c. Loại tài khoản nghiệp vụ
3.4.3.1Tài khoản tổng hợp và tài khoản phân tích
Tài khoản tổng hợp là tài khoản được sử dụng để phản ánh các đối tượng kế tốn theo từng loại nhất định nhằm cung cấp những thơng tin cĩ tính chất tổng hợp về đối tượng đĩ, chẳng hạn: tài khoản Tiền gửi ngân hàng (112) là một tài khoản tổng hợp bởi vì nĩ cung cấp cho nhà quản lý các thơng tin tổng hợp về tình hình số dư và số phát sinh của tiền gửi ngân hàng nĩi chung chứ chưa cung cấp được thơng tin về từng loại tiền gửi ngân hàng cụ thể.
Tài khoản phân tích là tài khoản cấp 2 trở đi, được sử dụng để phản ánh một cách chi tiết về các đối tượng kế tốn đã phản ánh trong các tài khoản tổng hợp.
Ví dụ: Tài khoản tổng hợp " Tiền mặt" cĩ các tài khoản phân tích là tài khoản " Tiền mặt bằng VND", " Tiền mặt bằng ngoại tệ", " Tiền mặt bằng vàng, bạc đá quý".
Như đã phân tiïch ở phần đầu của chương này, tài khoản tổng hợp và các tài khoản phân tích của nĩ cĩ mối quan hệ hết sức chặt chẽ với nhau, sau đây xin được nhấn mạnh lại các điểm nổi bật trong mối quan hệ đĩ:
* Mỗi tài khoản tổng hợp và các tài khoản phân tích của nĩ đều cùng phản ánh một đối tượng hạch tốn kế tốn nhưng ở mức độ khác nhau.
* Các tài khoản phân tích phản ánh cùng nội dung với tài khoản tổng hợp về
cùng một đối tượng kế tốn nên chúng cĩ cùng kết cấu với nhau.
* Trong cùng một đối tượng hạch tốn kế tốn thì tài khoản tổng hợp cĩ chức năng cung cấp thơng tin tổng hợp về đối tượng, cịn các tài khoản phân tích thì cĩ chức năng cung cấp thơng tin cĩ tính giải thích, phân tích chi tiết hơn về đối tượng. Do vậy số dư của tài khoản tổng hợp sẽ bằng tổng số dư của các tài khoản phân tích tương ứng.
* Giữa tài khoản tổng hợp và các tài khoản phân tích của nĩ sẽ khơng cĩ quan
hệ đối ứng kế tốn kế tốn. Nhưng giữa các tài khoản phân tích của một tài khoản tổng hợp vẫn cĩ quan hệ đối ứng kế tốn.
3.4.3.2 Kế tốn tổng hợp và kế tốn chi tiết
Theo quy định của Luật Kế tốn, nội dung kế tốn tổng hợp và kế tốn chi tiết được hiểu như sau:
+ Kế tốn tổng hợp phải thu thập, xử lý, ghi chép và cung cấp thơng tin tổng
quát về hoạt động kinh tế, tài chính của đơn vị.
Kế tốn tổng hợp sử dụng đơn vị tiền tệ để phản ánh tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản, tình hình và kết quả hoạt động kinh tế, tài chính của đơn vị kế tốn.
Vậy kế tốn tổng hợp là việc thực hiện ghi kép vào tài khoản kế tốn tổng hợp hoặc phân tích trong đĩ chủ yếu là tài khoản tổng hợp.
Nĩi theo cách khác, kế tốn tổng hợp chính là thực hiện các bút tốn trên cơ sở các định khoản đã xác định của các nghiệp vụ kinh tế.
Mỗi lần thực hiện một bút tốn kế tốn tổng hợp, kế tốn phải thực hiện một lần ghi kép tức là ghi Nợ vào tài khoản này đồng thời ghi Cĩ vào tài khoản khác.
Trong khi thực hiện kế tốn tổng hợp kế tốn hầu như chỉ quan tâm đến thước đo giá trị hay cịn gọi là thước đo tiền tệ.
+ Kế tốn chi tiết phải thu thập, xử lý, ghi chép và cung cấp thơng tin chi tiết bằng đơn vị tiền tệ, đơn vị hiện vật và đơn vị thời gian lao động theo từng đối tượng kế tốn cụ thể trong đơn vị kế tốn.
Kế tốn chi tiết minh họa cho kế tốn tổng hợp. Số liệu kế tốn chi tiết phải khớp đúng với số liệu kế tốn tổng hợp trong một kỳ kế tốn.
Vậy kế tốn chi tiết là việc kế tốn cĩ tính chất đơn lẻ trên từng đối tượng hạch tốn kế tốn.
Thường kế tốn chi tiết được thực hiện trên các tài khoản phân tích tức là ghi chép và theo dõi trên các loại sổ chi tiết.
Trong khi thực hiện kế tốn chi tiết, kế tốn hầu như khơng quan tâm đến quan hệ đối ứng kế tốn mà chủ yếu là quan tâm đến sự biến động tăng giảm của đối tượng đang được ghi chép theo dõi cả về mặt hiện vật lẫn giá trị.
Do vậy kế tốn chi tiết khơng những chỉ sử dụng thước đo giá trị mà cịn sử dụng cả các thước đo hiện vật và thước đo lao động tùy theo từng loại đối tượng hạch tốn kế tốn.