II Vật tư nhận từ kho của cty I Vật tư nhận từ PX sản xuất
131 30/12 Tạm ứng cho đội 5 mua khoá
Biểu số 15: Trích sổ cái tài khoản 622
Chứng từ Nội dung TK đối
ứng Số phát sinh Số dư
Số Ngày Nợ Có
2.2.Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
ở công ty xây dựng số 34, chi phí nhân công cũng chiếm một tỷ lệ khá cao trong giá thàh sản phẩm, do đó, việc quản lý chi phí nhân công là một khâu quan trọng góp phần đảm bảo tính hợp lý, chính xác giá thành sản phẩm và công bằng cho người lao động.
Công nhân của công ty được tổ chức thành các tổ đội phục vụ cho từng yêu cầu thi công cụ thể. Mỗi tổ sản xuất do một tổ trưởng phụ trách, tổ trưởng chịu trách nhiệm quản lý lao động trong tổ, chịu trách nhiệm trước đội công trình các công việc được giao đảm bảo đúng tiến độ dược giao và yêu cầu kỹ thuật, đồng thời theo dõi tình hình lao động của công nhân trong tổ làm căn cứ cho việc tính và thanh toán lương sau này.công nhân của công ty chủ yếu là công nhân hợp đồng dài hạn, công ty chỉ thuê công nhân theo hợp đồng ngắn hạn khi công trình đi vào giai đoạn thi công nước rút.
Tại công ty, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp gồm hai khoản mục là tiền lương của công nhân trực tiếp thi công công trình và các khoản trính theo lương theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương đó (trích bảo hiểm xã hội:15%, trích bảo hiêmt y tế: 3%, trích kinh phí công đoàn:2% trên tổng số tiền lương của công nhân thi công trực tiếp). Các khoản trích theo lương chỉ tính với công nhân hợp đồng dài hạn (thời hạn hợp đồng từ 3 tháng trở lên).
Tiền lương là bộ phận cấu thành nên giá thàh của sản phẩm, là biểu hiện bằng tiền của của sức lao động mà công ty đã sử dụng mà công nhân đã bỏ ra để sản xuất sản phẩm. Việc trả lương và hạch toán chi phia nhân công nhằm bảo đảm việc tái sản xuất sức lao động xã hội.
Bảo hiểm xã hội được trích lập để tài trợ cho trường hợp công nhân viên tạm thời hoặc vĩnh viễn mất sức lao động như ốm đau.
Bảo hiểm y tế để tài trợ cho việc phòng chữa bệnh và chăm sóc sức khoẻ cho người lao động
Kinh phí công đoàn chủ yếu tài trợ cho hoạt động tổ chức của giới lao động và bảo vệ quyền lơíi của người lao động.
2/Chứng từ gốc và hạch toán chi tiết:
Việc tính toán về chi phí lao động sống phải dựa trên cơ sở quản lý theo dõi quá trình huy động và sử dụng lao động. Và ngược lại, việc tính đúng, tính đủ thù lao lao động, tính toán đầy đủ kịp thời tiền lương và các khoản có liên quan cho người lao động một mặt giúp đánh giá đúng hoạt động sản xuất kinh doan, mặt khác kích thích người kao động quan tâm đến thời gian, kết quả và chất lượng của lao động, thúc đẩy việ sử dụng lao động cũng như các nguồn lực khác của công ty có hiệu quả hơn.
Công ty hiện nay áp dụng hai hình thức trả lương sau: -Trả lương theo thời gian.
