Quí IV/01 T
T
Nội dung Đội thi Đội xe Xuất
bán Chẹ S/chữ a Cộng Ghi chú Tháng 10 1 Ô. Đại BT 190 190 Cộng 4.460 19.450 2.200 250 26.360 Tháng 11 4.580 22.710 8.200 35.490 Tháng 12 1 Ô. Thọ đội S/chữa 100 100 Cộng 2.380 5.195 100 7.675 Tổng cộng 76.735 267.370 128.850 8.000 745 481.700
Hà Nội, ngày 5 tháng 3 năm 2002
Ban VTCG Kế toán trưởng
Sau khi nhận được phiếu xuất kho kế toán nhập dữ liệu theo mã số và khối lượng nhiên liệu vào máy,theo chương trình cài đặt sẵn máy sẽ căn cứ vào số nhiên liệu tồn đầu kỳ,số lượng nhập xuất trong kỳ tính ra số lượng tồn cuối kỳ.Số nhập trong kỳ tính ra đơn giá cuả nhiên liệu xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền di động và tự ghi giá trị đã được tính vào định khoản sau:
Nợ TK 621: 14.663.275
Cuối tháng,sau khi hoàn tất việc nhập dữ liệu chi phí trực tiếp phát sinh aho toàn bộ quí kế toán định khoản kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang tài khoản 154-Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Nợ TK 154 520.224.113 Có TK 621 520.224.113
Khi đó máy sẽ tự động tổng hợp toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh và tiến hành kết chuyển.
b. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
Đối với ngành XL TCCG nói chung và ở Xí nghiệp 903 nói riêng trong công tác tập hợp chi hí xác định giá thành sau yếu tố chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thì yếu tố chi phí nhân công trực tiếp là khoản mục cơ bản chiếm tỷ trọng thứ hai trong giá thành công trình xây dựng.Để đảm bảo quyền lợi cho người lao động đồng thời khuyến khích người lao động làm việc đạt hiệu quả cao nên việc tính đúng, tính đủ, kịp thời thù lao cho người lao độnglà vấn đề hết sức quan trọng góp phần quản lý tốt thời gian lao động và quĩ tiền lương của Xí nghiệp và nhất là việc hạ giá thành sản phẩm xây lắp.
Chi phí nhân công trực tiếp của Xí nghiệp bao gồm:
_Tiền lương chính,lương phụ,BHXH,BHYT,KPCĐ,.... của công nhân viên trực tiếp tham gia thi công công trình.
_Tiền lương chính,lương phụ,BHYT,BHXH,KPCĐ,.... của công nhân điều khiển máy thi công.
_Tiền công phải trả cho lao động thuê ngoài theo hợp đồng ngắn hạn.
Để tiến hành tập hợp chi phí ở khoản mục này,kế toán sử dụng tài khoản 622-Chi phí nhân công trực tiếp .
Tài khoản này được mở chi tiết tài khoản cấp 2 cho từng công trình mà Xí nghiệp thực hiện:
TK 6221: Công trình Hà Nội-Bắc Ninh. TK 6222: Công trình Thường Tín-Cầu Giẽ TK 6223: Công trình QL 10-Thái Bình TK 6224:
TK 6225:
Ngoài ra,kế toán còn sử dụng một số các tài khoản khác như:TK 334,TK 338... Do đặc điểm và tính chất hoạt động của ngành XL nên để thuận tiện hơn và xác định chính xác hơn mức tiền lương trả cho người lao động có phù hợp và đã đungs với sức lao động để tái sản xuất sức lao động cho công nhân trong công ty XL nói chung và ở Xí nghiệp 903 nói riêng,Xí nghiệp áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm.Lương theo sản phẩm tính cho cả người lao động trực tiếp và người lao động gián tiếp.Hàng tháng,Ban kinh tế kế hoạch lập kế hoạch sản lượng sản xuất cho các đội và kế hoạch chi phí nhân công theo đơn giá nhân công và khối lượng công trình dự tính thực hiện trong tháng.Trong đó đơn giá nhân công là đơn giá nội bộ do ban Kinh tế-Kế hoạch lập dựa trên cơ sở đơn giá qui định của Nhà Nước,sự biến động của giá cả thị trường và điều kiện thi công cụ thể.
Sau khi căn cứ vào bảng tổng hợp khối lượng thanh toán lương cho công nhân trực tiếp sản xuất phục vụ thi công công trình do Ban Kinh Tế-Kế hoạch lập Ban Tài Chính-Kế Toán sẽ tính lương cho từng công nhân tham gia ở từng công trình và tính lương cho công nhân gián tiếp.Trên cơ sở tiền lương gián tiếp và các khoản trích theo lương kế toán tiền lương lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương của các tổ đội vào giá thành công trình.Đối với công nhân không thuộc danh sách công nhân viên Xí nghiệp,bởi do khối lượng công việc của ngành XL đòi hỏi khối lượng công nhân phục vụ là khá lớn vậy nên công nhân của Xí nghiệp chủ yếu là thuê ngoài diện ngắn hạn hoặc hợp đồng thời vụ cho nên BHXH,BHYT
trả trực tiếp cho người lao động dựa trên “Biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành”gửi kèm lên phòng kế toán của Xí nghiệp để xin thanh toán.
