+ Các khoản thu phí và lệ phí theo chức năng và tính chất hoạt động được nhà nước cho phép như: Lệ phí cầu, đường ...
+ Các khoản thu sự nghiệp: Sự nghiệp văn hoá, giáo dục, y tế, ... + Các khoản thu khác như: Thu lãi tiền gửi, lãi mua kỳ phiếu, ... - Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 511 – Các khoản thu
Công dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh tất cả các khoản thu theo chế độ qui định phát sinh ở đơn vị và tình hình sử lý các khoản thu đó
Kết cấu nội dung
Bên Nợ: - ở đơn vị có hoạt động SXKD
+ Trị giá vật tư sản phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ
+ Chi phí bán hàng và chi phí QLDN liên quan đến hoạt động SXKD + Chi phí của các hoạt động kinh doanh, dịch vụ đã hoàn thành tiêu thụ + Chê nh lệch thu lớn hơn chi kết chuyển sang tài khoản chênh lệch thu chi chưa xử lý
- ở đơn vị có hoạt động sự nghiệp có thu phí, lệ phí + Số thu phải nộp NSNN
+ Số thu được phép bổ sung nguồn kinh phí hoặc các quỹ theo quy định của chế độ tài chính
+ Số thu phải nộp lên cấp trên nếu có
+ Kết chuyển số thu sự nghiệp và thu khác sau khi trừ chi phí - Đối với hoạt động thanh lý nhượng bán TSCĐ
+ Các khoản chi phí về thanh lý nhượng bán TSCĐ
+ Kết chuyển chênh lệch thu lớn hơn chi sang tài khoản có liên quan Bên Có: - ở đơn vị có hoạt động SXKD
+ Doanh thu về bán vật tư, sản phẩm, hàng hóa hoặc cung cấp lao vụ dịch vụ
+ Kết chuyển chênh lệch chi lớn hơn thu sang tài khoản chênh lệch thu chi chưa xử lý
- ở đơn vị hoạt động sự nghiệp có thu phí, lệ phí + Các khoản thu sự nghiệp, thu phí, lệ phí
+ Các khoản thu về lãi tiền gửi, lãi tín phiếu, lãi trái phiếu Dư Có: phản ánh số chênh lệch thu lớn hơn chi chưa được kết chuyển Dư Nợ: phản ánh số chênh lệch chi lớn hơn thu chưa được kết chuyển
Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
1. Đối với những đơn vị có hoạt động thu sự nghiệp, thu phí, lệ phí a. Khi phát sinh các khoản thu sự nghiệp, thu phí, lệ phí
Nợ TK 111, 112, 311 Có TK 511 b. Đối với các khoản thu được coi là tạm thu - Khi tạm thu
Nợ TK 111, 112 Có TK 311
- Khi xác định số tiền các đối tượng phải nộp chính thức Nợ TK 311
Có TK 511
- Trường hợp các đối tượng nộp thừa khi xuất quĩ tính lại Nợ TK 311
Có TK 111
- Trường hợp nộp thiếu phải nộp thêm khi thu tiền Nợ TK 111, 112
Có TK 311 c. Xác định các khoản thu phải nộp NSNN
Nợ TK 511 Có TK 333
d. Xác định số thu nộp cấp trên hoặc trích lập quỹ Nợ TK 511
Có TK 342 Có TK 431 e. Xác định số thu được bổ sung nguồn kinh phí
Nợ TK 511
Có TK 461, 462 2. Đơn vị có SXKD
a. Xác định doanh thu bán sản phẩm hàng hoá ra bên ngoài Trường hợp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Nợ TK 111, 112, 311 Có TK 511 Có TK 333
- Trường hợp đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Nợ TK 111, 112, 311
Có TK 511
b. Cuối kỳ kết chuyển chi phí hoạt động kinh doanh Nợ TK 511
Có TK 631
c. Cuối kỳ kết chuyển chênh lệch thu chi của hoạt động SXKD Nợ TK 511
Có TK 421 3. Thu về lãi tiền gửi ...
