I. Về phía Nhà nớc.
3. Giải pháp về công tác tổ chức thực hiện luật thuế GTGT.
Đối với Việt Nam, luật thuế GTGT còn rất mới lạ đối với cán bộ thuế, các cơ sở sản xuất kinh doanh cũng nh từng ngời dân, vì vậy để thực hiện tốt luật thuế này cần thực hiện tốt một số giải pháp sau:
3.1. Về vấn đề quản lý chứng từ hoá đơn.
Hiện nay việc sử dụng hoá đơn của các cơ sở còn rất tùy tiện, hiện tợng hoá đơn bất hợp pháp lu hành trên thị trờng còn phổ biến. Vì vậy việc xây dựng chế độ quản lý hoá đơn chứng từ là điều cần thiết. Một số biện pháp cụ thể xin đợc đề cập để thực hiện tốt chế độ hoá đơn chứng từ nh sau:
• Cần xây dựng những quy định rõ ràng, cụ thể và chặt chẽ hơn nhằm khắc phục tình trạng sủ dụng hoá đơn bất hợp pháp. Cụ thể:
Quy trình số lợng chuyển hoá đơn tối đa mỗi lần mua tại các cục thuế hoặc tự in cho từng loại hình doanh nghiệp. Từ đó tránh tình trạng sau khi mua hoặc tự in một số lợng lớn hoá đơn thì giải thể. Số lợng hóa đơn này đợc tung ra bán trên thị trờng nh một hàng hoá. Không một cơ quan nào có thể quản lý đợc số hoá đơn này.
Theo quy định hàng tháng các doanh nghiệp phải báo cáo tình hình sử dụng hoá đơn cho cục thuế. Tuy nhiên, nhiều cơ sở không thực hiện nghiêm túc việc này và cũng không bị sử phạt. Vì vậy, xin đề nghị quy định rõ mức xử lý đối với các cơ sở hàng tháng không báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn trong tháng cũng nh các trờng hợp làm mất hoá đơn thuế GTGT.
Các doanh nghiệp khi mua vật t hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng hoá đơn hợp pháp để thanh toán tiền mua hàng. Nếu cố tình sử dụng hoá đơn bất hợp pháp để thanh toán đề nghị cần đợc xử phạt theo các mức sau:
• Đối với ngời mua: Nếu là doanh nghiệp thì không cho phép vào chi phí hợp lý để tính thu nhập doanh nghiệp, trờng hợp nghiêm trọng ngoài xử lý hành chính còn có thể bị truy tố hình sự trớc pháp luật.
- Đối với ngời bán: Phạt giá trị vật chất bằng số tiền ghi trên hoá đơn bất hợp pháp. Nếu nhiều lần vi phạm phải truy cứu trách nhiệm hình sự.
• Một số giải pháp khác:
- Tuyên truyền phổ biến trên phơng tiện thông tin đại chúng các loại hoá đơn hợp pháp trên thị trờng, cách nhận biết hoá đơn bất hợp pháp.
áp dụng công nghệ tin học trong hệ thống thông tin quản lý thuế trên phạm vi cả nớc để có thể kiểm tra theo yêu cầu của doanh nghiệp, phát hiện nhanh nhất hoá đơn bất hợp pháp, giúp doanh nghiệp không sử dụng hoá đơn bất hợp pháp.
3.2. Hình thành và phát triển t vấn thuế ở Việt Nam.
Phát triển t vấn thuế là một nhu cầu cần thiết không thể thiếu của các đối t- ợng nộp thuế trong nớc và các nhàđầu t nớc ngoài tại Việt Nam.T vấn thuế không chỉ là một nhiệm vụ, chức năng của cơ quan thuế mà còn là biện pháp để cơ quan thuế hoàn thành tốt công tác thu nộp thuế. Để phát triển hơn nữa t vấn thuế phục vụ cho công tác thu nộp thuế vàđáp ứng nhu cầu ngày càng lớn của đối tợng nộp thuế trong nền kinh tế thị trờng. Sau đây là một số giải pháp:
- Thành lập một bộ phận chuyên trách làm công tác t vấn thuế nằm trong cơ cấu tổ chức bộ máy ngành thuế có hệ thống từ trung ơng đến cơ sở. Đây là một dạng dịch vụ mà cơ quan thuế cung cấp và phục vụ mọi tầng lớp nhân dân, không thu bất cứ một khoản lệ phí nào. Các trung tâm t vấn thuế cũng cần có những công chức nghiệp vụ giỏi, tinh thần phục vụ tận tuỵ, t cách đạo đức tốt. Các trung tâm này cũng cần đợc trang bị đầy đủ phơng tiện, tài liệu để có thể đáp ứng đợc đầy đủ nhất, nhanh chóng nhất nhu cầu tìm hiểu, giải đáp thắc mắc của đối tợng nộp thuế và của nhân dân.
