III Kết luận chung
CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY AASC THỰC HIỆN
3.3.2 Kiến nghị nhằm hoàn thiện thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty AASC
tài chớnh của Cụng ty AASC
Sau khi nghiờn cứu tỡm hiều từ lý luận đến thực tiễn quy trỡnh và phương phỏp vận dụng thủ tục phõn tớch tại Cụng ty AASC, em xin đưa ra một số ý kiến nhằm gúp phần hoàn thiện việc thực hiện thủ tục này như sau:
Tuy Cụng ty đó xõy dựng việc thực hiện thủ tục phõn tớch thành quy trỡnh chuẩn, trong quỏ trỡnh kiểm toỏn thực tế, nhỡn chung, cỏc kiểm toỏn viờn của AASC chủ yếu mới chỉ sử dụng phõn tớch hợp lý và phõn tớch xu hướng. Hơn nữa cũng khụng chỳ trọng sử dụng phõn tớch thủ tục phõn tớch trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn. Trong giai đoạn này thủ tục phõn tớch mới chỉ thực hiện giữa số liệu của năm nay so với năm trước. Việc phõn tớch này sẽ cho ta thấy biến động của cỏc chỉ tiờu giữa cỏc kỳ với nhau từ đú thấy được xu hướng biến động. Nhưng để hiểu bản chất và tớnh hợp lý của cỏc nghiệp vụ phỏt sinh, nhiều khi chỉ nhỡn vào đú thỡ chưa đủ mà cũn cần phải thụng qua phõn tớch cỏc tỷ suất tài chớnh.
Mặt khỏc,phõn tớch dọc thường chỉ ỏp dụng theo chuỗi thời gian mà khụng phõn tớch thụng qua cỏc đơn vị trong cựng một ngành do đú nhiều khi KTV khụng thể đỏnh giỏ đỳng thực trạng hoạt động của KH. Do vậy, đối với mỗi khỏch hàng, dự lớn hay nhỏ, tỡnh hỡnh kinh doanh phức tạp hay giản đơn, KTV cũng nờn sử dụng triệt để cỏc tỷ suất tài chớnh trong phõn tớch. Đồng thời, do mỗi lĩnh vực cú những đặc điểm riờng nờn Cụng ty cũng cần xõy dụng cho mỡnh một hệ thống cỏc tỷ suất tài chớnh phự hợp với từng nghành, lĩnh vực kinh doanh, để KTV cú cơ sở và tạo nờn một sự thống nhất trong cụng việc.
Bảng phõn tớch số liệu của đơn vị so với toàn ngành cú thể lập theo mẫu sau:
Bảng 3.1: Phõn tớch số liệu của đơn vị so với toàn ngành
Chỉ tiờu
Năm
trước Năm nay
Đơn vị Ngành Chờnh lệch Tỷ lệ Đơn vị Ngành Chờnh lệch Tỷ lệ
(1) (2) (3) (4)=(2)-(3) (5)=(4)/(3) (6) (7) (8)=(6)-(7) (9)=(8)/(7)
* Về đối tượng phõn tớch
Thủ tục phõn tich sơ bộ và thủ tục phõn tớch soỏt xột chỉ được thực hiện với Bảng cõn đối kế toỏn và Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh mà chưa chỳ ý tới việc phõn tớch Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ trong khi đõy lại là một cụng cụ hữu ớch trong việc phõn tớch vốn bằng tiền và phõn tớch khả năng thanh toỏn.
Hơn nữa việc phõn tớch Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ cung cấp cho KTV về khả năng thanh toỏn thực trạng tài chớnh, khả năng tạo ra tiền, sự biến động của tài sản thuần của DN, đoỏn được luồng tiền trong kỳ tiếp theo, từ đú đỏnh giỏ sơ bộ về tỡnh hỡnh tài chớnh, dự kiến cỏc rủi ro cú thể xảy ra, đưa ra cỏc ước tớnh của mỡnh.
* Về việc xỏc định mức độ trọng yếu
Mức độ trọng yếu phải được kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ cho toàn bộ Bỏo cỏo tài chớnh và phõn bổ mức đỏnh giỏ cho từng khoản mục trờn Bỏo cỏo tài chớnh. Tại AASC, việc xỏc định mức độ trọng yếu được xỏc định mức độ trọng yếu được thực hiện dựa trờn cơ sở là thu nhập trước thuế và tổng tài sản theo nhận định của kiểm toỏn viờn về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt thụng qua quỏ trỡnh tỡm hiểu ban đầu hay qua kinh nghiệm của cỏc lần kiểm toỏn trước. Ước lượng ban đầu về mức độ trọng yếu cho Bảng cõn đối kế toỏn được xỏc định cú thể là 5% hay 3% tổng lợi nhuận trước thuế, hoặc 0.5% đối với tổng tài sản. Cũn ước lượng ban đầu về mức độ trọng yếu cho Bỏo cỏo kết quả kinh doanh là 10% mức trờn. Ước lượng ban đầu này làm cơ sở để kiểm toỏn viờn xỏc định cỏc số dư cần phải được quan tõm kiểm tra. Cỏc khoản cú số dư nhỏ hơn sẽ được tập trung trong phần cỏc nhúm nghiệp vụ khụng trọng yếu để kiểm tra riờng. Sau đú, kiểm toỏn viờn tớnh toỏn mức độ trọng yếu cho cỏc sai phạm trờn cỏc khoản mục của Bảng cõn đối kế toỏn và Bảng bỏo cỏo kết quả kinh doanh là khoảng 70% đến 80% ước lượng ban đầu. Và tựy theo nhận định của kiểm toỏn viờn mà cú những điều chỉnh về mức độ trọng yếu này. Mức trọng yếu này là cơ sở để kiểm toỏn viờn xỏc định cỏc bỳt toỏn điều chỉnh cần thiết.