a. Ghi số lãi thu được
Nợ TK 111, 112 Có TK 511 - Trường hợp bán
Nợ TK 511 Có TK 111 b. Thu về thanh lý bán TSCĐ
Nợ TK 111, 112, 311, 152 Có TK 511
c. Kết chuyển chi phí thanh lý TSCĐ
Nợ TK 511 Có TK 631 d. Khi xuất bán vật liệu, dụng cụ phế liệu
- Phản ánh giá trị vật liệu, phế liệu xuất bán Nợ TK 511
Có TK 152 - Phản ánh số doanh thu bán vật liệu, phế liệu ghi
+ Truờng hợp đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nợ TK 111, 112, 311
Có TK 511 Có TK 333
+ Trường hợp đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Nợ TK 111, 112, 311
Có TK 511
e. Cuối kỳ kế toán tính toán chênh lệch thu chi để kết chuyển Nợ TK 511
Có TK 421
4. Các khoản thu của đơn vị sự nghiệp được phép để lại chi và thanh toán lại vào cuối liên độ kế toán, nếu thiếu được NSNN cấp bù
- Khi phát sinh các khoản chi
Nợ TK 661
- Khi phát sinh các khoản thu
Nợ TK 111, 112, 311 Có TK 511
- Cuối kỳ kế toán căn cứ vào ghi thu, ghi chi ngân sách ghi: Nợ TK 511
Có TK 461
- Trường hợp đơn vị có số chi theo kế hoạch được duyệt, Nhà nước sẽ cấp bù số chênh lệch thu ít hơn chi. Khi được cấp, ghi:
Nợ TK 111, 112 Có TK 461
- Cuối kỳ kế toán, khi quyết toán được duyệt, kết chuyển số chi được duyệt vào nguồn kinh phí:
Nợ TK 461 Có TK 661
Sổ kế toán
Sổ kế toán tiết các khoản chi Sổ tổng hợp
Nhật ký sổ cái Nhật ký chung - Chứng từ ghi sổ
o Kế toán các khoản chi ngân sách
Nội dung:
- Chi tiền lương chính - Chi phụ cấp lương
- Chi trả tiền làm thêm giờ - Chi nghiệp vụ chuyên môn - Chi quản lý hành chính
- Chi phí thực hiện các chương trình dự án đề tài - Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ
Nguyên tắc:
- Phải hạch toán chi tiết từng loại chi phù hợp với thời gian cấp kinh phí, theo từng nguồn kinh phí được cấp và từng nội dung chi theo quy định của mục lục NSNN
- Phải đảm bảo hạch toán với việc lập dự toán về nội dung chi, phương pháp tính toán, ...
Phải đảm bảo hạch toán chi tiết theo từng năm
- Các đơn vị cấp trên ngoài việc phải theo dõi tập hợp các khoản chi của đơn vị mình còn phải tổng hợp chi trong toàn ngành
Kế toán chi hoạt động Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 661 – Chi hoạt động
Công dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi mang tính chất hoạt động thường xuyên theo dự toán chi ngân sách đã được duyệt
Kết cấu nội dung
Bên Nợ:- Chi hoạt động phát sinh của đơn vị
- Tổng hợp số chi hoạt động của các đơn vị trực thuộc
Bên Có:- Các khoản chi được phép ghi giảm và những khoản chi không được duyệt y
- Kết chuyển số chi hoạt động với nguồn kinh phí khi báo cáo quyết tóan được duyệt y
Dư Nợ: Các khoản chi hoạt động chưa được quyết toán hoặc quyết toán chưa được duyệt y
Công dụng : Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá tồn kho, giá trị khối lượng SCL, XDCB hoàn thành đã được quyết toán trong năm báo cáo và được chuyển sang năm sau để tiếp tục sử dụng
Kết cầu nội dung
Bên Nợ : + Giá trị vật tư hàng hoá tồn kho đã quyết toán vào kinh phí sự nghiệp năm trước được xuất dùng
+ Giá trị khối lượng SCL, XDCB hoàn thành quyết toán vào kinh phí năm trước đã làm thủ tục quyết toán công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng
Bên Có :+ Giá trị vật tư hàng hoá tồn kho đã được quyết toán vào kinh phí sự nghiệp năm trước