- Đề nghị chính phủ cho phép thành lập dịch vụ t vấn thuế nh một nghề, hoạt động độc lập với cơ quan thuế. Trên thế giới hiện nay, t vấn nói chung và t vấn thuế nói riêng đã đợc coi là một nghề. Nhiều nớc coi t vấn là một ngành kinh doanh , đây là một hoạt động dịch vụ trí tuệ, cung cấp các kiến thức kinh nghiệm, hiểu biết về một lĩnh vực nào đó cho một tập thể hoặc một cá nhân có nhu cầu và
hởng dịch vụ phí. Song song với hoạt động thuế mang tính chất t vấn dịch vụcông của cơ quan thuế, cần phải tăng cờng và mở rộng hoạt động t vấn thuế với tính chất là một dịch vụ t. Các trung tâm t vấn thuế t hoạt động theo phơng thức kinh doanh, tự hạch toán và tự chịu trách nhiệm về hoạt động của mình trớc pháp luật Nhà nớc. Để khuyến khích các doanh nghiệp sử dụng t vấn thuế, đề nghị Bộ tài chính có quy định chấp nhận chi phí t vấn thuế là chi phí hợp lý để tính thu nhập doanh nghiệp .
3.3. Cải cách hành chính thuế.
Mục đích của cải cách hành chính thuế phải đảm bảo yêu cầu đơn giản hoá thủ tục nhng bảo đảm sự kiểm soát của cơ quan thuế. Sau khi nghiên cứu quy trình quản lý thu mới và qua gần một năm thực hiện, xin đề nghị với tổng cục thuế nghiên cứu bổ sung, sửa đổi những vấn đề sau:
- Một biểu khai thuế cần thống nhất với chế độ kế toán, giúp cho doanh nghiệp có thể sử dụng ngay số liệu kế toán và báo cáo tài chính để kê khai mà không cần xử lý, lại tất nhiên, báo cáo thuế có thể có những số liệu chi tiết hơn báo cáo tài chính nhng những số liệu bổ sung này cũng chỉ là số liệu kế toán sẵn có.
- Để đảm bảo thu đúng, thu đủ thuế, cơ quan thuế có quyền kiểm tra sổ sách chứng từ doanh nghiệp. Song kiểm tra không đồng nghĩa với cung cấp chứng từ, báo cáo.
- Thu kịp thời là một yêu cầu quan trọng để đảm bảo nguồn thu cho ngân sách song kịp thời không có nghĩa là thu trớc. Thuế GTGT chỉ thu trên phần gia tăng gía trị , nếu cha có gia tăng giá trị không nên thu thuế GTGT, gây thêm khó khăn cho đơn vị vì phải dùng vốn kinh doanh để nộp thuế làm ảnh hởng tới sản xuất kinh doanh của các đơn vị.
Thuế là vấn đề ngân sách quốc gia, thị trờng cũng là thị trờng quốc gia, nhng việc thu thuế lại mang tính địa phơng nh việc quy định công trình xây dựng ở địa phơng nào nộp thuế GTGT thuế ở địa phơng đó. Một công ty xây dựng có thể hành nghề ở nhiều địa phơng và thờng hạch toán tập trung. Nh vậylà công ty không chỉ làm việc với cơ quan thuế ở địa phơng có công trình phải làm nhiều bản kê khai thuế, tốn phí công đi lại, lo chứng minh đã nộp thuế ở nơi khác trình cơ quan thuế quản lý Công ty. Nếu chỉ tính thuế đầu ra còn đỡ vất vả, việc tính thuế đầu vào phải khấu trừ rất phức tạp, vật t công ty cung cấp có thể đợc làm ở nhiều công trình. Vì vậy nên thu thuế tập trung ở nơi công ty đóng trụ sở là hợp lý nhất, thủ tục đơn giản việc kiểm soát cũng hiệu quả hơn. Ngoài ra phải tăng cờng công
mới , đối tợng nộp thuế tự tính thuế , kê khai, tự nộp nên công tác tuyên truyền hiểu biết về thuế là rất quan trọng.
Công tác tuyên truyền thuế cần nhằm vào mục tiêu cơ bản: + Phổ cập kiến thức về thuế GTGT và các chính sách thuế khác.
+ Xây dựng ý thức tự giác, thực hiện nghĩa vụ công dân trong việc nộp thuế, ngời dân cần phải hiểu và thấy đợc sự cần thiết của việc mua bán lẻ phải có hoá đơn chứng từ.