-Trả lương theo sản phẩm (khối lượng công việc).
a/Hình thức trả lương theo thời gian:
Theo hình thức này, căn cứ vào thời gian làm việc thực tế và trình độ thao tác nghề nghiệp của từng người (có nghĩa là căn cứ vào thời gian làm việc và cấp bậc lương quy định) để tính lương phải trả cho công nhân viên. Hàng tháng, đội tính lương cho từng công nhân như sau:
Tiền lương Mức lương cơ bản x hệ số lương số ngày công
phải trả = x thực tế trong
cho 1 CN 26 ngày công tháng của CN
Cơ sở tính trả lương theo thời gian là bảng chấm công (biểu số 15), bảng chấm công dùng để theo dõi thời gian làm việc trong tháng của từng công nhân trong từng đội, do đội trưởng ghi hàng ngày theo những quy định về chấm công. Cuối tháng các đội, các phòng ban nộp bảng này cho phòng tổ chức lao động hành chính kiểm tra, tính lương trên cơ sở bảng chẩm công và bậc lương rồi chuyển sang phòng tài chính kế toán để phát lương cho cán bộ công nhân viên, trước khi phát lương, bảng tính lương đó phải được đội trưởng ký duyệt và kế toán lương viết phiếu chi để vào sổ.
Mẫu số 15:
stt
Họ và tên
Nghề Bậc
lương Số ngày trong tháng (theogiờ công) Tổngsố công Hệ số bậc lương Số công tính theo bậc Tổng số tiền được lĩnh Gi chú 1 2 16 17 31 1 2 3 4 5 6 .. . 21 22 23 24 25 26 1 Tr. v chán h Nề 4 26,5 787.0 00 8 8 8 .. . Ó 166 4.922. 000 Ngày 1/1/2000 Ngày 9/10/2000
Người chấm công: Kế toán lương:
b/Hình thức trả lương theo khối lượng công việc:
Là hình thức trả lương theo khối lượng công việc hoàn thành đảm bảo yêu cầu chất lượng quy định và đơn giá tiền lương tính cho một đơn vị sản phẩm công việc đó.
Theo hình thức trả lương này, tiền lương phải trả được tính theo công thức:
Tiền lương khối lượng công việc Đơn giá phải trả = giao khoán theo hợp đồng X tiền lương
Tiền lương loại này không nhất thiết phải trả theo từng tháng, có thể theo tuần hoặc vài tháng- phụ thuộc vào hợp đồng làm khoán (mẫu 05). Hợp đồng làm khoán có thể được tính theo từng phần công việc hay tổ hợp công việc, giai đoạn công việc,... Tuỳ theo tính chất công việc mà khoán gọn trong một tháng hoặc kéo dài một số tháng.
Hợp đồng làm khoán khi đã hoàn thành và được xác nhận kết quả được chuyển về phòng kế toán để tính lương.
Biểu số 16:
Công ty xây dựng số 34: hợp đồng làm khoán
đơn vị: Số 1 tháng 9 năm 1999 công trình UBND tỉnh Vĩnh Phúc Tổ nề Hạng mục:
Họ và tên tổ trưởng: Yêu cầu chung: tiêu hao vật tư theo định mức.
ST T T
Nội dung công việc- điều kiện sản xuất,
điều kiện kỹ thuật Đơn vị
tính
Giao khoán Thực hiện Kỹ
thuật xác nhận kl Kỹ thuật ký Khối lượn g đơn
giá Thời gian Khốilượn g
Thành tiền Thời gian Bắt đầu Kếtthú c Bắt đầu Kếtthúc 1 +Vận chuyển cát lát nền T1 khu D cách xa 200m; 2, 66m3 +lát nền T1 gạch 40x40 (14,2 x 9,4) M 3 m2 2,6 6 133,5 8000 O 1.068.00 0 2 +Vận chuyển cát lát nề T2 khu D +Lát nền T2 khu D 17,8x14 M3 M2 0,7 249,2 8000 0 1.993.840 ... ... Tổng: 4.922.480
hạch toán chi tiết chi phí nhân công trực tiếp: a/Đối với yếu tố tiền lương:
Căn cứ vào bảng chấm công và tính lương và hợp đồng làm khoán, kế toán lập bảng phân bổ tiền lương, đây là căn cứ phản ánh chi phí nhân công:
biểu số 17: Công ty xây dựng số 34 đơn vị: đội 2 Bảng phân bổ lương Tháng 9 năm 1999 Công trình: UBND tỉnh Vĩnh Phúc STT Nội dung Tổng số tiền Ghi có TK 334, nợ các tk: 622 6271
