3.1 Mẫu B110: Phê duyệt và phát hành Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý
Người thực hiện
Người thực hiện Mẫu này là chủ nhiệm kiểm toán và thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán.
Thời điểm thực hiện
Sau khi đã hoàn thành dự thảo báo cáo kiểm toán chờ phát hành. Mẫu B110 cần phải được hoàn thành trước khi phát hành báo cáo kiểm toán chính thức.
Cách thực hiện
Thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán và Chủ nhiệm kiểm toán chịu trách nhiệm hoàn thành mẫu này bằng cách đánh dấu (x) vào những công việc đã thực hiện. Bất kể một công việc nào chưa được thực hiện, hoặc thực hiện chưa được thỏa mãn thì người soát xét phải yêu cầu nhóm kiểm toán cần phải giải trình hoặc xem xét, đánh giá lại ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán.
Mẫu B110 chỉ được thực hiện sau khi đã hoàn thành việc lập và soát xét các mẫu thuộc phần B200, B300 và B400.
Liên kết với giấy tờ làm việc khác
Liên kết với các Mẫu tại B200, B300, B400.
Liên kết với các tài liệu khác trong Hồ sơ kiểm toán.
3.2 Mẫu B120: Soát xét chất lượng của thành viên BGĐ độc lập
Người thực hiện
Người thực hiện Mẫu này là thành viên BGĐ/Partner (không phụ trách cuộc kiểm toán), hoặc chuyên gia độc lập trong hoặc ngoài công ty kiểm toán độc lập với nhóm kiểm toán và đơn vị được kiểm toán.
Thời điểm thực hiện
Mẫu này cần phải được trả lời hoàn tất trước khi phát hành báo cáo kiểm toán chính thức.
Cách thực hiện
Các thủ tục đề cập trong Mẫu này cần được thực hiện để đảm bảo cuộc kiểm toán đã có được sự tham vấn cần thiết đối với những vấn đề phức tạp, rủi ro cao và sự tham vấn này đã được lưu hồ sơ đúng đắn.
Các công ty trong chính sách kiểm soát chất lượng của mình cần tự xác định rõ các cuộc kiểm toán cần phải được thành viên BGĐ độc lập. Thông thường, những cuộc kiểm toán có một trong các đặc điểm sau sẽ phải được soát xét bởi thành viên BGĐ độc lập:
- Cuộc kiểm toán được đánh giá có mức độ rủi ro cao như các công ty niêm yết, ngân hàng, công ty môi giới hoặc các công ty có độ rủi ro cao khác như hướng dẫn tại Mẫu A110, A120;
- Công ty bổ nhiệm thành viên mới BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán hoặc chủ nhiệm kiểm toán mới;
- Thành viên khác của BGĐ hoặc văn phòng khác của Công ty hoặc chuyên gia bên ngoài có nhiều kinh nghiệm kiểm toán trong lĩnh vực hoạt động của khách hàng;
- Khách hàng được kiểm soát bởi một hoặc nhiều cơ quan của Chính phủ;
- Ngành nghề hoạt động của khách hàng đang suy thoái;
- Ý kiến kiểm toán dự định phát hành không phải là ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần (ý kiến ngoại trừ, ý kiến từ chối hoặc ý kiến không chấp nhận);
- Chưa chắc chắn giữa hai loại ý kiến kiểm toán là: chấp nhận toàn phần hay không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần; hoặc tranh chấp giữa ý kiến ngoại trừ hay không chấp nhận;
- …
Thành viên BGĐ (Partner hay chuyên gia độc lập) được chọn phải là người có kinh nghiệm, độc lập với cuộc kiểm toán và đơn vị được kiểm toán, tiến hành việc soát xét độc lập về chất lượng công việc kiểm toán đã thực hiện và tính phù hợp của ý kiến kiểm toán.
Sau khi có ý kiến kết luận của thành viên BGĐ/Partner, chuyên gia độc lập này, thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán sẽ có ý kiến cuối cùng về loại ý kiến kiểm toán của khách hàng này.
Liên kết với giấy tờ làm việc khác
Liên kết với các giấy tờ làm việc trong các phần có vấn đề tồn tại mà người soát xét quan tâm.
3.3 Mẫu B130: Soát xét giấy tờ làm việc chi tiết
Người thực hiện
Người thực hiện Mẫu này là trưởng nhóm kiểm toán/ chủ nhiệm kiểm toán hoặc thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán (người đặt câu hỏi) và thành viên nhóm kiểm toán (người trả lời).