- Tạo lập lòng tin giữa đối tợng nộp thuế và cơ quan thuế.
Để đạt đợc mục tiêu trên cần phải đa ra các hình thức tuyên truyền nh sau:
+ Phối hợp với các cơ quan thông tin đại chúng tổ chức tuyên truyền, giải thích giáo dục về thuế thờng xuyên liên tục về nội dung và mục đích ý nghĩa, tác dụng của thuế GTGT. Qua đó giúp mọi ngời hiểu, ủng hộ, tự giác chấp hành luật thuế, giúp cơ quan thuế phát hiện sai phạm trong quá trình thực hiện thuế GTGT.
+ Tổ chức hội diễn văn nghệ kết hợp nội dung về thuế GTGT để tăng cờng thu hút sự tìm hiểu về thuế đối với ngời dân. Tổ chức thi tìm hiểu về thuế GTGT trong cả nớc. In áp phích tuyên truyền về thuế phát không cho các đối tợng nộp thuế và mọi ngời dân có quan tâm về thuế GTGT.
+ Phản ánh kịp thời những vớng mắc cần giải quyết của các cơ sở sản xuất kinh doanh cũng nh giải quyết của các cơ quan có thẩm quyền hay giải thích cho đối tợng hiểu.
Công tác kiểm tra và thanh tra thuế GTGT.
- Mục tiêu kiểm tra, thanh tra thuế để xem việc tuân thủ của đối tợng nộp thuế và của cơ quan thuế có đúng quy định cuả pháp luật hay không là biện pháp có tính ngăn ngừa, phải cân đối giữa kiểm tra thuế với việc cung cấp dịch vụ thuế cho đối tợng nộp thuế. Việc kiểm tra, thanh tra phải quan tâm đến nguồn nhân lực, do đó phải chọn lọc phân loại doanh nghiệp. Cần chia thành hai bộ phận kiểm tra, thanh tra thuế đối với thể nhân và pháp nhân.
- Kiểm tra, thanh tra thuế GTGT đối với thể nhân. Cơ quan thuế có thể căn cứ vào số liệu tính thuế TNDN để tính đợc doanh thu, hoặc dựa vào số thuế phải nộp năm trớc để dự tính số thuế phải nộp. Để xác định đối tợng thuộc diện chịu thuế GTGT hay không, cơ quan thuế gửi tờ khai mẫu hớng dẫn cho từng đối tợng nộp thuế kê khai, từ đó tính đợc số mặt hàng, ngành hàng kinh doanh để xác định đối tợng có thuộc diện chịu thuế GTGT hay không. Công tác điều tra lựa chọn các điểm nghi ngờ hoặc chọn mẫu trọng điểm, tập trung điều tra thu thuế TNDN và
thuế GTGT. Đối với thuế GTGT cần tập trung vào các đối tợng có nghi vấn, đối t- ợng xin hoàn thuế.
- Kiểm tra thanh tra thuế GTGT đối với pháp nhân.
Tổ chức điều tra tổng quát và đồng thời kết hợp điều tra trọng điểm, khi có dấu hiệu gian dối cần chú trọng về thuế GTGT của pháp nhân nh: Đối tợng không đăng ký nộp thuế có đơn xin hoàn thuế, lãi gộp thấp, thực hiện các loại thuế khoá không tốt, hoạt động kinh doanh áp dụng nhiều loại thuế suất thuế GTGT. Các doanh nghiệp có hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT. Tiến hành điều tra thực nghiệm nh sự tồn tại của doanh nghiệp, đối chiếu hồ sơ bằng cách gửi th, công văn trao đổi, về sự thiếu sót chứng từ, hoá đơn giao dịch có thực hay không và gửi chứng từ chứng minh. Nếu phát hiện thấy sai sót thì kiểm tra trực tiếp.
Nghiên cứu xây dựng hệ thống chơng trình máy tính xử lý đồng bộ quy trình quản lý thuế GTGT: Dùng máy quang học để tăng tốc độ kiểm tra mã số thuế quy định cho từng đối tợng nộp thuế. Tờ khai thuế đợc đa qua máy đọc quang học và xác định đối tợng nộp thuế, số thuế phải nộp, số thuế đã nộp, số thuế còn phải nộp. Nhờ vậy mới tránh khỏi những đối tợng nộp thuế và khai man thuế.