Để tiến hành tính lương sản phẩm cho công nhân lao động trực tiếp,kế toán phải căn cứ vào bảng chấm công,nhật trình sử dụng xe máy thi công và các hợp đông làm khoán,các chứng từ này do kế toán các đội tính toán và quản lý.Các chứng từ này được tập hợp lại chuyển về phòng kế toán của Xí nghiệp,kế toán tiền lương sẽ tínhvà lập bảng thanh toán lương và các khoản phụ cấp để làm căn cứ cuối tháng trả lương cho công nhân viên và tính chi phí nhân công trực tiếp.
_Bảng chấm công được lập và chấm theo số ngày công sẽ làm căn cứ xác định số công tính lương sản phẩm cho từng công nhân vào cuối tháng.
_Nhật trình sử dụng xe máy thi công được lập để theo dõi hoạt động của từng máy theo công việc và ca máy thực hiện.
_Hợp đồng làm khoán được lập giữa bên giao khoán và đội trưởng các đội thi cong theo từng công việc và đơn giá khoán.
Sau khi hợp đồng làm khoán thực hiện song sẽ có một bản nghiệm thu công việc hoàn thành do đội trưởng và nhân viên kỹ thuật xác nhận.
Căn cứ vào tiền lương từ hợp đồng làm khoán và số công tính lương sản phẩm trên bảng chấm công kế toán tiền lương sẽ tính và lập bảng thanh toán tiền lương và các khoản phụ cấp cho phù hợp.
*Trích lập cách tính lương cho công nhân trực tiếp sản xuất ở đội tổng hợp số 2 phục vụ thi công công trình Đường Quốc Lộ 10-Thái Bình.
Đội lao động thủ công trong tháng 12 năm 2001 ở tổ Thanh thực hiện khối lượng công việc phục vụ thi công công trình như sau:
+Đào đất, cát:25 m3 với đơn giá là 5000đ/m3
+Ghép cốt pha,bơm nước đổ bê tông: 45 công với đơn giá là 17390đ/c
Tổng hợp khối lượng thanh toán tiền lương tháng 12/2001 của tổ Thanh là:
997550đ
Sau khi xác định tiền lương cho công nhân trực tiếp phục vụ thi công công trình trên Ban kinh tế kế hoạch xác định tiền lương bình quân cho công nhân viên trong doanh nghiệp và lập bảng thanh toán lương gián tiếp cán bộ kỹ thuật Đội tổng hợp số 2-Qlý 10 Thái Bình Xí nghiệp Sông Đà 903.
Tính lương cho Ô.Phạm Văn Trung ở đội tổng hợp thi công số 2 Với hệ số lương: 1,78
Lương thực tế: 210.000
Xác định tiền lương cơ bản trả cho ông Trung
1,78*210.000=373.800
Căn cứ vào tiền lương cơ bản tính ra tiền lương phụ cấp không ổn định: 373.800*10%=37.380
Tiền lương thời gian mà ông Trung được hưởng bao gồm các khoản sau +Tiền lương cơ bản: 373.800
+Phụ cấp KÔĐ:37.380
+Phụ cấp LĐ: 210.000*20%= 42.000 Tổng cộng: 453.180
Ngoài tiền lương thời gian Ông Trung còn có tiền lương năng suất,khoản này xác định dựa trên tiền lương bình quân công nhân trong doanh nghiệp được hưởng trong tháng là 718.583.
Và hệ số lương khoán của ông Trung là 2,62 Lương năng suất: 718.583*2.62*27/50= 1.016.651
Như vậy tổng tiền lương được hưởng : 453.180+1.016.651= 1.469.831
1.469.831*26/26= 1.469.831
Sau khi tổng hợp tiền lương phải trả cho công nhân viên phục vụ công trình như đã trình bày trên phòng kế toán tính tiền lương và các khoản phụ cấp cho công nhân trong tổ đội đó.
