II- XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH: 1-Khái niệm chung về kết quả kinh doanh:
2.2-Tài khoản sử dụng:
2- Tổ chức công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.2-Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán doanh thu bán hàng, kế toán sử dụng các TK sau: -TK 511- ''Doanh thu bán hàng hoá''.
-TK 512- ''Doanh thu nội bộ''.
•Tài khoản 511-"DT bán hàng''có nội dung kết cấu như sau:
Bên Nợ:
+ Thuế XNK và thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp.
+Cuối kỳ kết chuyển giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại.
+ Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911- " xác định kết quả kinh doanh".
Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm hàng hoá. TK 511 không có số dư cuối kỳ
TK này dùng để phản ánh doanh thu của sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp.
Doanh thu nội bộ là số tiền thu được do bán sản phẩm hàng hoá, dịch vụ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một Công ty, Tổng công ty...
Kết cấu TK 512 "doanh thu nội bộ" giống TK 511 " doanh thu bán hàng". TK 512 không có số dư cuối kỳ.
•TK 515-" Doanh thu hoạt động tài chính".
Để hạch toán doanh thu hoạt động tài chính, kế toán sử dụng TK 515- "Doanh thu hoạt động tài chính".
TK này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
-Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đâù tư tín phiếu trái phiếu, chứng khoán thanh toán được hưởng do người mua hàng hoá, dịch vụ, lãi cho thuê...
-Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khac sử dụng tài sản (bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mêm vi tính,v.v...)
-Cổ tức lợi nhuận được chia.
-Thu nhập về hoạt động đâù tư mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn. -Thu nhập chuyển nhượng cho thuê cơ sở hạ tầng.
-Thu nhập vè các hoạt động đầu tư khác
-Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ. -Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn,...
Nội dung kết cấu TK 515- doanh thu hoạt động tài chính. Bên Nợ:
-Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có:
-Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ. TK 515 không có số dư cuối kỳ.
•TK 521- '' Chiết khấu thương mại''.
TK này dùng để phản ánh chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do người mua đã mua những sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại được ghi trong hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua bán.
Nội dung kết cấu TK 521:
Bên Nợ: Số tiền chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.
Bên Có: Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán.
TK 521 không có số dư cuối kỳ. • TK 531-'' Hàng bán bị trả lại''. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khi thực hiện nghiệp vụ bán hàng (tiêu thụ) doanh nghiệp có thể bị người mua trả lại hàng do các nguyên nhân như vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách,...
Nội dung _kết cấu TK 531:'' Hàng bán bị trả lại''. Bên Nợ:
Trị giá hàng bán bị trả lại: khi đó hoặc doanh nghiệp đã trả tiền cho người mua hoặc tính trừ vào nợ phải thu ở khách hàng về số sản phẩm hàng hoá đã bán ra.
Kết chuyển trị giá của hàng bán bị trả lại vào bên nợ TK 511-'' doanh thu bán hàng'' hoặc TK 512- '' doanh thu nội bộ'' để xác định doanh thu thuần trong kỳ hạch toán.
TK 531 không có số dư cuối kỳ. • TK 532-'' Giảm giá hàng bán''.
TK này dùng để phản ánh các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu của việc bán hàng trong kỳ.
Nội dung kết cấu TK 532- Giảm giá hàng bán.
Bên Nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng. Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang TK 511-Doanh
thu bán hàng.
TK này không có số dư cuối kỳ.
2.3-Phương pháp hạch toán:
2.3.1-Hạch toán doanh thu bán hàng :
1/ Bán hàng theo phương thức trả chậm trả góp:
- Khi bán hàng trả chậm trả góp, trả góp ghi tổng số tiền thu được: Nợ TK 111, 112, 131,... Tổng giá thanh toán
Có TK 511- Doanh thu bán hàng
Có TK 333- Thuế và các khoản phỉ nộp Nhà nước
Có TK 3387- Chênh lệch giữa giá bán trả ngay và bán trả góp - Khi thu tiền hàng tiếp lần sau, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112,...