Đào tạo cán bộ thuế :
Cần huấn luyện bồi dỡng cán bộ thuế trở thành những ngời tinh thông, nắm chắc đợc mục đích, ý nghĩa và cả nội dung cụ thể của thuế GTGT, đủ sức làm tuyên truyền viên giỏi và một cán bộ đủ năng lực tổ chức quản lý, thu thuế GTGT tốt. Các cuộc tập huấn không chỉ tổ chức theo lôi truyền đạt văn bản mà phải trau dồi sâu, kỹ, cụ thể. Không những thế, cán bộ thuế còn phải nắm chắc cả chế độ kế toán, kiểm toán kiểm tra, lập và xử dụng các chơng trình của mạng lới vi tính, đáp ứng đợc những yêu cầu của quy trình quản lý thuế mới.
3.4. Cải tiến quy chế, quy trình quản lý thu thuế :
Nhằm đảm bảo việc thu thuế GTGT đợc triển khai thuận lợi, đạt hiệu quả cao, quy trình quản lý thu thuế đợc cải tiến với nội dung chủ yếu nh sau:
- Tất cả đơn vị kinh doanh phải kê khai đăng ký thuế và đợc cấp một mã số thuế để có điều kiện thuận lợi cho việc xử lý các thông tin về tình hình hoạt động, khai báo, tính thuế, thông báo thuế, đảm bảo việc tra cứu, xác định tài liệu đợc nhanh chóng, chính xác. Cần có sự quản lý, kiểm tra thờng xuyên để phát hiện những cơ sở kinh doanh thực tế có hoạt động nhng không chịu kê khai để đợc cấp mã số.
- Đề cao ý thức trách nhiệm và nghĩa vụ của đối tợng nộp thuế qua việc tự kiểm tra, tự tính thuế, tự kê khai, tự nộp thuế theo thông báo của cơ quan thuế và hoàn toàn chịu trách nhiệm về tài liệu kê khai. Tờ khai đợc thực hiện căn cứ trên hoá đơn, kế toán đợc chấp hành nghiêm chỉnh. Cán bộ thuế tập trung thời gian tăng cờng kiểm tra, thanh tra, xử lý nghiêm khắc, đúng luật với các vụ vi phạm.
- Ranh giới xác định phạm vi chịu thuế GTGT đối với hoạt động dịch vụ. Hiện tại các hoạt động dịch vụ tại các Công ty thơng mại, công ty môi giới dịch vụ, dịch vụ thơng mại, dịch vụ kiểm định hàng hoá xuất nhập khẩu, dịch vụ quảng cáo… đặc biệt là các hoạt động dịch vụ xuyên quốc gia, giao dịch thơng mại thông qua quảng cáo trên Internet không thể kiểm tra đơn thuần trên sổ sách, hoá đơn thông thờng đợc nên rất khó xác định phạm vi chịu thuế. Đây là vấn đề rất phức tạp và khó xác định, nhiều nớc có nền kinh tế phát triển trên thế giới cũng cha có cách giải quyết hữu hiệu nào. Theo thông lệ quốc tế thì nguyên tắc xác định phạm vi chịu thuế đối với hoạt động dịch vụ là căn cứ vào nơi cung cấp dịch vụ và nơi đợc cung cấp dịch vụ.
- ứng dụng mạnh mẽ công nghệ tin học trong công tác quản lý thuế, bảo đảm tính khoa học, hiện đại, phục vụ công tác đạt hiệu qủa cao…Nối kết mạng thông tin giữa hệ thống cơ quan thuế với Kho bạc Nhà nớc, phục vụ việc theo dõi, đối chiếu số liệu thu thuế theo định kỳ, nối mạng giữa cơ quan thuế với các cơ quan chức năng, kịp thời theo dõi, nắm chắc cơ sở đăng ký kinh doanh, bảo đảm 100% số cơ sở thực tế kinh doanh lọt vào “ống kính quản lý” của cơ quan thuế.
- Đẩy mạnh việc thu thuế qua hệ thống kho bạc, hạn chế thấp nhất các trờng hợp thu thuế bằng tiền mặt, hạn chế tiêu cực có thể xảy ra.
- Xác định trách nhiệm cụ thể của từng bộ phận,quy định chặt chẽ về thời gian và các thủ tục giao nhận tài liệu, cung cấp thông tin trong nội bộ các bộ phận đảm bảo nguyên tắc kiểm tra, giám sát lẫn nhau.
- Để đảm bảo tính thống nhất và công bằng trong việc áp dụng thuế GTGT, trớc hết cần hạn chế đối tợng nộp thuế GTGT theo hình thức khoán, hớng số đối t- ợng này mở sổ sách kế toán để tính thuế. Muốn vậy, Nhà nớc cần ban hành những chính sách u đãi về thuế cùng với những chính sách hỗ trợ khác để khuyến khích họ mở sổ sách kế toán.