+ Giá trị khối lượng SCL, XDCB đã được duyệt quyết toán vào kinh phí sự nghiệp năm trước chuyển sang năm sau để theo dõi quyết toán công trình hoàn thành
Dư Có : + Giá trị vật tư hàng hoá tồn kho chưa xuất dùng
+ Giá trị khối lượng SCL, XDCB hoàn thành đã được quyết toán vào kinh phí chưa làm thủ tục quyết toán công trình hoàn thành và bàn giao TSCĐ đưa vào sử dụng trong năm nay
Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1. Xuất VL, DC sử dụng cho chi hoạt động Nợ TK 661
Có TK 152 2. Xác định tiền lương, tiền công phải trả
Nợ TK 661 Có TK 334
3. Hàng tháng trích BHXH, BHYT tính vào chi phí hành chính Nợ TK 661
4. Phải trả các dịch vụ điện nước ...nhưng đơn vị chưa thanh toán Nợ TK 661
Có TK 331
5. Các khoản chi phí bằng tiền mặt, TGNH cho hoạt động của đơn vị Nợ TK 661
Có TK 111, 112
6. Thanh toán các khoản tạm ứng đã chi cho hoạt động Nợ TK 661
Có TK 312
7. Trường hợp mua TSCĐ bằng KPHĐ hàng năm, các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh được phản ánh như sau
- Khi mua TSCĐ đã hoàn thành đưa vào sử dụng Nợ TK 211 Có TK 111, 112 Có TK 461 - Đồng thời Nợ TK 661 Có TK 466
8. Các đơn vị cấp trên tổng hợp số chi hoạt động của các đơn vị trực thuộc trên cơ sở báo cáo quyết toán toàn bộ số chi với nguồn kinh phí hoạt động
- Tổng hợp số chi của các đơn vị cấp dưới Nợ TK 661
Có TK 341
- Khi báo cáo quyết toán chi hoạt động của cấp trên được duyệt Nợ TK 461
Có TK 661 9. Cuối năm nếu quyết toán chưa được duyệt
- Kế toán tiến hành chuyển số chi hoạt động năm nay thành số chi hoạt động năm trước
Nợ TK 6611 Có TK 6612
- Những khoản chi không đúng chế độ,quá tiêu chuẩn định mức không được duyệt y phải thu hồi hoặc chuyển xử lý
Nợ TK 331 Có TK 661
Những chi phí chi cho hoạt động sự nghiệp, sản xuất sự nghiệp không thu được sản phẩm hoặc thu không đủ chi, nếu được phép chuyển khoản chi đó thành những khoản chi hoạt động để quyết toán với nguồn kinh phí hoạt động
Nợ TK 155 Nợ TK 661
Có TK 631
- Khi báo cáo quyết toán chi hoạt động được duyệt tiến hành kết chuyển số chi vào nguồn kinh phí
Nợ TK 461 Có TK 661
Đối với các loại vật tư,hàng hoá tồn kho, giá trị SCL, XDCB hoàn thành đến thời điểm cuối năm thuộc kinh phí quyết toán trong năm thi hạch toán như sau
1. Kế toán giá trị vật tư hàng hoá tồn kho ở cuối năm thuộc kinh phí sự nghiệp,năm sau xuất sử dụng bán
Kế toán năm báo cáo
Căn cứ vào biên bản kiểm kê vật tư hàng hoá ngày 31/ 12 kế toán phản ánh toàn bộ giá trị vật tư tồn kho liên quan đến số kinh phí được cấp trong năm để quyết toán vào chi hoạt động của năm báo cáo
Có TK 337 Hạch toán năm sau
- Đối với vật tư hàng hoá còn sử dụng được + Trong năm khi xuất vật tư hàng hoá ra sử dụng
Nợ TK 337 Có TK 152
+ Cuối năm lập báo cáo phân tích riêng phần vật tư, hàng hoá tồn kho năm trước chuyển sang sử dụng trong năm
- Đối với vật tư hàng hoá không còn sử dụng được : Đơn vị phải thành lập hội đồng thanh lý để tổ chức thực hiện các thủ tục cần thiết liên quan đến việc thanh lý nhượng bán và nộp tiền thu được vào NSNN
+ Xuất kho vật tư hàng hoá để thanh lý nhượng bán Nợ TK 337
Có TK 152 + Số thu về bán vật tư hàng hoá ghi
Nợ TK 111, 112 Có TK 511 + Phản ánh số chi thanh lý nhượng bán
Nợ TK 631
Có TK 111, 112, 331 + Phản ánh số thu phải nộp nhà nước
Nợ TK 511 Có TK 333 + Khi nộp ghi
Nợ TK 333
Có TK 111, 112