Có TK 131: Phải thu của khách
- Ghi nhận doanh thu tiền lãi do bán trả chậm trả góp từng kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 515- doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 111, 112, 131...Tổng số tiền phải thu Có TK 511, 512: doanh thu
3/ Bán hàng theo phương thức đổi hàng, kế toán ghi:
-Căn cứ vào hoá đơn GTGT khi đưa hàng đi đổi, kế toán ghi: Nợ TK 131: phải thu khách hàng
Có TK 3331: thuế GTGT phải nộp
Có TK 511: D/ thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ -Khi nhận hàng trao đổi, căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán ghi:
Nợ TK 152, 153, 156,...
Nợ TK 133: thuế GTGT được khấu trừ Có TK 131: phải thu khách hàng
Nếu hàng về không có hoá đơn hoặc sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc là hàng không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:
Nợ TK 152: Nguyên liệu vật liệu Có TK 131: phải thu khách hàng 4/ Bán hàng đại lý ký gửi: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
• Trường hợp bán hàng đúng giá:
Bên nhận bán hàng đại lý, kế toán ghi: -Khi nhận hàng ghi:
Nợ TK 003: Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi -Khi bán được hàng
Nợ TK 111, 112, 131,... Tổng số tiền bán hàng Có TK 331: Trả bên giao đại lý
Có TK 511: Tiền hoa hồng được hưởng - Phản ánh thuế GTGT của hoa hồng
Có TK 3331: thuế GTGT của hoa hồng - Khi thanh toán tiền cho bên giao đại lý:
Nợ TK 331
Có TK 111, 112,... - Bút toán xoá sổ hàng nhận bán
Có TK 003: giá bán + thuế - Bên giao đại lý:
-Khi xuất hàng hoá giao đơn vị đại lý, kế toán ghi: Nợ TK 157: Hàng gửi đi bán
Có TK 156: Giá trị hàng xuất kho
-Phản ánh số tiền thực tế thu được của hàng giao đại lý: Nợ TK 111, 112, 131: số tiền thực tế thu được Nợ TK 641: Hoa hồng phải trả Có TK 511: doanh thu Có TK 3331: thuế GTGT phải nộp -Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 632: giá vốn hàng bán Có TK 157: hàng gửi đi bán • Trường hợp bán giá cao hơn:
Bên nhận đại lý ghi:
-Khi nhận hàng ghi: Nợ TK 003:
-Khi bán được hàng ghi: Nợ TK 111, 112, ...
Có TK 331
Có TK 511: tiền hoa hồng + giá bán cao hơn Có TK 3331: thuế GTGT của giá cao
-Phản ánh thuế GTGT của hoa hồng:
Nợ TK 133: Thuế GTGT của hoa hồng Có TK 3331:
-Khi thanh toán tiền cho bên giao đại lý Nợ TK 331: Tổng số tiền thanh toán
Có TK 111, 112
-Xoá sổ số hang đã nhận bán đại lý: Có TK 003
Bên giao đại lý: hạch toán bình thường như bán đúng giá 5/ Khi sử dụng hàng hoá, sản phẩm để biếu tặng, kế toán ghi:
-Doanh thu hàng biếu tặng, kế toán ghi (hạch toán VAT theo phương pháp khấu trừ).