1 Nguyễn Việt Trung 9.173.000 9.173.000
2 Nguyễn Văn Quỳnh 635.000 635.000 3 Hoàng Minh Thuấn 4.700.000 4.700.000 ... ...
21 Trần Văn Lực 8.308.500 8.308.500
22 Lưu Văn Dung 9.670.000 9.670.000
Tổng 98.663.300 89.490.300 9.173.000
Ngày tháng năm 1999 Đội trưởng:
Đồng thời từ bảng phân bổ tiền lương này, kế toán lương lập bảng tổng hợp lương hàng tháng (biểu số 18), số liệu bảng này được đối chiếu với sổ cái tài khoản.
Công ty xây dựng số 34 tổng hợp lương tháng 12 năm 1999 ST
T Công trình- nội dung Tổng sốtiền Ghi có TK 334, ghi nợ các TK:622 627 641 máy khác 1 Công trình UBND VPhúc + đội xây dựng số 5 2 Công trình sở y tế Tquang + đội xây dựng số 2 + đội xây dựng số 3 ... Tổng
b/Đối với yếu tố các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn:
Hàng quý, sau khi tính ra số lương phải trả cho công nhân trong danh sách của công ty, kế toán tiến hành trích các khoản theo quy định trên tổng số lương đó , cụ thể như sau:
Đối với bảo hiểm xã hội: trích 20% trên tổng quỹ lương phải trả cho công nhân viên, trong đó:
-Doanh nghiệp chịu 15%, khoản này đưa vào các tài khoản chi phí có liên quan tới đối tượng trả lương.
-Công nhân chịu 5% khấu trừ vào lương.
Bảo hiểm y tế: Trích 3% trên tiền lương phải trả cho công nhân viên trong đó:
-Doanh nghiệp chịu 2%, đưa vào các tài khoản chi phí có liên quan tới đối tượng trả lương.
-Công nhân chịu 1%, khấu trừ vào lương.
Kinh phí công đoàn: Trích 2%, doanh nghiệp chịu, đưa vào các tài khoản chi phí có liên quan.
Dựa trên bảng tổng hợp tiền lương quý người ta tính ra mức trích bảo hiểm của quý và lập bảng tổng hợp phân bổ bảo hiểm xã hội (biểu số 19):
Biểu số 19:
Công ty xây dựng số 34 bảng phân bổ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế tháng 12 năm 1999:
ST
T Công trình- nội dung Tổng sốtiền Ghi có các tài khoản:
3382 3383 3384 1 Công trình UBND VPhúc + + + + + Nợ TK 622 nợ TK 627- Nợ tk 641 Nợ TK 334 2 Công trình sở y tế Tquang + + + Nợ TK 622 Nợ TK 6271 Nợ TK 641 Nợ TK 334 ... Tổng
Từ những bảng phân bổ này, kế toán tiền lương tập hợp nên bảng tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương, làm cơ sở cho việc lập các báo cáo tài chính và để đối chiếu với sổ cái các tài khoản có liên quan.
.Hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp:
1)Khi tính lương phải trả cho công nhân trực tiếp của từng công trình (lấy bảng phân bổ tiền lương hàng tháng làm chứng từ gốc):
Nợ TK 622 (chi tiết từng công trình). Có TK 334.
