Nguyên vật liệu trực tiếp là đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm.
Tại xí nghiệp Giầy da, nguyên vật liệu trực tiếp là các loại da, giả da, vải ( da Napa, da Lý ngầu, giả da PVC, vải 3419 ...), nguyên vật liệu chính này thờng chiếm từ 70 - 75% trong tổng giá thành sản phẩm. Ngoài ra còn có các loại nguyên vật liệu phụ tham gia vào qúa trình sản xuất nh các loại chỉ, dây giầy, khoá, móc, keo dán... chúng thờng chiếm khoảng từ 5-7% tổng chi phí sản phẩm.
- Nguyên vật liệu chính đợc theo dõi trên Tài khoản 152.1. -Nguyên vật liệu phụ đợc theo dõi trên Tài khoản 152.2.
Nguyên tắc xuất dùng nguyên vật liệu là căn cứ vào kế hoạch sản xuất, nhu cầu thực tế và định mức tiêu hao nguyên vật liệu, phân xởng lập ra một
phiếu yêu cầu xuất kho nguyên vật liệu, ghi danh mục vật liệu cần lĩnh cụ thể về số lợng. Phòng vật t sau khi xem xét phiếu yêu cầu lĩnh vật t sẽ lập phiếu xuất vật t. Phiếu này đợc lập thành 2 liên, một liên giữ lại phòng vật t, một liên chuyển cho thủ kho để xuất vật t rồi chuyển về phòng kế toán. Kế toán căn cứ vào phiếu xuất vật t, ghi sổ chi tiết vật t theo số lợng và địa điểm phát sinh chi phí, cuối kỳ căn cứ vào số lợng và giá trị vật liệu tồn đầu kỳ, nhập trong kỳ để tính giá trị vật liệu xuất dùng.
Công ty Da - Giầy Hà Nội sử dụng phơng pháp nhập trớc - xuất trớc để tính giá trị nguyên vật liệu xuất trong kỳ.
Trong tháng 1 năm 2001 tình hình nguyên vật liệu chính của phân xởng Chặt nh sau:
Vật liệu tồn kho đầu tháng:
Tên vật liệu Số lợng Đơn giá Thành tiền Da Napa ( bia ) 580 28.000 16.240.000 Da Lý ngầu ( bia ) 235 22.900 5.381.500 Gỉa da PVC ( mét ) 94 29.700 2.791.800
Vải 3419 ( mét ) 125 7.100 887.500
Vật liệu nhập kho trong tháng:
Tên vật liệu Số lợng Đơn giá Thành tiền Da Napa ( bia ) 4.500 28.200 126.900.000 Da Lý ngầu ( bia ) 4.700 23.000 108.100.000 Gỉa da PVC ( mét ) 1.400 30.100 42.140.000 Vải 3419 ( mét ) 1.800 7.000 12.600.000
Trong tháng phân xởng xuất vật liệu cho sản xuất nh sau: - Da Napa xuất dùng cho sản xuất là 4.950 bia.
Gía trực tiếp xuất = ( 580 x 28.000 ) + ( 4.950 - 580 ) x 28.200 = 139.474.000 ( đồng )
- Da Lý Ngầu xuất dùng cho sản xuất là 4.823 bia.
= 110.905.500 ( đồng )
- Gỉa da PVC xuất dùng cho sản xuất là 1.425 mét.
Gía trực tiếp xuất = ( 94 x 29.700 ) + ( 1.425 - 94 ) x 30.100 = 42.854.900 ( đồng )
- Vải 3419 xuất dùng cho sản xuất là 1.910 mét.
Gía trực tiếp xuất = ( 125 x 7.100 ) + ( 1.910 - 125 ) x 7.000 = 13.832.500 ( đồng )
Nh vậy giá trị nguyên vật liệu thực tế xuất dùng cho sản xuất là : (139.474.000 + 110.905.500 + 42.854.900 + 13.382.500) = 306.616.900 Ngoài nguyên vật liệu chính ra công ty còn sử dụng một số nguyên vật liệu phụ bổ trợ thêm cho sản phẩm nh các loại dây giầy, chỉ, khoá, mút...Các loại nguyên vật liệu này chủ yếu chi sử dụng cho phân xởng may và phân xởng gò. Tình hình sử dụng nguyên vật liệu phụ đợc trình bày trên bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ và bảng kê số 3.
Ví dụ trong tháng 1 năm 2001 chi phí vật liệu phụ dùng cho phân xởng may là 127.285.000 đồng, dùng cho phân xởng gò là 12.375.000 đồng. Nh vậy cả tháng xí nghiệp Giầy da dùng là 139.660.000 đồng chi phí nguyên vật liệu phụ cho sản xuất.