Nợ TK 641, 642: Giá chưa có thuế GTGT Có TK 511: -doanh thu
-Thuế GTGT của hàng biếu tặng Nợ TK 133
Có TK 3331
6/ Trường hợp doanh nghiệp dùng hàng hoá, vật tư trong kho dùng vào hoạt động hàng hoá đưa vào sử dụng nội bộ
- Doanh thu bán hàng:
Nợ TK 627, 641: chi phí sản xuất ra sản phẩm Có TK 512: doanh thu nội bộ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Thuế GTGT của hàng sử dụng nội bộ Nợ TK 133: thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 3331: thuế GTGT phải nộp
7/ Hàng hoá bán ra thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu: - Phản ánh doanh thu bán hàng:
Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511, 512
- Phản ánh thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp ngân sách Nhà nước:
Nợ TK 511, 512
Có TK 3332, 3333
8/ Đối với những hàng hoá có tính chất đặc thù dùng chứng từ đặc thù, trong giá thanh toán đã có thuế GTGT vì vậy khi hạch toán phải tính được giá chưa có thuế và thuế GTGT được tính theo công thức:
Giá chưa có thuế = Giá có thuế 1+ thuế suất Sau khi tính được hạch toán bình thường:
Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 3331: Thuế GTGT Có TK 511: doanh thu
9/ Cuối kỳ kinh doanh toàn bộ số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại được kết chuyển sang bên Nợ TK 511 và TK 512 để ghi giảm doanh thu bán hàng:
Nợ TK 511, 512: Các khoản giảm doanh thu Có TK 521: Chiết khấu thương mại Có TK 531: Hàng bán bị trả lại Có TK 532: Giảm giá hàng bán
10/ Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 511, 512: doanh thu bán hàng
Có TK 911 : xác định kết quả kinh doanh
TK 333 TK 511, 512 TK 111, 112, 131 Thuế TTĐB, thuế Doanh thu bán sp, h/hoá, d/vụ
x/ khẩu phải nộp TK 521, 531, 532 TK 3331 Thuế GTGT TK 131 Các khoản giảm DT Thuế GTGT TK 911
Bán hàng theo phương thức đổi hàng K/C doanh thu thuần TK 3331 TK 334 Thuế GTGT
Trả lương sản phẩm, hàng hoá
2.3.2-Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính:
1/Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia phát sinh trong kỳ từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 138, 152, 156, 133 Nợ TK 221: nhận cổ tức bằng cổ phiếu
Nợ TK 222: thu nhập bổ xung vốn góp liên doanh nghiệp Có TK 515: doanh thu hoạt động tài chính
2/Hạch toán hoạt động đâù tư chứng khoán:
-Khi mua chứng khoán ngắn hạn, dài hạn căn cứ vào cổ phiếu thực tế mua, kế toán ghi:
Nợ TK 121, 221,...
Có TK 111, 112, 141...
-Định kỳ tính lãi và thu lãi tín phiếu, trái phiếu hoặc nhận được thông báo về cổ tức được hưởng, kế toán ghi:
Nợ TK 121: đâù tư chứng khoán ngắn hạn Nợ TK 221: Đầu tư chứng khoán dài hạn Nợ TK 111, 112, 131...Nhận lãi bằng tiền (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
-Khi chuyển nhượng chứng khoán đâù tư ngắn hạn, dài hạn că cứ vào giá bán chứng khoán ghi:
+Trường hợp có lãi:
Nợ TK 111, 112, 131...Giá thanh toán
Có TK 121, 221 -Trị giá vốn đâù tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn. Có TK 515 -lãi nhận được +Trường hợp bị lỗ: Nợ TK 111, 112, 131... Nợ TK 635: phần lỗ Có TK 121, 221, ...
+Thu hồi hoặc thanh toán chứng khoán đâù tư ngắn hạn, ghi: Nợ TK 111, 112,
Có TK 121 : giá vốn chứng khoán Có TK 515 : số tiền lãi
3/Kế toán bán ngoại tệ: -Trường hợp có lãi ghi:
Nợ TK 111(1111), 112(1121): Tổng giá thanh toán-tỷ giá thực tế bán Có TK 111(1112), 112(1122): tỷ giá trên sổ kế toán
Có TK 515 : Chênh lệch -Trường hợp bị lỗ, kế toán ghi:
Nợ TK 111(1111), 112(1121): Tổng giá thanh toán_tỷ giá thực tế bán Nợ TK 635: chênh lệch
Có TK 111(1112), 112(1122): tỷ giá hạch toán 4/Kết toán hoạt động đâù tư kinh doanh bất động sản: -Khi mua bất động sản, kế toán ghi:
Nợ TK 228: đâù tư dài hạn khác
Nợ TK 242: XDCB dở dang (nếu mua thông qua ĐTXDCB) Nợ TK 133: thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331
-Các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến hoạt động đâù tư bất động sản, kế toán ghi:
Nợ TK 241 Nợ TK 133
Có TK 111, 112...
