c. Trường hợp doanh nghiệp không hoặc có tổ chức đội máy thi công riêng nhưng không tổ chức kế toán riêng, trình tự hạch toán như sau: (Sơ đồ 5)
1.4.4.Kế toán chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung là các chi phí trực tiếp khác (ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công) và các chi phí về tổ chức quản lý phục vụ sản xuất xây lắp, các chi phí có tính chất chung cho các hoạt động xây lắp gắn liền với từng đơn vị thi công như tổ, đội, công trường thi công, gồm:
+ Tiền lương nhân viên quản lý tổ đội, khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên quản lý tổ đội.
TK 334 TK 152, 153 TK 214 TK 141 TK 242 TK 111, 112, 331 TK 335 TK 623 TK liên quan (111, 112, 138, 152) TK 154 (1) (2) (3) (4) (5) (8) TK 142 (7) TK 133 (6) (9) (10)
+ Chi phí vật liệu sử dụng ở đội thi công
+ Chi phí dụng cụ đồ dùng phục vụ quản lý sản xuất ở đội thi công
+ Chi phí khấu hao TSCĐ dùng ở tổ đội thi công không phải máy thi công + Chi phí dịch vụ mua ngoài sử dụng cho tổ đội thi công.
+ Chi phí bằng tiền khác phát sinh ở tổ đội thi công.
Từ các chứng từ gốc như phiếu xuất kho, hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng, bảng thanh toán lương…., kế toán lập bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, bảng tính và phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, bảng tính khấu hao TSCĐ làm căn cứ hạch toán chi phí sản xuất chung.
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, chi phí sản xuất chung được chia làm hai loại: chi phí sản xuất chung biến đổi và chi phí sản xuất chung cố định. Chi phí sản xuất chung biến đổi là những chi phí thường thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất. Chi phí sản xuất chung cố định là những chi phí sản xuất gián tiếp thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất như chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng, chi phí quản lý hành chính ở tổ, đội….
Chi phí sản xuất chung được hạch toán riêng theo từng địa điểm phát sinh chi phí. Ngoài ra, chi phí sản xuất chung còn được chi tiết theo chi phí sản xuất chung cố định. Do chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình nên cần thiết phải phân bổ khoản chi phí này cho từng công trình, hạng mục công trình có liên quan. Chi phí sản xuất chung nào chỉ liên quan đến một công trình, hạng mục công trình thì tập hợp riêng cho công trình, hạng mục công trình đó. Đối với chi phí sản xuất chung cần phân bổ thì lựa chọn tiêu thức thích hợp như theo chi phí sản xuất chung định mức, theo giờ công sản xuất kinh doanh định mức hoặc thực tế, theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí nhân công trực tiếp…Cách phân bổ như sau:
Mức chi phí sản xuất chung phân bổ
cho từng đối tượng =
Tổng chi phí sản xuất chung cần phân bổ
x
Tổng tiêu thức phân bổ của từng
đối tượng Tổng tiêu thức phân bổ của
tất cả các đối tượng
Đối với chi phí sản xuất chung biến đổi, kế toán sẽ phân bổ hết cho từng đối tượng. Đối với chi phí sản xuất chung cố định, trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra nhỏ hơn mức công suất bình thường thì kế toán phải phân bổ theo mức sản phẩm của công suất
bình thường. Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao hơn mức công suất bình thường (mức công suất bình thường là mức sản phẩm đạt được ở mức trung bình trong điều kiện sản xuất bình thường) thì kế toán sẽ phân bổ hết cho số sản phẩm sản xuất. Khoản chi phí chung không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch giữa tổng chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn hơn chi phí sản xuất chung được tính vào giá thành sản phẩm) thì được tính vào giá vốn hàng bán.
Theo chuẩn mực số 16 – chi phí đi vay, chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng khi có đủ các điều kiện được vốn hóa theo quy định được ghi vào TK 627 – chi phí sản xuất chung, gồm các khoản lãi tiền vay, các khỏan chi phí phụ phát sinh liên quan tới quá trình làm thủ tục vay. Trường hợp không đủ điều kiện vốn hóa thì ghi vào TK 635 – Chi phí tài chính.
Để hạch toán chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng tài khoản 627
Kết cấu của tài khoản 627 như sau:
Bên Nợ: Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ.
Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 154
Tài khoản 627 không có số dư cuối kỳ và được chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2. TK 627.1: Chi phí nhân viên phân xưởng
TK 627.2: Chi phí vật liệu
TK 627.3: Chi phí công cụ dụng cụ TK 627.4: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 627.7: Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 627.8: Chi phí bằng tiền khác
Trình tự hạch toán chi phí sản xuất chung như sau: (Sơ đồ 6)
TK 334, 338 TK 152, 153 TK 214 TK 111, 112, 331 TK 334, 338 TK 334, 338 (1) (2) (3) (9) TK 154 TK 632 (10)
Sơ đồ 6
1/ Lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý tổ, đội, các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất và công nhân điều khiển MTC.
2/ Nguyên vật liệu, dụng cụ phục vụ quản lý sản xuất ở tổ đội thi công 3/ Khấu hao TSCĐ phục vụ quản lý sản xuất ở tổ đội thi công.
4/ Dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác phục vụ quản lý ở tổ đội 5/ Chi phí trả trước, giá trị dụng cụ phân bổ đầu vào các kỳ hạch toán 6/ Phân bổ dần chi phí trả trước dài hạn vào chi phí sản xuất chung 7/ Chi phí trích trước như trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ.
8/ Quyết toán tạm ứng về giá trị xây lắp hòan thành (đơn vị nhận khoán không tổ chức kế toán riêng) trong đó có chi phí sản xuất chung.
9/ Các khoản giảm chi phí sản xuất chung
10/ Phân bổ hoặc kết chuyển chi phí sản xuất chung để tính giá thành sản phẩm (theo mức bình thường)
11/ Kết chuyển chi phí sản xuất chung cố định (không phân bổ) vào giá vốn