- Phải kờ khai theo từng thỏng và nộp tờ kờ khai thuế kốm theo bản kờ khai hàng hoỏ dịch vụ mua vào, bỏn ra làm căn cứ xỏc định số thuế phải nộp của thỏng cho cơ quan thuế
3.2.Hoàn thiện quá trình hạch toán kế toán phân phối lợi nhuận ở Công ty Cổ phần và TM Vận tải Sông Đà
Công ty Cổ phần và TM Vận tải Sông Đà
Mục đích của việc hoàn thiện công tác kế toán nói chung và kế toán phân phối lợi nhuận nói chung là nhằm đảm bảo đúng chế độ kế toán hiện hành nhng vẫn mang lại lợi ích cho doanh nghiệp, cho xã hội và cho ngời lao động một cách tốt nhất. Tức là việc hoàn thiện kế toán phân phối lợi nhuận cần đáp ứng đ- ợc các yêu cầu sau:
-Hoàn thiện phải trên cơ sở tôn trọng chế độ tài chính, tôn trong chế độ kế toán. Kế toán là cônh cụ quan trong để quản lý tài chính. Tuy vậy, chế độ kế toán của Nhà nớc ban hành chỉ mang tính chuẩn mực , các đơn vị kinh tế đợc phép vận dụng và cải tiến cho phù hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp
mình chứ không nhất thiết phải dập khuôn hoàn toàn, nhng trong việc cải tiến đó các đơn vị chỉ đợc thực hiện trong một chừng mực nhất định mà chế độ cho phép.
-Hoàn thiện phải trên cơ sở phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của từng doanh nghiệp.
-Hoàn thiện phải đảm bảo đáp ứng thông tin kịp thời, phù hợp với yêu cầu quản lý.
-Hoàn thiện phải trên cơ sở tiết kiệm chi phí, vì mục đích của các doanh nghiệp là làm ăn có lãi và đem lại hiệu quả cao.
Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng không ngừng phát triển thì cơ chế quản lý nói chung cũng nh chế độ kế toán nói riêng cũng không ngừng thay đổi để pù hợp với nền kinh tế mới. Công ty Cổ phần và TM Vận tải Sông Đà muốn tồn tại và đứng vững trong điều kiện đó đòi hỏi bộ máy quản lý của công ty phải luôn đợc hoàn thiện. Và những yêu cầu trên cũng là cơ sở cho việc hoàn thiện bộ máy kế toán của công ty, đặc biệt là kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận.
Trên cơ sở những nhận xét và đánh giá tình hình thực tế về kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận tại Công ty Cổ phần và TM Vận tải Sông Đà ta nhận thấy, về cơ bản công tác kế toán của công ty đã tuân thủ thao đúng chế độ kế toán của Nhà nớc và Bộ tài Chính quy định và ban hành, phù hợp với điều kiện thực tế tại công ty. Đồng thời đáp ứng đợc yêu cầy quản lý, tạo diều kiện cho công tác giám đốc quản lý đợc tài sản tiền vốn.
Bên cạnh đó, quá trình kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận ở công ty vẫn còn một số tồn tại, có những vấn đề cha thực sự hợp lý. Trong thời gian thực tập tại công ty, mặc dù trình độ thực tế cha nhiều nhng qua tìm hiểu thực tế tại công ty em xin mạnh dạn đa ra một số ý kiến và giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán xác định kết quả tài chính và phân phối lợi nhuận tại Công ty Cổ phần và TM Vận tải Sông Đà
ý kiến 1: Chứng từ Kế toán
Kết quả tài chính ở các đơn vị thành viên đợc phản ánh vào các TK136 và TK336, sau khi xác định đợc kết quả tài chính kế toán ghi nh sau:
- Đối với các đơn vị có lãi, hạch toán vào TK336 Nợ TK911
Có TK336
Nộp về công ty để xác định kết quả của toàn công ty
- Đối với các đơn vị bị lỗ, hạch toán vào TK136 Nợ TK136
Có TK911 Chờ công ty bù lỗ
Mặc dù các đơn vị hạch toán phụ thuộc nhng vẫn xác định kết quả cụ thể của từng hoạt động, từng đối tợng. Do đó, theo em kết quả tài chính của đơn vị nên phản ánh vào TK421 “Lợi nhuận cha phân phối”. Sau khi xác định đợc kết quả tài chính của đơn vị, kế toán ghi nh sau:
- Đối với các đơn vị có lãi: + Phản ánh số lãi:
Nợ TK 911
Có TK 421
+ Khi nộp lãi về công ty để tổng hợp kết quả của tàon công ty hoặc ghi số phải nộp về công ty:
Nợ TK421
Có TK112,336
TK911
TK111,112,336
TK421 TK911
TK111,112,136
Số lỗ của các đơn vị trực thuộc
Khi nộp lãi về công ty hoặc ghi số lãi phải nộp về công ty ty
Số lãi của các đơn vị trực thuộc (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khi được công ty cấp bù lỗ hoặc ghi số chờ công ty cấp bù lỗ
- Đối với đơn vị bị lỗ: + Phản ánh số lỗ
Nợ TK421
Có TK911
+ Khi công ty cấp bù lỗ hoặc ghi số chờ công ty cấp bù lỗ, kế toán ghi: Nợ
TK111,112,136
Có TK421
TK111,112,336 TK421 TK111,112,136
Số lỗ của các đơn vị bị lỗ
công ty phải cấp bù Số lãi các đơn vị nộp để xác định kết quả của toàn công ty
SD: Phản ánh số lỗ của toàn công ty
SD: Phản ánh số lãi của toàn công ty
Đối với công ty, cuối kỳ kế toán công ty tiến hành tổng hợp xác định kết quả tài chính của toàn công ty. Đợc phản ánh trên TK421 theo nội dung sơ đồ sau:
ý kiến 2: Cách tính các Quỹ
Tại các đơn vị trực thuộc, cách tính các Quỹ đợc ghi vào TK521, kế toán ghi:
Nợ TK521
Có TK111,112,131
Cuối kỳ, kết chuyển cùng các khoản giảm trừ để xác định doanh thu thuần. Đồng thời tập hợp về công ty, kế toán tại công ty cũng kết chuyển cùng các khoản giảm trừ tập hợp đợc để xác định doanh thu thuần của toàn công ty.
Việc hạch toán nh vậy là sai chế độ, theo chế độ kế toán hiện hành thì chiết khấu thanh toán phải đợc hạch toán vào TK811 “Chi phí hoạt động tài
chính”. Tức là khi phát sinh các khoản chiết khấu bán hàng kế toán phải ghi nh sau:
Nợ TK811
Có TK111,112,131
Việc tính các Quỹ nh hiện nay của công ty làm cho kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động tài chính bị sai lệch mặc dù kết quả tài chính của mỗi đơn vị và của toàn công ty vẫn chính xác.
Ví dụ: Lợi nhuận trớc thuế của công ty quý năm 2001 là 751.637.792 trong đó:
- Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh: 13.286.223.846
- Lợi nhuận từ hoạt động tài chính : -11.899.783.977
- Lợi nhuận từ hoạt động bất thờng : -634.802.077
Nếu hạch toán chiết khấu thanh toán theo đúng chế độ hiện hành thì kết cấu lợi nhuận của công ty sẽ đợc xác đinh nh sau:
Các khoản chiết khấu thanh toán tập hợp đợc trong năm là 435.321.940, đ- ợc hạch toán vào hoạt động tài chính.
Các khoản giảm trừ chỉ còn 93.695.598 của giảm giá hàng bán, doanh thu thuần xác định là 350.642.143.633 (tăng435.321.940). (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp không thay đổi, do đó lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh sẽ tăng thêm 435.321.940.
Thu nhập hoạt động tài chính không đổi trong khi chi phí hoạt động tài chính tăng thêm một khoản của chiết khấu thanh toán, chi phí tài chính đợc xác đinh là 13.206.882.454. Và nh vậy lợi nhuận từ hoạt động tài chính sẽ giảm 435.321.940.
Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh: 13.721.545.786 Lợi nhuận từ hoạt động tài chính : -12.335.105.917 Lợi nhuận từ hoạt động bất thờng : -634.802.077
Nh vậy, hạch toán chiết khấu thanh toán theo đúng chế độ kế toán hiện hành giúp cho công ty xác định đúng kết quả của từng hoạt động. Điều đó sẽ giúp cho ban lãnh đạo công ty có thể đa ra những biện pháp , quyết định đúng đắn đối với từng hoạt động để công tác quản lý có hiệu quả hơn.