Trong khi tiến hành thủ tục phõn tớch, chỉ cú cỏc chờnh lệch cú giỏ trị cao hơn mức độ trọng yếu mới phải kiểm tra, nhưng trong nhiều trường hợp, những chờnh lệch nhỏ hơn mức độ trọng yếu lại cho thấy khả năng tồn tại cỏc sai phạm mang tớnh dõy chuyền mà tổng ảnh hưởng của nú là trọng yếu. Việc khụng cõn nhắc đến sai phạm nhỏ mà tổng của nú cú thể ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh cú thể dẫn đến sai lầm trong kiểm toỏn. Do vậy, trong khi thực hiện thủ
tục phõn tớch kiểm toỏn viờn cần lập riờng mức độ trọng yếu cho từng chu trỡnh cụ thể dựa vào kinh nghiệm và úc xột đoỏn nghề nghiệp của mỡnh.
* Về phương phỏp chọn mẫu
Sau khi xỏc định rằng chờnh lệch giữa ước tớnh của kiểm toỏn viờn và số liệu ghi trờn sổ sỏch của khỏch hàng là trọng yếu, kiểm toỏn viờn sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết để tỡm ra sai phạm cú thể cú. Trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm tra chi tiết, kiểm toỏn viờn dựa trờn phõn mềm chọn mẫu dựa trờn Tiờu chuẩn đỏnh giỏ kiểm toỏn MUS để đỏnh giỏ mức độ sai phạm trọng yếu cho toàn bộ cỏc khoản mục trờn Bỏo cỏo tài chớnh. Song nhiều khi tổng thể lại bao gồm nhiều nghiệp vụ nhỏ hơn mức độ trọng yếu được đỏnh giỏ, khi đú phần mềm chọn mẫu tỏ ra khụng hiệu quả. Khi đú, thụng thường kiểm toỏn viờn sẽ chọn mẫu theo kinh nghiệm, phần lớn trong số này đều là cỏc khoản cú giỏ trị lớn và chiếm một tỷ trọng khoảng 70% trong tổng thể và những khoản khỏc cú giỏ trị trung bỡnh chiếm phần lớn trong tổng thể lại khụng được kiểm tra. Như vậy, vấn đề đặt ra là cú thể trong số cũn lại khụng được kiểm toỏn (30%) cú tồn tại sai phạm với tổng sai phạm vào mức trọng yếu cần xem xột mà khụng được kiểm toỏn viờn xem xột.
Do vậy, để việc chọn mẫu hiệu quả hơn, kiểm toỏn viờn cú thể ỏp dụng nhiều tiờu chuẩn chọn mẫu hơn chứ khụng nờn chỳ trọng quỏ nhiều vào giỏ trị của cỏc phần tử trong tổng thể.
Để đỏnh giỏ cỡ mẫu hiệu quả hơn, kiểm toỏn viờn nờn xem xột thờm cỏc nhõn tố:
• Tổng sai sút mà kiểm toỏn viờn sẵn sàng chấp nhận. Tổng mức sai sút mà
kiểm toỏn viờn sẵn sàng chấp nhận càng thấp thỡ cỡ mẫu càng lớn cần được chọn.
• Lượng sai sút mà kiểm toỏn viờn chấp nhận tỡm thấy trong tổng thể (sai
sút mong đợi). Lượng sai sút kiểm toỏn viờn chấp nhận trong tổng thể càng lớn, cỡ mẫu cần đạt được để đưa ra mức đỏnh giỏ hợp lý về lượng sai sút thực tế trong tổng thể càng lớn. Cỏc nhõn tố cú liờn quan đến sự
đỏnh giỏ của kiểm toỏn viờn về lượng sai sút mong đợi bao gồm bản chất của cỏc giỏ trị được xỏc định, kết quả của thử nghiệm kiểm soỏt, kết quả của cỏc thủ tục kiểm toỏn được ỏp dụng trong cỏc niờn độ trước và kết quả của cỏc thử nghiệm cơ bản khỏc.