Căn cứ vào bảng xác nhận khối lượng SCL, XDCB hoàn thành liên quan đến ngày 31/ 12 kế toán phản ánh giá trị khối lượng SCL, XDCB hoàn thành liên quan đến số kinh phí sự nghiệp cấp cho công tác SCL, XDCB trong năm được quyết toán vào kinh phí SCL, XDCCB
Nợ TK 661 Có TK 337 Hạch toán năm sau
- Đối với giá trị khối lượng công tác XDCB hoàn thành đã quyết toán vào kinh phí năm trước
+ Trong năm khi công trình hoàn thành bàn giao Nợ TK 211, 213
Có TK 241
+ Đồng thời phản ánh nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Nợ TK 337
Có TK 466
- Đối với giá trị khối lượng công tác SCL hoàn thành đã quyết toán vào kinh phí năm trước
+ Khi công tác SCL hoàn thành bàn giao căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ , SCL hoàn thành ghi
Nợ TK 337 Nợ TK 661
Có TK 241 Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết chi hoạt động Sổ tổng hợp chi hoạt động
o Kế toán chi dự án
Tài khoản sử dụng :
Công dụng : Tài khoản này dùng để phản ánh số chi phí quản lý, thực hiện chương trình, dự án, đề tài bằng nguồn kinh phí chương trình dự án, đề tài
Kết cầu nội dung
Bên Nợ : + Chi phí thực tế cho việc quản lý thực hiện chương trình, dự án + Tổng hợp chi chương trình, dự án, đề tài
Bên Có : Số chi của chương trình, dự án, đề tài được quyết toán với nguồn kinh phí Dư Nợ : Số chi chương trình, dự án, đề tài chưa được hoàn thành, chưa được duyệt quyết toán
Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1. Chi thực tế phát sinh cho chương trình, dự án, đề tài bằng TM, TGHN Nợ TK 662
Có TK 111, 112 2. Xuất VL, DC dùng cho chương trình, dự án, đề tài
Nợ TK 662 Có TK 152
3. Dịch vụ mua ngoài sử dụng cho chương trình, dự án, đề tài chưa thanh toán Nợ TK 662
Có TK 331
4. Tiền lương phải trả và các khoản trích nộp theo lương của người tham gia thực hiện chương trình, dự án, đề tài
Nợ TK 662 Có TK 334
- Khi quyết toán chi dự án được duyệt kết chuyển số được duyệt vào nguồn kinh phí chương trình, dự án, đề tài
Nợ TK 462 Có TK 662
Nợ TK 111, 112 Có TK 511
- Các đơn vị kế toán cấp trên tổng hợp số chi chương trình, dự án, đề tài của đơn vị trực thuộc trên cơ sở báo cáo quyết toán toàn bộ số chi với nguồn kinh phí
+ Khi tổng hợp số chi của các đơn vị cấp dưới Nợ TK 662
Có TK 341 + Khi báo cáo quyết toán chi dự án được duyệt
Nợ TK 462 Có TK 662
o Báo cáo tài chính
Khái niệm : Báo cáo tài chính là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình kinh phí và sử dụng kinh phí, tình hình tài sản và sử dụng tài sản và nguồn hình thành tài sản, kết quả hoạt động sự nghiệp của đơn vị trong kỳ báo cáo và từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo
Kết cấu
Bảng cân đối tài khoản chia ra các cột : _ Số hiệu tài khoản
- Tên các tài khoản kế toán - Số dư đầu kỳ ( Nợ , Có ) - Số phát sinh kỳ này ( Nợ, Có )
- Số phát sinh luỹ kế từ đầu năm ( Nợ, Có ) - Số dư cuối kỳ ( Nợ, Có )
Nguyên tắc
BCTC phải lập đúng mẫu biểu đã qui định nội dung và phạm vi các chỉ tiêu trong báo cáo phải thống nhất với nội dung chi tiêu phạm vi kế hoạch
- Các chỉ tiêu trong báo cáo phải liên hệ thống nhất bổ sung cho nhau để các đối tượng sử dụng thông tin kế toán có thể đánh giá được các hoạt động kinh tế tài chính trong đơn vị
- Số liệu trong BCTC đảm bảo tính chính xác, đầy đủ, kịp thời - Lập và gửi BCTC đúng hạn
- BCTC phải đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu