thực hiện
Do những đặc điểm của công tác kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả(1,2,3- Phần I), việc tiếp cận công tác kiểm toán đối với chu trình này cần đợc xem xét trên các loại hình doanh nghiệp khác nhau, trên các doanh nghiệp có mật độ, tính chất các nghiệp vụ vốn khác nhau để có thể khái quát đợc những vấn đề cơ bản về kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả vốn. Sự diễn giải của toàn bộ các mục còn lại của phần II thể hiện hớng tiếp cận này. Các khách hàng đợc dẫn làm minh chứng cụ thể bao gồm 3 Công ty: Công ty A, Công ty B, Công ty C , trong đó Công ty A, Công ty B là các doanh nghiệp nhà nớc, Công ty C là doanh nghiệp liên doanh. Quá trình kiểm toán ở Công ty A, Công ty B đem lại sự so sánh trong công tác kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả vốn đối với cùng loại hình doanh nghiệp nhng có tính chất, mật độ các nghiệp vụ vốn khác nhau; quá trình kiểm toán Công ty C cho thấy công tác kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả ở một doanh nghiệp liên doanh đồng thời đem lại cách nhìn so sánh với công tác kiểm toán ở Công ty A. Công ty B là các doanh nghiệp khác loại hình.
2.2.1) Lập kế hoạch kiểm toán Tìm hiểu các vấn đề chung về khách hàng Tìm hiểu các vấn đề chung về khách hàng
Trong một cuộc kiểm toánbáo cáo tài chính bao giờ cũng gồm quá trình lập kế hoạch tổng quát cho toàn bộ cuộc kiểm toán. Sau đó kế hoạch sẽ đợc chi tiết đến từng bộ phận, từng chu trình kiểm toán. Vì vậy trớc khi lập đợc kế hoạch chi tiết cho việc kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả, kiểm toán viên thực hiện kiểm toán chu trình này cùng các kiểm toán viên khác phải tìm hiểu những vấn đề chung của khách hàng có liên quan đến toàn bộ việc lập và trình bày báo cáo tài chính. Các vấn đề chung đó bao gồm: Tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng, cấu trúc hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Kiểm toán viên thu thập những thông tin về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng, các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty khách hàng.
Công ty A là một DNNN đợc thành lập theo Quyết định số 352- TTg ngày xx/x/1993 của Thủ tớng Chính phủ và Quyết định số xx/QĐQP ngày xx/x/ 1997 của Bộ trởng Bộ chủ quản về việc phân định loại hình doanh nghiệp. Công ty A đợc xếp loại là doanh nghiệp công ích loại1.
Hoạt động chính của Công ty là: -Xếp dỡ hàng hoá
-Dịch vụ cảng biển, kho bãi
-Một số dịch vụ khác phục vụ cho dịch vụ chính
Công ty hoạt động trên khu vực cảng biển T với cơ cấu khách hàng hết sức đa dạng. Tổng số vốn của Công ty khi thành lập là 300 tỷ đồng Việt Nam, trong đó:
Vốn cố định: 200 tỷ đồng Vốn lu động: 100 tỷ đồng
Từ năm 1998, Công ty A đã là khách hàng của Công ty AASC, đồng thời việc kiểm toán đợc thực hiện từ trớc ngày kết thúc niên độ kế toán. Do vậy nhứng thông tin trên đợc cập nhật từ hồ sơ kiểm toánnăm 1998 đồng thời đợc bổ sung thêm từ các báo cáo tài chính của Công ty và giải trình của ban Giám đốc, từ đó kiểm toán viên phân tích các nghĩa vụ pháp lý của Công ty A. Công ty A là DNNN do vậy sẽ phải tuân theo những quy định của luật DNNN, đồng thời Công ty A chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Bộ Quốc Phòng nên những quy định chi tiết của Bộ Quốc Phòng liên quan đến hoạt động của Công ty cũng đợc kiểm toán viên xem xét trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính.
Cũng tơng tự nh Công ty A, Công ty B là một DNNN và cũng là một khách hàng thờng xuyên của Công ty AASC nên việc cập nhật thông tin cũng đ- ợc tiến hành đơn giản nh đối với Công ty A. Tuy nhiên Công ty B là đơn vị trực thuộc Tổng Công ty G, hoạt động trong lĩnh vực bu chính viễn thông nên các quan hệ nội bộ cũng đợc xem xét tới trong quá trình tìm hiểu. Thêm vào đó, Công ty B mời kiểm toán sau kỳ kế toán.
Khác với hai Công ty A và B, Công ty C là một Công ty liên doanh và là khách hàng lần đầu của Công ty AASC, do vậy quá trình thu thập thông tin đợc tiến hành kỹ lỡng hơn qua việc xem xét các quyết định thành lập, hợp đồng liên
doanh, báo cáo tài chính và giải trình của ban Giám đốc, tham quan nhà xởng và phỏng vấn nhân viên của Công ty.