ý kiến 3: Về kế toán phân phối lợi nhuận
Kết quả tài chính của công ty đợc xác định và xét duyệt chính thức khi kết thúc niên độ kế toán, và tiến hành phân phối lợi nhuận đạt đợc trong năm theo trình tự sau:
- Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
- Nộp thuế vốn
- Trích lập các quỹ
Để sử dụng có hiệu quả số lợi nhuận, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nớc, trích lập các quỹ đợc kịp thời thì việc phân phối lợi nhuận nên tiến hành theo hai bớc:
Bớc 1: Tạm phân phối theo kế hoạch, đợc tiến hành hàng quý. Nhng số
tạm phân phối không đợc vợt quá số lợi nhuận thực tế trong kỳ.
Bớc 2: Khi báo cáo quyết toán năm đợc duyệt, xác định số lợi nhuận đợc
phân phối chính thức, kế toán tiến hành điều chỉnh theo số thực tế đợc duyệt. Nh vậy, kế toán phân phối lợi nhuận nên thực hiện theo các bớc sau: Trong năm tài chính:
- Tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kế hoạch: Nợ TK4212
Có TK333
4
- Tạm trích lập các quỹ theo kế hoạch: Nợ TK4212
Có TK 414,...
Số KH
Cuối năm tài chính, kế toán chuyển số lãi cha phân phối của năm nay thành lãi cha phân phối của năm trớc:
Nợ TK4212
Có TK4211
Khi quyết toán đợc duyệt, xác định số lợi nhuận đợc phân phối chính thức: -Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp, so sáng số đã nộp theo kế hoạch và số phải nộp:
+ Nếu số phải nộp > số đã nộp theo kế hoạch thì phải bổ sung số thiếu: Nợ TK4211
Có TK333 4
Số chênh lệch
+ Nếu số phải nộp < số đã nộp theo kế hoạch thì số nộp thừa đợc hạch toán:
Nợ TK3334
Có (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK4211
- Nộp tiền thu sử dụng vốn ngân sách Nhà nớc: Nợ TK4211
Có TK333 5
- Đối với các quỹ, so sánh giữa số đợc trích và số đã trích: + Nếu số đợc trích > Số đã trích thì trích bổ sung:
Nợ TK4211
Có TK441,414..
Số chênh lệch
+ Nếu số đợc trích < Số đã trích thì ghi giảm quỹ: Nợ
TK414,415,441… Có TK4211
Tạm nộp thuế thu nhập DN, thuế vốn và số nộp bổ sung
sau quyết toán
Tạm trích lập các quỹ và số trích bổ sung sau quyết toán
Số tạm nộp > Số quyết toán Số đã trích > Số được trích TK333 TK414,415… TK421 TK333 TK414,415…
* Sự cần thiết của việc hoàn thiện kế toán kết quả các hoạt động kinh doanh và phân phối lợi nhuận:
Trong nền kinh tế thị trờng, DN muốn khẳng định đợc vị trí của mình thì cần phải làm ăn có lãi từ đó ngày càng mở rộng quy mô kinh doanh. Muốn vậy DN phải hạch toán lấy thu bù chi, ngoài thu nhập bù đắp chi phí còn phải thu đợc lợi nhuận. Hạch toán kinh tế là nhân tố kích thích sự sáng tạo trong quá trình kinh doanh, nó góp phần đem lại hiệu quả cao nhất cho DN.
Kế toán là một bộ môn khoa học về quản lý, là một bộ phận của hệ thống lý luận quản lý kinh tế tài chính. Vai trò của nó đợc thể hiện nh sau:
← Kế toán với chức năng của mình sẽ cung cấp đầy đủ toàn bộ các thông tin về hoạt động kinh tế tài chính tại DN nhằm giúp cho các nhà quản lý điều hành và giám sát các hoạt động kinh tế tài chính.
↑ Kế toán phản ánh đầy đủ tài sản hiện có cũng nh sự vận động tài sản ở đơn vị qua đó giúp DN quản lý chặt chẽ tài sản.
→ Kế toán phản ánh đầy đủ các khoản chi phí bỏ ra trong quá trình kinh doanh cũng nh kết quả do nó mang lại nhằm kiểm tra việc thực hiện bù đắp chi phí, lợi nhuận trong doanh nghiệp.
↓ Kế toán phản ánh đợc cụ thể từng loại tài sản, nguồn vốn giúp cho việc kiểm tra giám sát tính hiệu quả trong việc sử dụng vốn và tính chủ động trong kinh doanh.
° Kế toán phản ánh đợc kết quả của ngời lao động giúp cho việc khuyến khích lợi ích vất chất và xác định trách nhiệm vất chất đối với ngời lao động một cách rõ ràng nhằm khuyến khích ngời lao động nâng cao năng suất lao động.