Trên bảng thanh toán lương và các khoản phụ cấp cột tổng cộng của phần thanh toán chính là phần chi phí nhân công trực tiếp sản xuất. Ngoài lương thực tế trong khoản mục chi phí nhân công trực tiếp còn có những khoản trích theo lương là BHXH,BHYT,KPCĐ. Trong đó Xí nghiệp tính 19% BHXH,BHYT,KPCĐ vào giá thành và 6% BHXH,BHYt được trừ vào thu nhập tiền lương của công nhân viên. Các khoản này được tính trên lương cơ bản như sau:
BHXH = [(Hệ số lương cơ bản + HS lương phụ cấp(nếu có))*210.000]*5% BHYT = [(Hệ số lương cơ bản + HS lương phụ cấp(nếu có)*210.000]*1% *Trích lập cách tính tiền lương của Ông Trung
Hệ số lương cơ bản: 1,78
Lương cơ bản: 210.000*1,78 = 373.800 5% BHXH: 5%*373.800 = 18.690 1% BHYT: 1%*373.800 = 3.738
Căn cứ vào bảng tính lương kế toán sẽ nhập dữ liệu vào máy.
Trich tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất ở công trình QL10-Thái Bình:
Nợ TK 6223: 20.307.348 Có TK 334: 20.307.348
BẢNG TỔNG HỢP LƯƠNG ,TRÍCH BHXH,BHYT,KPCĐ VÀOTÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
(Tháng 12/2001) T
T
Tài khoản ghi Có
Tài khoản ghi Nợ
Cộng TK 622 TK 6271 TK 6421 1 TK 3382- KPCĐ 546.000 Công trình HN-BN 1.433.511 147.063 Công trình QL 10-TB 494.506 103.760 Công trình Nà-Hang 123.152 144778 2 TK 3383- BHXH 1.573.110 Công trình HN-BN 25.781.799 1.044.960 Công trình QL 10-TB 1.171.170 429.240 Công trình Nà-Hang 347.925 175.770 3 TK 3384- BHYT 209.748 Công trình HN-BN 2.068.794 156.744 Công trình QL 10-TB 156.156 64.368 Công trình Nà-Hang 46.368 23.436 TK 334- Lương 27.000.000
4
Công trình QL 10-TB 20.307.348 4.417.952
Công trình Nà-Hang 3.716.322 15.207.460
Cộng VD:
_Trích BHXH,BHYT,KPCĐ vào chi phí nhân công trực tiếp công QL 10-Thái Bình,kế toán phản ánh:
Nợ TK 6223: 1.821.832 Có TK 3382 494.506 Có TK 3383 1.171.170 Có TK 3384 156.156
Đối với lao động thuê ngoài :bên cạnh việc sử dụng lao động trong biên chế,Xí nghiệp còn tiến hành sử dụng lao động thuê ngoài.Do đặc điểm của ngành Xây lắp nên xí nghiệp thuê mướn lao động tại địa phương nơi có các công trình và giao cho các đội trưởng quản lý.Kế toán sẽ căn cứ vào hợp đồng lao động đã được ký kết và bien bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành để tính số lương phải trả cho lao động thuê ngoài và được hạch toán theo:
Nợ TK 622: Có TK 334:
Cuối kỳ,kế toán tiến hành bút toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo định khoản:
Nợ TK 154: Có TK 622:
VD: Đối với công trình QL 10-Thái Bình(tháng 12) Nợ TK 1543: 22.129.180
c.Kế toán chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung bao gồm rất nhiều loại chi phí có tính chất khác nhau.Trong giá thành sản phẩm xây lắp khoản mục chi phí sản xuất chung có tỷ trọng tương đối lớn.Để đạt được mục tiêu quản lý chi ơhí và hạ giá thành sản phẩm thi một trong những điều kiện quan trọng là phải biết sử dụng tiết kiệm nhưng hợp lý chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung trong từng tổ đội xây lắp bao gồm lương công nhân viên quản lý đội: trích BHXH,BHYT,KPCĐ theo tỷ lệ qui định trên tổng số lương công nhân viên chức của đội; khấu hao tài sản cố định dùng chung cho đội; chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác. Kế toán theo dõi chi tiết chi phí theo từng tổ đội xây lắp.
Xí nghiệp sử dụng tài khoản 627-Chi phí sản xuất chung.Để tập hợp trực tiếp các loại chi phí thuộc khoản mục này.Tài khoản 627 được Xí nghiệp mở chi tiết cho 6 tài khoản cấp 2 bao gồm:
_ TK 6271-Chi phí nhân viên phân xưởng. _ TK 6272-Chi phí vật liệu.
_ TK 6273-Chi phí dụng cụ sản xuất.
_ TK 6274-Chi phí khấu hao tài sản cố định. _ TK 6277-Chi phí dịch vụ mua ngoài. _ TK 6278-Chi phí bằng tiền khác.