Trong qúa trình sản xuất xí nghiệp cũng sử dụng một số loại công cụ dụng cụ : kim, kéo, dao chặt...
- Đối với loại phân bổ một lần thì đợc theo dõi trên Tài khoản 153.1, thờng loại này đợc sử dụng cho bộ phận sản xuất và tính luôn vào chi phí trong tháng vì giá trị của nó không đáng kể so với nguyên vật liệu trực tiếp ( Bảng kê số 3, Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ).
- Loại phân bổ nhiều lần thực tế công ty nói chung và xí nghiệp Giầy da nói riêng đều theo dõi và tập hợp trên Tài khoản 142.1 và đợc phân bổ vào chi phí trong kỳ ( Bảng kê số 6 - Chi phí trả trớc - Tài khoản 1421 ).
Biểu số 1 bảng kê số 3
tính giá thành thực tế NVL, CCDC tháng 1/2001
Diễn giải TK 152 TK 153 152.1 152.2 Tổng I.D đầu tháng 59.765.800 63.259.500 123.025.300 1.357.200 II.Nhập trong tháng - NKCT số 2( 112) - NKCT số 5( 331) 357.495.100 123.380.000 243.115.100 123.661.000 --- 123.661.000 481.156.100 123.380.000 357.776.100 7.260.800 --- 7.260.800 III. ( I ) + ( II ) 417.260.900 186.920.500 604.181.400 8.618.000 IV.Xuất trong tháng 404.480.900 139.600.000 544.140.900 8.017.000 V.Tồn cuối tháng 12.780.000 47.260.500 60.040.500 601.000 Biểu số 2 bảng phân bổ nvl, ccdc tháng 1/ 2001 Có TK TK 152 TK 153 Nợ TK 152.1 152.2 Tổng 621.1 PX Chặt 627.3.1 PX Chặt 621.2 PX May 627.3.2 PX May 621.3 PX Gò 627.3.3 PX Gò 641 CP BH 642 CP QLDN 306.616.900 --- --- --- 58.826.000 --- 19.156.000 20.882.000 --- --- 127.285.000 --- 12.375.000 --- --- --- 306.616.900 --- 127.285.000 --- 70.201.000 --- 19.156.000 20.882.000 --- 3.710.400 --- 2.850.000 --- 1.456.000 --- --- Tổng 404.480.900 139.660.000 544.140.900 8.017.000
b. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Công ty Da - Giầy Hà Nội tập hợp chi phí nhân công trực tiếp vào Tài khoản tổng hợp 622 - Chi phí nhân công trực tiếp. Công ty áp dụng hình thức trả lơng chính cho công nhân trực tiếp sản xuất là trả lơng theo sản phẩm.
Trả lơng theo sản phẩm áp dụng đối với các công nhân ở các phân x- ởng sản xuất đối với công việc khoán đợc đơn giá tiền lơng. Hình thức này căn cứ vào số lợng sản phẩm hoàn thành và đơn giá tiền lơng sản phẩm để tính lơng cho công nhân sản xuất.
Từng phân xởng có nhiệm vụ ghi chép và tính toán tiền lơng cho từng công nhân sản xuất sau đó gửi lên phòng kế toán của xí nghiệp để kiểm tra và tổng hợp tiền lơng công nhân từng phân xởng.
Tiền lơng khoán = Đơn giá 1 SP x Số lợng SP hoàn thành Cụ thể cách tính lơng ở phân xởng Chặt nh sau:
Tại phân xởng, nhân viên thống kê sẽ că cứ vào số lợng sản phẩm hoàn thành và đơn giá tiền lơng từng sản phẩm để tính ra tiền lơng sản phẩm cho công nhân sản xuất. Sau đó tập hợp lên bảng lơng chung cho toàn phân xởng và gửi lên phòng kế toán. Kế toán tiền lơng căn cứ vào bảng tính lơng khấu trừ các khoản tiền lơng tạm ứng trớc nếu có, các khoản BHXH, BHYT tính trừ vào lơng và dựa vào các khoản phụ cấp để tính tông số tiền lơng của công nhân sản xuất.
Cụ thể công tác tính tiền lơng của công nhân sản xuất tại phân xởng Chặt nh sau:
- Khoản phụ cấp thuộc quĩ lơng thờng có hệ số phụ cấp điều chỉnh để tính.
- Khoản phụ cấp độc hại ở phân xởng Chặt là 2.500 đồng / 1 ngày làm việc.