Nền sản xuất xã hội càng phát triển thì kế toán càng trở nên quan trọng vì vậy để nâng cao hơn nữa vai trò của mình trong quản lý kinh tế đòi hỏi từng bộ phận kế toán phải không ngừng hoàn thiện, đặc biệt là kế toán phân phối lợi nhuận.
Để đáp ứng đợc nhu cầu hiện nay, Đảng và nhà nớc đã ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định số 1141/TC/QĐ ngày 01/11/1995 và qua một số lần sửa đổi bổ xung hiện tại đợc áp dụng theo thông t số 120/1999/TT- BTC, ban hành ngày 7/10/1999. Hệ thống kế toán mối đợc ban hành đã đáp ứng đợc yêu cầu quản lý trong giai đoạn hiện nay. Tuy nhiên nó vẫn còn không ít các vớng mắc, khó khăn. Đặc biệt là công tác kế toán phân phối lợi nhuận luôn luôn có sự thay đổi ràng buộc với chế độ kế toán và cơ chế quản lý của Nhà nớc. Trên thực tế kế toán phân phối lợi nhuận trong các DN hiện nay vẫn còn nhiều nhợc điểm cần khắc phục. Chẳng hạn nh chất lợng của
tài liệu không đợc đảm bảo, thiếu chính xác và kịp thời, việc lập chứng từ kế toán cha đầy đủ, cha hợp lý, hợp lệ, ghi chép sổ sách không cập nhật đầy đủ, hiện tợng gian lận để ngoài sổ, các phơng pháp phân bổ chi phí không rõ ràng, không đúng chế độ, thiếu trung thực, xác định kết quả sai lệch hòng trốn thuế, công nợ dây da, phân phối thiếu công bằng. Tình trạng “lãi giả lỗ thật” để tránh bị phá sản hoặc “lỗ giả lãi thật” để trốn tránh nghĩa vụ với Nhà nớc vẫn diễn ra khá phổ biến. Chính vì vậy việc hoàn thiện kế toán phân phối lợi nhuận là rất cần thiết và phải đợc các cơ quan quản lý và các doanh nghiệp đặc biệt quan tâm.
*Nội dung hoàn thiện
Hạch toán ban đầu là việc theo dõi ghi chép hệ thống các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình hoạt động của DN, làm cơ sở để hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết.
Các hoạt động diễn ra trong các DN đều hớng tới mục tiêu lợi nhuận do đó tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều phải đợc kế toán phản ánh để xác định xem lãi hay lỗ. Việc tổ chức tốt công tác hạch toán ban đầu ở các bộ phận là rất quan trọng để thu nhận những thông tin kịp thời, đầy đủ, chính xác cho các giai đoạn hạch toán tiếp theo. Công tác hạch toán ban đầu cần phải thực hiện những nội dung sau:
- Xuất phát từ những thông tin kinh tế phát sinh trong DN kế toán căn cứ vài hệ thống chứng từ theo qui định của Bộ tài chính để lập danh mục các chứng từ sử dụng trong hạch toán ban đầu với từng loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở từng bộ phận.
Đối với kế toán kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận thì những thông tin ban đầu thờng là những thông tin về doanh thu, chi phí và các thông tin liên quan đến quá trình phân phối thu nhập nh: việc nộp thuế thu nhập DN, thuế vốn, phân phối lợi nhuận vào các quỹ . . .
- Phân công cụ thể và quy định rõ trách nhiệm của từng ngời trong việc ghi nhận thông tin của từng loại nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh vào chứng từ ban đầu phù hợp. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Phòng kế toán của DN có trách nhiệm hớng dẫn việc ghi chép ban đầu củ tất cả các bộ phận trong DN và trách nhiệm xây dựng các chơng trình luân chuyển chứng từ thích hợp đối với từng loại chứng từ ban đầu.
Với nội dung của công tác hạch toán ban đầu và những thông tin kinh tế phát sinh trong kế toán xác định kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận, kế toán phải xây dựng hệ thống chứng từ phản ánh những thông tin đó.
Chứng từ kế toán là phơng tiện chứng minh tính hợp pháp của nghiệp vụ kinh tế, đồng thời nó còn là phơng tiện thông tin phục vụ cho nhu cầu quản lý. Chứng từ phải đợc lập theo đúng quy định, ghi chép đầy đủ, kịp thời đúng