Quá trình sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp luôn chịu sự tác động ảnh hởng của các nhân tố trong đó có những nhân tố mang tính chất khách quan và có những nhân tố mang tính chất chủ quan. Về mức độ ảnh hởng có nhân tố ảnh hởng tăng, nhng có những nhân tố ảnh hởng giảm kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Do vậy, để phân tích các nhân tố ảnh hởng qua đó thấy đợc mức độ và tính chất ảnh hởng của các nhân tố đến đối tợng nghiên cứu ta phải áp dụng những ph- ơng pháp tính toán khác nhau trong đó có phơng pháp thay thế liên hoàn và phơng pháp số chênh lệch.
Phơng pháp thay thế liên hoàn đợc sử dụng trong trờng hợp giữa đối tợng phân tích với các nhân tố ảnh hởng có mối liên hệ phụ thuộc chặt chẽ đợc thể hiện bằng những công thức toán học mang tính chất hàm số trong đó có sự thay đổi của các nhân tố thì kéo theo sự biến đổi của chỉ tiêu phân tích. Ví dụ: khi phân tích doanh thu bán hàng ta thấy có hai nhân tố ảnh hởng cơ bản là số lợng hàng bán và đơn giá bán. Hai nhân tố đó có liên hệ với doanh thu bán hàng bằng công thức sau:
Doanh thu bán hàng = Số lợng hàng bán ì Đơn giá bán
Phơng pháp thay thế liên hoàn cho phép thu nhận một dãy số những giá trị điều chỉnh bằng cách thay thế liên hoàn các giá trị ở kỳ gốc của các nhân tố bằng giá trị của các kỳ báo cáo. Số lợng nhân tố càng nhiều thì số điều chỉnh càng nhiều. Mỗi lần thay thế là một lần tính toán riêng biệt. Kết quả tính toán đợc khi thay thế trừ đi giá trị của kỳ gốc huặc giá trị thay thế lần trớc thể hiện mức độ ảnh hởng nhân tố đó đến đối tợng phân tích.
Nếu số chênh lệch mang dấu (+) thì ảnh hởng tăng và ngợc lại. Khi thay thế một nhân tố thì phải giả định nhân tố khác không thay đổi. Các nhân tố thay đổi phải đợc sắp xếp trong công thức tính toán theo một trình Hà nội – 2004
tự hợp lý. Khi thay đổi trình tự thay thế có thể cho ta những kết quả khác nhau, nhng tổng của chúng không thay đổi.
Dạng tổng quát của phơng pháp thay thế liên hoàn có thể đợc minh hoạ nh sau:
Giả sử một chỉ tiêu phân tích có hai nhân tố ảnh hởng đợc thể hiện bằng biểu thức:
Z = f(x,y) = x.y
Trong đó: Z là chỉ tiêu tổng hợp cần phân tích F là hàm số
x;y là những biến số biểu thị sự biến đổi của hai nhân tố ảnh h- ởng. Ta có: Z0 = f(x0,y0)=x0.y0là giá trị gốc 1 1 1 1 1 f(x ,y ) x.y Z = = là giá trị kỳ thực tế ( )x f(x1,y0) x1y0
Z = = là giá trị điều chỉnh của nhân tố x
11 1 1 1, ) . (x y x y f
Zy = = là giá trị điều chỉnh của nhân tố y
Số chênh lệch tuyệt đối của chỉ tiêu phân tích đợc xác định bằng công thức: 0 0 1 1y x y x Z = − ∆
Số chênh lệch do tác động của nhân tố x ( ) x1y0 x0y0
Z x = −
∆
Số chênh lệch do tác động của nhân tố y ( ) x1y1 x1y0 Z y = − ∆ Tổng hợp lại ta có: ( )x Z( )y Z Z =∆ +∆ ∆
Trong thực tế phân tích, phơng pháp thay thế liên hoàn còn đợc thực hiện bằng phơng pháp số chênh lệch. Phơng pháp số chênh lệch sử dụng
ngay số chênh lệch của các nhân tố ảnh hởng để thay thế vào các biểu thức tính toán mức độ ảnh hởng của nhân tố đó đến chỉ tiêu phân tích.
So với phơng pháp thay thế liên hoàn, phơng pháp số chênh lệch đơn giản hơn trong cách tính toán, cho ngay kết quả cuối cùng. Tuy nhiên ph- ơng pháp này chỉ đợc áp dụng trong trờng hợp đối tợng phân tích liên hệ với các nhân tố ảnh hởng bằng công thức tính giản đơn, chỉ có phép nhân, không có phép chia.
Phơng pháp chênh lệch đợc minh hoạ tổng quát nh sau:
0 1 x x
x= −
∆ là số chênh lệch của nhân tố x
0 1 y y
y = −
∆ là số chênh lệch của nhân tố y
∆Z(x)=∆x.y0là số chênh lệch do tác động của nhân tố x
y x y
Z = ∆
∆ ( ) 1. là số chênh lệch do tác động của nhân tố y phơng pháp thay thế liên hoàn và phơng pháp số chênh lệch không đợc dùng trong phân tích tình hình và hiệu quả xuất khẩu ở Công ty xuất nhập khẩu tạp phẩm Hà Nội nhng phơng pháp này vẫn đợc đa ra nhằm giúp cho công ty có thể dùng phơng pháp này để xác định mức độ ảnh hởng của các nhân tố đến kim ngạch xuất khẩu. Để xác định mức độ ảnh hởng của từng nhân tố tới kim ngạch xuất khẩu có thể dùng công thức sau:
Kim ngạch xuất khẩu (USD) = Số lợng hàng xuất khẩu ì Đơn giá xuất khẩu ì Tỷ giá ngoại tệ
Sử dụng công thức trên cùng phơng pháp thay thế liên hoàn huặc phơng pháp số chênh lệch ta sẽ xác định đợc mức độ ảnh hởng của từng nhân tố trên đến kim ngạch xuất khẩu.