Mỗi tài khoản lại được mở chi tiết cho từng công trình hạng mục công trình và các tài khoản chi tiết cấp 2 cũng được mở chi tiết theo công trình. Để thuận tiện cho công tác hạch toán chi tiết từng tài khoản riêng Xí nghiệp đã có sự phân công lao động cụ thể nên phương pháp tập hợp Chi phí sản xuất chung được kế toán sử dụng là phương pháp trực tiếp,do vậy công tác kế toán tương đối đơn giản vì
không phải tiến hành phân bổ chi phí chung cho từng đối tượng. Việc hạch toán cụ thể đối với từng loại chi phí như sau:
Đối với chi phí nhân viên phân xưởng:
Hình thức trả lương cho nhân viên phân xưởng cũng là lương khoán theo sản phẩm,cụ thể theo tỷ lệ phần trăm khối lượng công việc thực hiện của toàn đội. Trong Xí nghiệp toàn bộ các khoản tièn lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương: BHXH, BHYT, của nhân viên quản lý đội bao gồm: đội trưởng, đội phó, nhân viên kỹ thuật, kế toán đội được hạch toán vào tài khoản 6271-Chi phí nhân viên phân xưởng. Các khoản trích theo lương được Xí nghiệp tính theo tỷ lệ: 5% BHXH và 1% BHYT nhân viên quản lý phải chịu tính trên lương cơ bản.Các khoản tiền lương này cũng được thể hiện trên bảng thanh toán lương và phụ cấp, các khoản trích theo lương như: BHXH, BHYT, KPCĐ..
Biểu
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
TK 62713-CP nhân viên phân xưởng Ctrình QL 10-Thái Bình (trích tháng 12 năm 2001) Số dư đầu kỳ Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng PS Nợ PS Có Số dư TL9.4 31/12 31/12 Trích KPCĐ vào Z12 3382 103.760 103.760 TL9.5 31/12 31/12 Trích BHXH vào Z12 3883 429.240 533.000 TL9.6 31/12 31/12 Trích BHYT vào Z12 3884 64.386 597.386 HT13.4 31/12 31/12 Trích lương vào Z12 344 4.417.952 9.433.290 HT23.3 31/12 31/12 KC CPSXC- CPNVPX XĐ giá trị dở dang quí IV 154 9.433.290 Tổng phát sinh 9.433.290 9.433.290
Căn cứ vào bảng tổng hợp trích lương và BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán nhập dữ liệu vào máy theo định khoản.
_Trích lập một số định khoản về tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân phân xưởng tháng 12 năm 2001 phục vụ công trình QL10-Thái Bình Nợ TK 62713 9.433.290 Có TK 334 9.433.290 Nợ TK 62713 533.000 Có TK 3382 103.760 Có TK 3383 429.240 Có TK 3384 64.386
Đối với chi phí vật liệu và công cụ dụng cụ:
Chi phí vật liệu và công cụ dụng cụ sản xuất Xí nghiệp sử dụng tài khoản 627203 và TK 627303 để phản ánh.Chi phí vật liệu được hạch toán là chủ yếu do các đội tổng hợp mua lẻ phục vụ cho thi công công trình. Còn chi phí công cụ dụng cụ bao gồm dụng cụ xuất dùng phục vụ cho đội,công cụ xuất dùng được phân bổ 100% giá trị vào chi phí và tính giá thành cho công trình.Căn cứ để hạch toán vào khoản mục chi phí này là các hoá đơn thuế giá trị gia tăng, giấy thanh toán tiền tạm ứng, phiếu xuất kho,...
Chi phí khấu hao tài sản cố định: Xí nghiệp sử dụng tài khoản 6274 để hạch
toán chi phí khấu hao tài sản cố định bao gồm các khoản khấu hao chủ yếu về máy móc thiết bị phương tiện máy móc. Tìa khoản này kế toán cũng mở chi tiết cho từng công trình. Hàng tháng, Xí nghiệp sẽ tiến hành tính khấu hao cho tài sản cố định của từng bộ phận.Phương pháp tính khấu hao tài sản cố định được Xí nghiệp áp dụng là phương pháp khấu hao đường
thẳng(Theo quyết định số 166/1999/QĐ-BTC ngày 30.12.1999 về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định)
Mức trích khấu hao hàng tháng của Xí nghiệp được tính bằng mức trích khấu hao cả năm chia cho 12 tháng.
Mức trích khấu hao Nguyên giá của TSCĐ trung bình hàng =
năm của TSCĐ Thời gian sử dụng
Sau khi Xí nghiệp xác định thời gian sử dụng của tài sản cố định, kế toán căn cứ vào công thức trên cài dữ liệu vào máy, khi đó sẽ tự động tính khấu hao cho từng loại tài sản cố định và phản ánh vào tài khoản 214 và tài khoản 6274.
Hàng tháng kế toán dưạ vào bảng tổng hợp phân bổ khấu hao được lập theo tháng để hạch toán ghi sổ cái và sổ chi tiết.
Dựa vào bảng tổng hợp phân bổ khấu hao, kế toán nhập dữ liệu vào máy theo