- Thời gian nghỉ ốm, nghỉ phép đợc hởng 100% lơng. Số tiền này đ- ợc tính dựa vào hệ số lơng.
Số tiền đợc hởng = Hệ số lơng x 180.000 x Số ngày nghỉ 26 ngày
Ví dụ : Phiếu tính lơng cho công nhân sản xuất của phân xơng Chặt nh sau:
Công nhân : Nguyễn Hoàng Dũng Hệ số lơng : 2,9
Ngày làm việc : 24 ngày
Phụ cấp độc hại : 2.500 đồng/ 1 ngày làm việc Nghỉ phép : 2 ngày
Tiền nghỉ phép đợc hởng = 2,9 x 180.000 x 2 = 40.153 26
Phụ cấp độc hại = 24 x 2.500 = 60.000
Phụ cấp thuộc quĩ lơng = 0,5 x 180.000 x 24 = 83.077 26 Tổng tiền phụ cấp = 60.000 + 83.077 = 143.077 Tên sản phẩm Số l- ợng Đơn giá Thành tiền Phụ cấp lơng nghỉ Tổng lơng Sục 295 500 147.500 Giầy TT03 137 900 123.300 Giầy CP01 95 400 38.000 Tổng 308.800 143.077 40.153 492.030
Nh vậy tính ra tiền lơng tháng 1 năm 2001 của công nhân Nguyễn Hoàng Dũng là 492.030.
Các khoản trích theo lơng
Các khoản trích theo lơng tại Công ty Da - Giầy Hà Nội bao gồm BHXH, BHYT và KPCĐ, các khoản này đợc trích nh sau:
- BHXH : Bảo hiểm xã hội đợc trích 20% trên tổng tiền lơng. Trong đó 15% do công ty chịu và tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, còn 5% là do ngời lao động chịu và phải trừ vào lơng của họ.
Ví dụ : Tính BHXH cho công nhân Nguyễn Hoàng Dũng nh sau: Số BHXH sẽ trích = 20% x 492.030 = 98.406
- Trích vào chi phí sản xuất = 15% x 492.030 = 73.804,5 - Trừ vào lơng tháng = 5% x 492.030 = 24.601,5
Qũi BHXH đợc sử dụng trong những trờng hợp ốm đau, tai nạn lao động, hu trí... và đợc ban BHXH quản lí.
- BHYT : Bảo hiểm y tế trích 3% trong tổng lơng. Trong đó 2% do công ty chịu và đợc tính vào chi phí sản xuất trong kỳ còn lại 1% trừ vào thu nhập của ngời lao động.
Ví dụ : Tính BHYT cho công nhân Nguyễn Hoàng Dũng nh sau: Số BHYT sẽ trích = 3% x 492.030 = 14.760,9
- Trích vào chi phí sản xuất = 2% x 492.030 = 9.840,6 - Trừ vào lơng tháng = 1% x 492.030 = 4.920,3
Qũi BHXH đợc sử dụng để thanh toán các khoản tiền khám chữa bệnh, viện phí... cho ngời lao động khi ốm đau, nằm viện.
- KPCĐ : Kinh phí công đoàn trích 2% trên tổng số lơng, là nguồn kinh phí cho hoạt động công đoàn.
Tại xí nghiệp Giầy da, hàng tháng, từng phân xởng lập “Bảng chấm công” chuyển lên phòng kế toán, kế toán căn cứ vào “Bảng chấm công” và số lợng sản phẩm làm ra của mỗi công nhân để lập “Bảng thanh toán lơng” cho công nhân sản xuất. Sau đó lại căn cứ vào “Bảng thanh toán lơng” kế toán lập “Bảng tính, phân bổ lơng và các khoản trích theo lơng “(đợc tính vào chi phí sản xuất ).
Ví dụ : Bảng thanh toán lơng cho công nhân sản xuất của phân xởng Chặt nh sau:
c. Hạch toán chi phí sản xuất chung.
Tại Công ty Da - Giầy Hà Nội chi phí sản xuất chung phát sinh sẽ đợc tập hợp theo từng yếu tố cụ thể, cuối kỳ tiến hành phân bổ cho từng đối t- ợng tập hợp chi phí cụ thể theo các tiêu thức phù hợp.
Khoản mục chi phí sản xuất chung của xí nghiệp Giầy da không có chi phí về nguyên vật liệu, nó chỉ bao gồm các chi phí về tiền lơng nhân viên, chi phí về công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, các chi phí trích trớc, trả trớc, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền.
Chi phí nhân viên phân xởng.
Tiền lơng của nhân viên phân xởng đợc tính dựa trên hệ số lơng và tiền lơng bình quân gián tiếp.
Ngoài ra còn có các khoản phụ cấp nh đối với công nhân sản xuất trực tiếp:
- Phụ cấp thuộc quĩ lơng theo hệ số điều chỉnh.
- Phụ cấp độc hại ( phân xởng Chặt là 2.500 đồng / 1 ngày làm việc ).
- Làm ngoài giờ đợc tính lơng bằng 200% ngày thờng. Ví dụ : Tính lơng cho nhân viên phân xởng Chặt :
Quản đốc phân xởng Trần Văn Đăng. Hệ số lơng: 2.9
Phụ cấp độc hại: 2.500 đồng/ 1 ngày làm việc Hệ số điều chỉnh lơng: 0,59
Ngày công thực tế : 29 ngày Ngày công làm ngoài giờ : 5 ngày
Lơng bình quân lao động gián tiếp : 230.000 đồng
Tiền lơng theo ngày = 2,9 x 230.000 x 26 = 667.000 26
Tiền lơng ngoài giờ = 2,9 x 230.000 x 3 x 200% = 153.923 26
Phụ cấp độc hại = 29 x 2.500 = 72.500
Phụ cấp thuộc quĩ lơng = 0,59 x 230.000 x 29 = 115.357 26
Tổng số tiền lơng = 667.000 + 153.923 + 72.500 + 115.357 = 1.008.780 Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tính tơng tự nh đối với lơng công nhân sản xuất trực tiếp.
Tháng 1 năm 2001 có tổng chi phí lơng nhân viên sản xuất chung của phân xởng đợc tập hợp trên Bảng tính phân bổ lơng và các khoản trích theo lơng. Ví dụ: Chi phí lơng nhân viên phân xởng Chặt tháng 1 năm 2001 nh sau: Tổng lơng là 3.033.310 đồng Trong đó: - Lơng : 2.549.000 đồng - BHXH : 382.350 đồng - BHYT : 50.980 đồng - KPCĐ : 50.980 đồng
Chi phí công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất chung.
Công ty Da - Giầy Hà Nội xác định chi phí công cụ dụng cụ căn cứ vào định mức theo nguyên vật liệu và tính trực tiếp theo các loại công cụ dụng cụ đợc xuất ra tháng nào thì tính toàn bộ vào chi phí tháng đó.
Căn cứ vào phiếu xuất kho công cụ dụng cụ kế toán xác định đợc giá trị công cụ dụng cụ đã tham gia vào qúa trình sản xuất kinh doanh.
Cụ thể là tại xí nghiệp Giầy da, căn cứ vào phiếu xuất kho trong tháng 1 năm 2001 cho phân xởng Chặt kế toán xác định đợc giá trị công cụ dụng cụ đã xuất dùng là 3.710.000 đồng. ( Số liệu trên Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ).
Chi phí khấu hao tài sản cố định.
Khấu hao tài sản cố định ở Xí nghiệp Giầy - da đợc trích theo từng tháng nhng dựa vào dự toán mức tính năm là khấu hao đều.
Cụ thể cách tính khấu hao của phân xởng Chặt nh sau:
Dựa vào mức khấu hao đã trích tháng 12 năm 2000 là 3.457.000 đồng tính bằng cách
Mức khấu hao = Nguyên giá x Tỉ lệ khấu trích T12/2000 1/12/2000 hao tháng
Tỉ lệ khấu hao TSCĐ của công ty là 9% năm nh vậy tỉ lệ khấu hao mỗi tháng là 0,75%.
Đợc biết nguyên giá TSCĐ ngày 1/12/2000 là 406.933.330 đồng Khấu hao giảm tháng 12/2000 = Nguyên giá TSCĐ giảm x 0,75% Khấu hao tăng tháng 12/2000 = Nguyên giá TSCĐ tăng x 0,75% Nh vậy tính đợc mức khấu hao trích trong tháng 1 năm 2001 là: Mức khấu hao = Mức khấu hao + Khấu hao tăng - Khấu hao giảm trích T1/2001 trích T12/2000 T12/2000 T12/2000
= Nguyên giá TSCĐ 1/1/2001 x 0,75%
Cụ thể trong tháng 12 năm 2000 , tại phân xởng Chặt không có sự tăng, giảm của TSCĐ nên mức trích khấu hao trong tháng 1 năm 2001 vẫn là 3.457.000 đồng nh ở tháng 12 năm 2000.
Việc tính và phân bổ khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất chung của từng phân xởng đợc trình bày trên Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ tháng 1 năm 2001 của toàn bộ Xí nghiệp Giầy - da.( Biểu số 5 )
Chi phí trả trớc.