Thời điểm thực hiện
Mẫu này sử dụng khi các cấp soát xét công việc nhóm kiểm toán thực hiện trong suốt cuộc kiểm toán. Mức độ soát xét hồ sơ kiểm toán tùy thuộc vào chính sách kiểm soát chất lượng ở từng công ty kiểm toán, phân công giữa trưởng nhóm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán và thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán. Mẫu B120 cần phải được trả lời hoàn tất trước khi phát hành báo cáo kiểm toán chính thức.
Cách thực hiện
Mẫu giấy tờ này dùng để ghi chép lại các điểm nhận xét của trưởng nhóm kiểm toán/chủ nhiệm kiểm toán/thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán về hồ sơ kiểm toán đã thực hiện. Các điểm nhận xét này cần được các cấp nhân viên chịu trách nhiệm phải trả lời và giải quyết thỏa đáng theo yêu cầu của cấp soát xét trước khi phát hành báo cáo kiểm toán chính thức.
Mục tiêu soát xét:
• Các bằng chứng kiểm toán thu thập được là đầy đủ và thích hợp với ý kiến kiểm toán đề xuất không;
• Các BCTC không còn tồn tại sai sót trọng yếu mà chưa được phát hiện ra;
• Tính phù hợp của giả định hoạt động liên tục khi lập BCTC;
• Quá trình kiểm toán được thực hiện phù hợp với phương pháp kiểm toán, chính sách kiểm soát chất lượng của công ty cũng như các chuẩn mực kiểm toán chi phối.
Khi soát xét giấy tờ làm việc của nhóm kiểm toán, cần kiểm tra những vấn đề chủ yếu sau đây:
• Tình hình kinh doanh, hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán đã được phản ánh đúng đắn;
• Các thủ tục đề ra theo chương trình kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ và đánh tham chiếu phù hợp đến các giấy tờ làm việc liên quan;
• Các mục tiêu kiểm toán đã đạt được và nhất quán với các bằng chứng kiểm toán thu thập được trong quá trình kiểm toán và hỗ trợ cho ý kiến kiểm toán;
• Tất cả các vấn đề quan trọng về kế toán, kiểm toán và báo cáo đã được phản ánh đầy đủ vào Mẫu B410-Tổng hợp kết quả kiểm toán;
• Các số liệu trên BCTC được kiểm toán phải được đánh tham chiếu đến các giấy tờ làm việc liên quan;
• Mọi giấy tờ làm việc đã phản ánh đầy đủ các yếu tố cần thiết bao gồm: Mục tiêu, nguồn gốc số liệu, phạm vi công việc thực hiện (giai đoạn kiểm tra, phương pháp chọn mẫu), công việc đã thực hiện, kết quả thực hiện, kết luận, đánh tham chiếu đến các phần hành liên quan. Người soát xét có thể hủy bỏ những ghi chú soát xét khi đảm bảo rằng tất cả các điểm soát xét đã được giải quyết triệt để và được lưu lại trong hồ sơ kiểm toán.
Liên kết với giấy tờ làm việc khác
Liên kết với các giấy tờ làm việc trong các phần có vấn đề tồn tại mà người soát xét quan tâm.
3.4 Mẫu B310: Báo cáo tài chính và Báo cáo kiểm toán năm nay
Chuẩn mực áp dụng
Chuẩn mực kiểm toán “Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính” (VSA 700) yêu cầu KTV và công ty kiểm toán phải phát hành Báo cáo kiểm toán thể hiện ý kiến kiểm toán của mình. “Báo cáo kiểm toán” và “Thư quản lý” (nếu có) là kết quả của cuộc kiểm toán, được thể hiện bằng văn bản chính thức của Giám đốc công ty kiểm toán. Báo cáo kiểm toán phải đính kèm với Báo cáo tài chính đã được kiểm toán.
