IV. HỆ THỐNG SỔ SÁCH ÁP DỤNG CHO QUÁ TRÌNH LƯU CHUYỂN HÀNG HÓA NHẬP KHẨU.
2. Phương pháp sổ số dư.
Nguyên tắc hạch toán :
Ở kho : Giống như phương pháp Thẻ song song nhưng cuối kỳ trên cơ sở số liệu tồn kho trên thẻ kho vào Sổ số dư nhưng chỉ theo dõi số lượng. Sổ này do kế toán vật liệu lập và chuyển cho thủ kho. Sổ số dư được lập cho cả năm.
Ở phòng kế toán : Kế toán hàng hoá chỉ theo dõi sự biến động nhập xuất tồn cho từng loại hàng hoá về giá trị trên bảng kê luỹ kế nhập xuất tồn.
Trình tự : Phương pháp Sổ số dư khi theo sơ đồ sau :
Sơ đồ 13 : HẠCH TOÁN CHI TIẾT VẬT TƯ THEO PHƯƠNG PHÁP SỔ SỐ DƯ : Ghi hàng ngày Phiếu nhập kho Thẻ kho Phiếu xuất kho Phiếu giao nhận chứng từ nhập xuất Sổ số dư Kế toán tổng hợp Phiếu giao nhận chứng từ nhập - xuất Bảng luỹ kế nhập - xuất - tồn
Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra
Ưu điểm : Phương pháp này có ưu điểm không trùng lắp khi ghi sổ, giảm bớt số lượng ghi sổ, phân công trách nhiệm giữa thủ kho và kế toán tạo điều kiện cho việc kiểm tra giữa thủ kho và kế toán được thường xuyên.
2.1 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỚI KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HÓA. CHUYỂN HÀNG HÓA.
Kế toán lưu chuyển hàng hoá là tổng hợp quá trình mua hàng, nhập kho, xuất bán, thu tiền. Trong chuẩn mực kế toán quốc tế không quy định chung cho quá trình lưu chuyển hàng hoá mà phân thành từng chuẩn mực riêng biệt, ta xét như sau :
Đối với chuẩn mực hàng tồn kho ( IAS 2)
Hàng tồn kho phải được ghi nhận theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được theo nguyên tắc thận trọng.
Giá gốc hàng hoá bao gồm tất cả các chi phí thu mua và các chi phí khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.
Để tính giá hàng tồn kho có thể sử dụng các phương pháp sau : Giá đích danh.
Bình quân gia quyền. Nhập trước, xuất trước. Nhập sau, xuất trước.
Giá trị thuần có thể thực hiện được ( NRV ) là giá bán ước tính trừ đi các chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ. Những ước tính này phải dựa trên bằng chứng đáng tin cậy nhất thu thập được vào thời điểm ước tính. Mục đích giữ hàng tồn kho phải tính đến khi đưa ra ước tính, hàng tồn kho thường được điều chỉnh giảm bằng giá trị thuần có thể thực hiện được theo các nguyên tắc sau:
o Theo từng khoản mục.
o Các khoản mục tương tự nhau thường được nhóm lại.
o Từng dịch vụ được hạch toán như một khoản mục riêng biệt. Đối với chuẩn mực ghi nhận doanh thu ( IAS 18 )
Doanh thu cần được tính toán theo giá trị hợp lý của khoản tiền nhận được :
o Chiết khấu thương mại và giảm giá bán hàng được giảm để xác định giá trị hợp lý. Tuy nhiên chiết khấu thanh toán không được tính giảm vào doanh thu.
o Khi dòng tiền chưa thu được ngay sẽ hình thành một giao dịch cấp vốn. Lãi suất ngầm định phải được tính toán. Số chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị danh nghĩa được ghi nhận riêng và công bố là tiền lãi.
Quy tắc nhận biết các giao dịch tạo doanh thu :
o Khi giá bán của một sản phẩm bao gồm một khoản dịch vụ kèm theo sau đó thì khoản này sẽ được tính vào kỳ thực hiện dịch vụ.
o Khi doanh nghiệp bán hàng hoá và ký tiếp ngay một hợp đồng mua lại hàng hoá đó vào một ngày khác, ảnh hưởng trực tiếp của giao dịch bị loại trừ và hai giao dịch được thực hiện như một.
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi :
o Những rủi ro và lợi ích quan trọng gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa được chuyển sang cho người mua.
o DN không tiếp tục tham gia quản lý quyền sở hữu cũng không kiểm soát hàng bán ra.
o Giá trị doanh thu có thể được tính toán một cách đáng tin cậy.
o DN có khả năng là sẽ thực hiện được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
o Chi phí liên quan đến giao dịch có thể được tính toán một cách đáng tin cậy.
o Giai đoạn hoàn thành của một giao dịch có thể được xác định theo nhiều phương pháp tương tự như : tỷ lệ chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính.
Trong các công ty kinh doanh XNK thì thay đổi tỷ giá ảnh hưởng rất lớn đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Các nguyên tắc sau ( IAS 21) được áp dụng cho việc ghi nhận và tính toán các giao dịch bằng ngoại tệ :
Sử dụng tỷ giá giao ngay quy định vào ngày phát sinh nghiệp vụ. Nếu không được thanh toán trong cùng kỳ kế toán mà nghiệp vụ phát sinh thì các khoản tiền nhận được ( tức là các khoản được nhận hoặc phải trả bằng tiền mặt ) được chuyển đổi theo tỷ giá đóng cửa.
Chênh lệch tỷ giá phát sinh khi thanh toán các khoản có tính chất tiền tệ được ghi nhận là một khoản thu nhập.
Các khoản không phải bằng tiền đã ghi nhận theo giá trị hợp lý sẽ được báo cáo theo tỷ giá giao ngay vào ngày tiến hành đánh giá.
2.1.1 ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ Ở MỘT SỐ NƯỚC. SỐ NƯỚC.
Tham khảo kinh nghiệm của một số nước trên thế giới đại diện là Pháp, Mỹ giúp ta có thể hoàn thiện hệ thống kế toán nói chung và hệ thống kế toán lưu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ nói riêng đồng thời giúp ta hoà nhập kịp thời với công tác kế toán trong khu vực và trên thế giới.