tiền, sự biến động tài sản thuần, khả năng thanh toán cũng nh dự đoán đợc luồng tiền trong kỳ tiếp theo của doanh nghiệp.
*Bản thuyết minh báo cáo tài chính.
Trên Bản thuyết minh báo cáo tài chính của Công ty Cao su Sao Vàng trình bày khái quát đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp, nội dung chế độ kế toán đợc doanh nghiệp lựa chọn để áp dụng, tình hình và lý do biến động của một số đối tợng tài sản và nguồn vốn quan trọng.
Bản thuyết minh báo cáo tài chính nêu rõ một số điểm nh:
+Niên độ kế toán của doanh nghiệp bắt đầu từ 01/01/N đến 31/12/N. +Hình thức sổ kế toán áp dụng là Nhật ký chứng từ.
+Phơng pháp đánh giá TSCĐ:
- Nguyên tắc đánh giá tài sản: theo nguyên giá.
+Phơng pháp kế toán hàng tồn kho:
-Nguyên tắc đánh giá: theo giá thực tế bình quân gia quyền. -Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho : kê khai thờng xuyên.