Báo cáo kiểm toán có 4 mẫu chính áp dụng cho các trường hợp khác nhau:
(1) Trong khi Bộ Tài chính chưa ban hành chuẩn mực kiểm toán mới thay thế các chuẩn mực kiểm toán ban hành năm 1999 thì áp dụng các mẫu sau:
• B310(*) - Báo cáo kiểm toán (dạng chấp nhận toàn phần)
• B311(*) - Báo cáo kiểm toán (dạng chấp nhận toàn phần có đoạn lưu ý)
• B312(*) - Báo cáo kiểm toán (dạng chấp nhận từng phần (ngoại trừ) do hạn chế phạm vi kiểm toán)
• B313(*) - Báo cáo kiểm toán (dạng chấp nhận từng phần (ngoại trừ) do bất đồng trong xử lý)
• B314(*) - Báo cáo kiểm toán (dạng từ chối đưa ra ý kiến)
• B315(*) - Báo cáo kiểm toán (dạng không chấp nhận – ý kiến trái ngược)
(B311 là trường hợp đặc biệt của B310; B313 là trường hợp đặc biệt của B312)
(2) Khi Bộ Tài chính ban hành chuẩn mực kiểm toán mới thay thế thì áp dụng các mẫu sau:
• B310 - Báo cáo kiểm toán (dạng chấp nhận toàn phần)
• B311 - Báo cáo kiểm toán (dạng chấp nhận từng phần do hạn chế phạm vi kiểm toán)
• B312 - Báo cáo kiểm toán (dạng chấp nhận từng phần do bất đồng trong xử lý)
• B313 - Báo cáo kiểm toán (dạng từ chối đưa ra ý kiến)
• B314 - Báo cáo kiểm toán (dạng trái ngược)
Người thực hiện
Người thực hiện mẫu này là trưởng nhóm kiểm toán. Trưởng nhóm kiểm toán trình dự thảo Báo cáo kiểm toán cho Chủ nhiệm kiểm toán soát xét xong trình cho thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán soát xét trước khi hoàn thiện để ký phát hành.
Trường hợp cuộc kiểm toán có mức độ rủi ro cao thì báo cáo kiểm toán còn phải được chuyên gia độc lập (KTV hoặc thành viên Ban Giám đốc không tham gia cuộc kiểm toán) soát xét trước khi ký phát hành.
Thời điểm thực hiện
Báo cáo kiểm toán thực hiện vào giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán, sau khi kết thúc các thủ tục kiểm toán theo quy định.
Liên kết với giấy tờ làm việc khác
Các mẫu của Báo cáo kiểm toán phải đi kèm với các mẫu của Báo cáo tài chính năm nay.
3.5 Mẫu B343: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ trước và sau điều chỉnh
Người thực hiện
Người thực hiện các mẫu này là trưởng nhóm kiểm toán và người phê duyệt là chủ nhiệm kiểm toán.
Thời điểm thực hiện
Trong và sau khi kết thúc kiểm toán tại khách hàng.
Cách thực hiện
Đây là mẫu để KTV trình bày việc kiểm tra các khoản mục của báo cáo lưu chuyển tiền tệ khớp với các thông tin tại BCTC khác hoặc các phần hành kiểm toán khác.
Dù trình bày như thế nào, KTV cũng phải kiểm tra lại được cách tính từng chỉ tiêu trình bày trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ và mối quan hệ của các chỉ tiêu đó, các đối chiếu liên quan của chỉ tiêu báo cáo này với các BCTC khác.
Chúng tôi khuyến nghị các công ty kiểm toán nên trình bày mẫu giấy tờ làm việc này trong file excel để thuận tiện cho việc đối chiếu số liệu.
Liên kết với giấy tờ làm việc khác
Liên kết từ các giấy tờ làm việc của các phần hành từ Phần D đến Phần G. Liên kết đến các giấy tờ làm việc của Phần B như các mẫu thuộc Mục B300.
3.6 Mẫu B360, B370: Các bút toán điều chỉnh và phân loại lại, Các bút toán không điều chỉnh
Người thực hiện
Người thực hiện các mẫu này là trưởng nhóm kiểm toán và người phê duyệt là chủ nhiệm kiểm toán.
Thời điểm thực hiện
Trong và sau khi kết thúc kiểm toán tại khách hàng.
Cách thực hiện
Các mẫu này lưu lại các bút toán sai sót (thiếu, thừa hoặc sai) lớn hơn ngưỡng sai sót có thể bỏ qua do KTV phát hiện trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán.
Trong quá trình đánh giá ảnh hưởng của các sai sót phát hiện trong quá trình kiểm toán, KTV phải đánh giá 2 nội dung chủ yếu sau đây:
Đánh giá ảnh hưởng của các sai sót đã được phát hiện đối với cuộc kiểm toán:
Trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán, KTV có thể phát hiện ra các sai sót (chênh lệch kiểm toán). KTV cần đánh giá các sai sót đã phát hiện, xem xét nội dung, qui mô, nguyên nhân của các sai sót, đánh giá ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC bao gồm các nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thuyết minh và trên tổng thể BCTC, từ đó tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót phát hiện đối với BCTC, xem xét xem liệu BCTC có còn tồn tại sai sót trọng yếu khác trên cơ sở cân nhắc sự sửa đổi, bổ sung nội dụng, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán đã thực hiện.