Theo giấy phép thành lập thì Công ty C là Công ty liên doanh giữa Tổng Công ty AC của Việt Nam và Công ty BC của Hàn Quốc, đợc thành lập theo giấy phép số xx/GP của Chủ nhiệm Uỷ ban Nhà nớc về hợp tác và đầu t. Công ty C xây dựng một toà nhà văn phòng để cho thuê và kinh doanh các dịch vụ văn phòng. Công ty có t cách pháp nhân, có con dấu riêng và mở tài khoản tại ngân hàng theo quy định của pháp luật Việt Nam.
Vốn pháp định của Công ty là 23,500 ,000 USD Vốn đầu t của Công ty là 80,846,000 USD
Trong đó phía Việt Nam góp USD, chiếm 40% vốn pháp định bằng quyền sử dụng 6,146 m2 đất tại Thành phố Hồ Chí Minh trong 40 năm, trị giá 9,500,000 USD, giá trị toà nhà hiện có trên khu đất và bằng tiền Việt Nam.
Bên nớc ngoài góp 14,000,000 USD, chiếm 60% vốn pháp định bằng tiền nớc ngoài. Đến năm thứ 10 và 20 kể từ khi đợc cấp giấy phép đầu t, bên nớc ngoài chuyển nhợng theo giá gốc quy định tại Điều 5 của Hợp đồng liên doanh, từng phần vốn pháp định của mình cho bên Việt Nam để tỷ lệ góp vốn của hai bên nh sau:
Bên Việt Nam Bên nớc ngoài
Năm thứ 10 45% 55%
Năm thứ 20 50% 50%
Thời hạn của hợp đồng là 40 năm kể từ ngày đợc cấp giấy phép đầu t. Khi hết hạn hợp đồng toàn bộ TSCĐ của Công ty đợc chuyển giao không bồi hoàn cho phía Việt Nam. Ngoài ra các quy định chi tiết về việc thực hiện cac nghĩa vụ với Nhà nớc Việt Nam cũng đợc quy định chi tiết trong giấy phép thành lập.
Đến ngày 13/9/1999, Bộ trởng Bộ Kế hoạch và Đầu t đã có Giấy phép đăng ký số xx/GPĐC chuẩn y việc tăng vốn đầu t của Công ty liên doanh C lên 100.000.000 USD.
Sau khi thu thập đợc các thông tin cơ sở nêu trên về 3 Công ty khách hàng, kiểm toán viên tiến hành bớc công việc tiếp theo là đánh giá sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
b, Tìm hiểu sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ
* Môi trờng kiểm soát: kiểm toán viên tìm hiểu môi trờng kiểm soát nội bộ thông qua các bớc:
-Kiểm toán viên phỏng vấn ban Giám đốc về các phơng pháp kiểm soát của ban Giám đốc, về chức năng của kiểm toánnội bộ: Trong ba Công ty nêu trên, chỉ có Công ty A và B là có ban kiểm toán nội bộ.
-Kiểm toán viên phỏng vấn ban Giám đốc về chính sách nhân viên, phỏng vấn và quan sát thái độ của nhân viên đối với công việc.
-Kiểm toán viên xem xét cơ cấu tổ chức của các Công ty đã nêu trên. Nhìn chung, ở cả 3 Công ty kiểm toán viên đều cho rằng môi trờng kiểm soát nội bộ có khả năng ngăn chặn đợc các sai sót, gian lận xảy ra.
* Tìm hiều hệ thống kế toán
Các chính sách kế toán chủ yếu của Công ty A, B:
- Các công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định 1141/TC-CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ Tài Chính.
- Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
- Đơn vị tiền tệ áp dụng trong kế toán: Đồng Việt Nam.
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ đợc quy đổi ra đồng Việt Nam để hạch toán theo nguyên tắc:
- Doanh thu, chi phí phát sinh bằng ngoại tệ đợc quy đổi theo tỷ giá hạch toán. Cuối tháng điều chỉnh theo tổng số chênh lệch giữa tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ với tỷ giá hạch toán.
- Các khoản tiền và công nợ phát sinh bằng ngoại tệ đợc quy đổi theo tỷ giá hạch toán.
- Các khoản chênh lệch tỷ giá giữa tỷ giá hạch toán với tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ đợc phản ánh trên Tài khoản 413- Chênh lệch tỷ giá.
- Số d tại thời điểm 31/12/1999 của các tài khoản tiền và công nợ có gốc bằng ngoại tệ đang đợc phản ánh theo tỷ giá hạch toán.