2) Khi tích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của công nhân trực tiếp (dựa vào bảng phân bổ), kế toán định khoản:
Nợ TK 622(chi tiết theo từng công trình). Có TK 3382
Có TK 3383 Có TK 3384
3)Khi công trình hoàn thành bàn giao mà công ty chưa tập hợp đủ chứng từ, công ty căn cứ vào mức dự toán chi phí để ước chi phí nhân công khoán nội bộ: Nợ TK 622 Có TK 3386. Biểu số 20: Trích sổ Nhật ký chung: Tháng 12 năm 1999 Ngày ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối
ứng Số phát sinh
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
131 30/12 Tạm ứng cho đội 5 mua khoá
cửa công trình vĩnh phúc 141 3111 423.000 423.000
Biểu số 21: Trích sổ cái tài khoản 622
TK đối ứng
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
2.3.Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công:
Trong điều kiện khoa học kỹ thuật phát triển, việc tăng cường trang thiết bị kỹ thuật, máy móc thiết bịi thi công sẽ giảm được lao động trực tiếp, tăng năng suất lao động, hạ giá thành sản phẩm và năng cao chất lượng công trình.Hiện nay, công ty có khá đầy đủ các loại máy móc đáp ứng được yêu cầu thi công tuy hệ số hao mòn đã khá lớn, cũng có trường hợp công ty phải thuê ngoài. Chủng loại máy móc bao gồm:
-Máy làm đất: Máy ủi, máy san, máy xúc,...
-Máy xây dựng: Máy trộn vữa, máy trộn bê tông, máy dầm bê tông, máy đóng cọc,...
-Máy vận chuyển ngang: Máy kéo bánh xích, máy kéo bánh lốp, ô tô vận tải,...
-Máy vận cao: Cần cẩu thấp, cần cẩu thiểu nhi, cần trục bánh hơi,...
Chi phí về sử dụng máy bao gồm:chi phí về nhiên liệu, công cụ dụng cụ, chi phí nhân công điều hành máy, chi phí khấu hao máy thi công, chi pí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
Tại công ty, chi phí máy thi công được hạch toán như chi phí sản xuất chung và tương ứng theo từng yếu tố chi phí kể trên.
2.4/Hạch toán chi phí sản xuất chung:
Tại công ty xây dựng số 34, chi phí sản xuất chung bao gồm: -Chi phí nguyên vật liệu.
-Chi phí công cụ dụng cụ.
-Chi phí nhân viên quản lý đội, công trình.
-Chi phí dịch vụ mua ngoài -Chi phí bằng tiền khác.
Hàng tháng, tất cả các chi phí có liên quan đến việc sử dụng máy thi công được tập hợp cho từng đội xây dựng (biểu số 23-tập hợp chi phí sản xuất chung cho từng đội.
ST T T
Chứng từ diễn
giải tổng sốtiền trong đó
số ngày nhân
công vật liệu dụngcụ khấuhao muangoài khác
Thông thường, một đội trong một thời gian một đội có thể tham gia xây dựng nhiều công trình nhưng sự phân công là khá rõ ràng, do đó chi phí này thường được tập hợp trực tiếp cho từng công trình, tuy nhiên nếu có trường hợp không tập hợp được trực tiếp chi phí này cho từng công trình thì doanh nghiệp sẽ tiến hành phân bổ theo các tiêu thức như sau:
-Đối với các loại chi phí có liên quan đến sự hoạt động của công nhân sản xuất thực tế như áo quần, đồ dùng bảo hộ lao động, tiêu thức phân bổ là tiền lương của công nhân lao động trực tiếp.
-Đối với các chi phí khác, công ty sử dụng tiêu thức phân bổ là giá dự toán công trình.
Khi đó khoản chi phí này được phân bổ cho từng công trình hạng mục công trình dựa trên những căn cứ sau:
Khối lượng tiêu thức của công trình
Tổng số lượng tiêu thức mà chi phí chung có liên quan tới.
Từ đó tính ra chi phí máy thi công phân bổ cho từng công trình theo công thức:
chi phí sản xuất tổng chi phí phân bổ số tiêu thức chung phân bổ cho = x phân bổ của
Chi phí sản xuất chung lần lượt được tập hợp theo từng yếu tố chi phí, bảng tập hợp có dạng như sau:
biểu số 22:bảng tập hợp chi phí sản xuất chung: Đội xây dựng số 5:
ST