Theo quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 260, KTV phải trao đổi kịp thời về tất cả các sai sót phát hiện trong quá trình kiểm toán với cấp quản lý phù hợp trong đơn vị được kiểm toán và phải đề nghị Ban Giám đốc đơn vị điều chỉnh các sai sót đã trao đổi.
Nếu Ban Giám đốc từ chối điều chỉnh một số hoặc tất cả các sai sót do KTV đề nghị, KTV phải tìm hiểu nguyên nhân của việc từ chối này và đánh giá liệu BCTC xét trên giác độ tổng thể có còn chứa đựng các sai sót trọng yếu hay không.
Đánh giá ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh (nếu có) đối với BCTC:
Để đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của BCTC, KTV cần xem xét trong trường hợp tồn tại các sai sót không điều chỉnh thì các sai sót không điều chỉnh này có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC không xét trên phạm vi các nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thuyết minh và trên tổng thể BCTC. KTV cũng phải xem xét liệu các sai sót không trọng yếu và không được điều chỉnh năm trước có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC năm hiện tại (bao gồm lãi/lỗ của năm nay hoặc tài sản thuần đầu năm) để có các điều chỉnh phù hợp.
Về cách thức đánh giá chi tiết ảnh hưởng của các sai sót chưa điều chỉnh, KTV cần phải cân nhắc 3 trường hợp sau:
(1) Tổng giá trị các sai sót không được điều chỉnh là không trọng yếu: Nếu BGĐ không sửa BCTC, KTV đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đồng thời thu thập giải trình của Ban Giám đốc về ảnh hưởng của các sai sót không điều chỉnh đối với BCTC.
(2) Tổng giá trị sai sót không được điều chỉnh gần bằng mức trọng yếu: KTV cần xác định liệu có còn các sai sót chưa được phát hiện làm tổng giá trị sai sót không được điều chỉnh vượt quá mức trọng yếu hay không: (i) Nếu không có khả năng vượt quá mức trọng yếu KTV có thể áp dụng các biện pháp như trên; (ii) Nếu có khả năng vượt quá mức trọng yếu, KTV cần đề nghị BGĐ sửa đổi BCTC hoặc đưa ra ý kiến không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần hoặc ý kiến chấp nhận toàn phần có điểm lưu ý, kèm theo giải trình của BGĐ tùy theo từng trường hợp cụ thể.
(3) Tổng giá trị sai sót không được điều chỉnh là trọng yếu: KTV cần có biện pháp giảm bớt rủi ro kiểm toán bằng cách bổ sung các thủ tục kiểm toán cần thiết hoặc đề nghị BGĐ đơn vị được kiểm toán điều chỉnh lại BCTC. Nếu BGĐ đơn vị được kiểm toán từ chối điều chỉnh lại BCTC và kết quả thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung cho phép KTV kết luận là các sai sót chưa được sửa chữa, hoặc là riêng rẽ hoặc là tổng hợp, là trọng yếu thì KTV cần xem xét, sửa đổi lại ý kiến kiểm toán cho phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán số 700 – Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính..
Liên kết với giấy tờ làm việc khác
Liên kết với các giấy tờ làm việc tính toán, xác định bút toán điều chỉnh. Liên kết với Mẫu B440 – Thư giải trình của BGĐ khách hàng.
3.7 Mẫu B410: Tổng hợp kết quả kiểm toán
Người thực hiện
Người thực hiện các mẫu này là trưởng nhóm kiểm toán và người phê duyệt là chủ nhiệm kiểm toán. Đặc biệt thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán bắt buộc phải ký vào giấy tờ làm việc này để xác nhận đã xét duyệt các vấn đề xử lý trong và sau kiểm toán.
Thời điểm thực hiện
Trong và sau khi kết thúc kiểm toán tại khách hàng.
Cách thực hiện
Tổng hợp các vấn đề phát sinh tại từng tài khoản trọng yếu, các bút toán đề nghị điều chỉnh, trao đổi và thống nhất với khách hàng về các nội dung này. Đặc biệt phải trả lời về việc các rủi ro phát hiện trong giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán đã được xử lý chưa.
Xem xét mức trọng yếu đã xác định trong giai đoạn lập kế hoạch liệu có còn phù hợp ở giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán hay không.
Liên kết với giấy tờ làm việc khác
Liên kết từ các giấy tờ làm việc của các phần hành từ Phần C đến Phần H.
Liên kết đến các giấy tờ làm việc của Phần B như danh mục bút toán điều chỉnh và không điều chỉnh và ý kiến kiểm toán.
Liên kết với Mẫu A710 – Mức trọng yếu kế hoạch – thực hiện.
3.8 Mẫu B430 – Các vấn đề cần giải quyết trước ngày phát hành BCKT