- Tỷ giá hạch toán áp dụng trong năm 1999 đối với đô la mỹ (USD) là
13000 đồng/USD.
Hình thức sổ kế toán áp dụng: Chứng từ ghi sổ trên máy vi tính.
Đối với Công ty C, chính sách kế toán cơ bản giống Công ty A và B (Theo công văn chấp thuận chế độ kế toán số 484/TC/CDKT ngày 8/9/1995) chỉ có một điểm khác biệt là Công ty C thực hiện hình thức Nhật ký chung trên máy tính.
Qua tìm hiểu sơ bộ, nhóm kiểm toán viên thấy cả ba Công ty này có hệ thống sổ sách, chứng từ rõ ràng, đầy đủ, bộ máy kế toán có trình độ chuyên môn nghệp vụ cao, do đó kiểm toán viên nhận định khả năng sai sót về kỹ thuật trong quá trình hạch toán kế toán có thể sẽ ít xảy ra.
Kết thúc quá trình tìm hiểu sơ bộ về khách hàng, nhóm kiểm toán viên cùng tham gia bàn bạc đa ra các ý kiến nhận xét, trong đó thống nhất cho rằng cả ở 3 Công ty này, hệ thống kiểm soát nội bộ là có thể tin cậy đợc. Từ đó kiểm toán viên trởng quyết định lập kế hoạch sơ bộ cho cuộc kiểm toán. Kế hoạch sơ bộ bao gồm: phơng pháp tiếp cận kiểm toán, phân công nhiệm vụ kiểm toán cho từng phần hành, thời gian kiểm toán đối với từng phần hành.
Sau khi kế hoạch sơ bộ đợc lập, kiểm toán viên thực hiện kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả, tiến hành thu thập thêm các thông tin chi tiết về khách hàng, đặc biệt là hệ thống kiểm soát nội bộ có liên quan đến các nghiệp vụ, các tài khoản thuộc chu trình huy động và hoàn trả để đánh giá rủi ro cố hữu và rủi ro kiểm soát cho từng bộ phận của chu trình. Sau đó kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho từng khoản mục, từng bộ phận.
2.2.2 Kế hoạch chi tiết cho các khoản mục thuộc chu trình huy động và hoàn trả
Kế hoạch chi tiết cho khoản mục vốn vay
Để lập kế hoạch chi tiết cho việc kiểm toán khoản mục vốn vay, kiểm toán viên phải tìm hiểu các chính sách, thủ tục kiểm soát áp dụng cho khoản mục này.
- ở cả ba Công ty, kiểm toán viên thấy chính sách đề ra về sự phê chuẩn và kiểm tra, đối chiếu định kỳ các khoản vốn vay là hợp lý. Qua phỏng vấn ban Giám đốc, kiểm toán viên nhận thấy rằng ban Giám đốc của các Công ty này đều rất chú trọng đến việc kiểm soát các khoản vay nợ.
Sau quá trình trên, kiểm toán viên đánh giá các chính sách, thủ tục kiểm soát đối với các khoản vay có đợc thiết kế đầy đủ không. Tuy nhiên do các nghiệp vụvay phát sinh không nhiều, do vậy kiểm toán viên vẫn quyết định kiểm toán toàn diện các nghiệp vụ và số d tài khoản vốn vay, các hiểu biết trên chỉ nhằm giúp kiểm toán viên hiểu rõ hơn về Công ty khách hàng để có thể đa ra ý kiến trong th quản lý nếu nh các thủ tục kiểm soát đối với khoản mục vốn vay không đợc thiết kế ở Công ty khách hàng.
Qua kiểm tra xem xét, kiểm toán viên nhận thấy các tài khoản vốn chủ sở hữu đợc chi tiết cụ thể, phù hợp với điều kiện hoạt động của các Công ty, các chính sách tiếp nhận vốn, phân loại nguồn vốn do các Công ty đề ra phù hợp với chế độ kế toán.. Do vậy kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thiết kế có khả năng ngăn chặn đợc các sai sót xảy ra. Từ nhận định này kiểm toán viên lập kế hoạch chi tiết chi việc kiểm toán tài khoản vốn chủ sở hữu.
Nh vậy công việc kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả đã đợc kiểm toán viên lập kế hoạch chi tiết một cách đầy đủ tạo căn cứ cho quá trình thực hiện kiểm toán, đảm bảo hợp lý về hiệu quả, chi phí, thời gian cho cuộc kiểm toán đồng thời tuân theo đúng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán quốc tế.
2.3 Thực hiện kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả
Kế hoạch chi tiết kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả đã đợc kiểm toán viên chi tiết theo hai khoản mục vốn vay và vốn chủ sở hữu, do vậy trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán theo kế hoạch chi tiết đã lập cho từng khoản mục.