-Kết chuyển chi phí khi đâù tư bất động sản hoàn thành Nợ TK 228: đâù tư dài hạn khác
Có TK 241: XDCB dở dang -Khi bán bất động sản: +Tổng số tiền thu về bán bất động sản Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 515: giá trị BĐS Có TK 3331: thuế GTGT + Giá trị BĐS đã đâù tư
Nợ TK 635: Giá trị đâù tư Có TK 228
+Các chi phí khác trực tiếp liên quan đến hoạt động bán BĐS Nợ TK 635: chi phí tài chính.
Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 331 5/Kế toán hoạt động cho vay lấy lãi: -Khi cho vay lấy lãi, kế toán ghi:
Nợ TK 128, 228
Có TK 111, 112...
-Định kỳ tính toán xác định lãi phải thu theo khế ước: Nợ TK 111, 112, 131...
Có TK 515
-Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ Nợ TK 111, 112
Có TK 515 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
6/Kế toán chiết khấu thanh toán:
Số tiền chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn được người bán chấp nhận, kế toán ghi:
Nợ TK 331: Phải trả người bán
Có TK 515: doanh thu hoạt động tài chính 7/Kế toán cho thuê cơ sở hạ tầng -từng kỳ thu tiền ghi:
Nợ TK 111, 112, 131... Có TK 515
8/Kế toán chênh lệch tỷ giá
Cuối kỳ kế toán kết chuyển chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ: Nợ TK 413: chênh lệch
9/Cuối kỳ kế toán tính toán xác định thuế gtgt theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:
Nợ TK 511
Có TK 3331
10/Cuối kỳ kết chuyển đâù tư hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 515 Có TK 911
2.3.3- Hạch toán các khoản giảm doanh thu: *Chiết khấu thương mại:
-Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ: Nợ TK 521: Chiết khấu thương mại
Nợ TK 3331: thuế GTGT được giảm trừ Có TK 111, 112
Có TK 131: phải thu của khách hàng
- Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã xhấp thuận cho người mua sang TK 511
Nợ TK 511 Có TK 521 • Hàng bán bị trả lại
- Khi doanh nghiệp nhận lại số hàng hoá bị trả lại và nhập kho số hàng này, kế toán ghi:
Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Nợ TK 155: Thành phẩm
Nợ TK 156: Hàng hoá
-Khi thanh toán với người mua về số tiền của hàng bán bị trả lại hoặc trừ vào nợ phải thu về trị giá hàng bị trả lại.
Nợ TK 531: hàng bán bị trả lại Có TK 111, 112, 131
-Trả lại tiền thuế GTGT của hàng hoá bị trả lại cho người mua. Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
Có TK 111, 112, 131
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ giá trị hàng hoá bị trả lại vào TK 511 ''Doanh thu bán hàng''.
Nợ TK 511: doanh thu bán hàng Có TK 531: Hàng bán bị trả lại • Giảm giá hàng bán
Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho người mua về số lượng hàng đã bán.
-Trường hợp người mua đã thanh toán tiền mua hàng, kế toán ghi: Nợ TK 532: Giảm giá hàng bán
Nợ TK 3331: Thuế GTGT của hàng giảm giá Có TK 111, 112 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
-Trường hợp người mua chưa trả tiền mua hàng, kế toán ghi: Nợ TK 532:
Nợ TK 3331: Có TK 131
-Cuối kỳ kết chuyển vào doanh thu bán hàng để xác định kết quả kinh doanh: