dựng số 3 công ty xây dựng số 1
1. Đối t ợng tập hợp chi phí sản xuất và đối t ợng tính giá thành công tác xây lắp.
1.1, Đối t ợng và ph ơng pháp tập hợp chi phí sản xuất:
Xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên và đặc biệt quan trọng trong toàn bộ công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành ở Công ty XD số 1, việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đợc đánh giá là có ý nghĩa to lớn và đợc coi trọng đúng mực. Để đáp ứng nhu cầu của công tác quản lý, công tác kế toán, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty đợc xác định là công trình, hạng mục công trình. Mỗi công trình, hạng mục công trình đều đợc theo dõi chi tiết từng tờ kê chi phí, số liệu ghi vào sổ này là các chứng từ gốc phát sinh cùng loại của từng tháng và chi tiết theo từng yếu tố nh sau:
- Chi phí NVL trực tiếp (621) - Chi phí nhân công trực tiếp (622) - Chi phí sản xuất chung (627) + Chi phí nhân viên phân xởng. + Chi phí NVL.
+ Chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất. + Chi phí máy thi công.
+ Chi phí khấu hao TSCĐ. + Chi phí dịch vụ mua ngoài. + Chi phí bằng tiền khác.
Cuối tháng dựa trên các tờ kê khai chi tiết, chi phí của tất cả các công trình kế toán lấy sổ số liệu để lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất tháng. Hết mỗi quý từ bảng tổng hợp chi phí sản xuât của từng tháng trong quý làm cơ sở cho việc tính giá
thành sản phẩm xây lắp hoàn thành quý và lập báo cáo chi phí sản xuất và tính giá thành mỗi quý.
1.2. Đối t ợng tính giá thành:
Sản phẩm xây lắp của Công ty đợc nền kinh tế thừa nhận theo từng công trình, từng hạng mục công trình. Mặt khác do tính chất của Công ty có quy trình công nghệ phức hợp và liên tục, việc tổ chức ở Công ty là đơn chiếc cho nên việc tính giá thành công tác xây lắp ở Công ty đợc xác định là từng công trình, hạng mục công trình.
Vì vậy, việc tính giá thành công tác xây lắp ở Công ty xây dựng số 1là công trình hay hạng mục công trình. Xuất phát từ đặc điểm sản xuất, chu kỳ sản xuất lâu dài nên kỳ tính giá thành ở Công ty đợc xác định theo quý, và cũng do đặc điểm của nghành xây dựng cơ bản của Nhà nớc hiện nay tron giá thành dự toán công trình đợc xác định theo các khoản mục chi phí : Vật liệu, Nhân công, sử dụng máy thi công và chi phí trực tiếp khác
2. Ph ơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất và phân bổ chi phí.
2.1. Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí NVL trực tiếp.
Nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty nói riêng cũng nh của đơn vị Xây dựng nói chung bao gồm:
- Chi phí NVL : xi măng, sắt thép, gạch ngói, cát, sỏi.... - Chi phí NVL phụ : Vôi, sơn, đinh, dây buộc....
- Chi phí vật liệu kết cấu: kèo, cột, khung.... - Chi phí NVL trực tiếp khác ...
Chi phí NVL trực tiếp là một loại chi phí chiếm tỷ trọng tơng đối lớn trong giá thành công trình ( khoảng 70 % tổng giá trị xây lắp công trình, hạng mục công trình.) Do đó hạch toán chính xác và đầy đủ chi phí NVL có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định lợng tiêu hao vật chất trong thi công đảm bảo tính chính xác của
giá thành công trình xây dựng. Là một chi phí trực tiếp nên chi phí NVL đợc hạch toán trực tiếp vào từng đối tợng sử dụng ( công trình, hạng mục công trình ) theo giá trị thực tế của từng loại NVL đó.
Công ty xây dựng số 1 sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho để hạch toán chi phí NVL trực tiếp cụ thể công tác hạch toán chi phí NVL trực tiếp ở Công ty đợc tiến hành nh sau:
Trớc hết phòng kinh tế - kế hoạch căn cứ vào dự toán công trình đợc lập và kế hoạch về tiến độ thi công của từng công trình, hạng mục công trình đê lập kế hoạch cung ứng vật t và giao nhiệm vụ sản xuất thi công cho từng xí nghiệp, từng đội. Dựa vào nhiệm vụ thi công cụ thể, cán bộ cung ứng ở Xí nghiệp sản xuất, đội sản xuất sẽ mua NVL từ những đơn vị kinh doanh cung cấp dịch vụ đạI lý về nhập kho theo giá trị thực tế cộng với ch phí vận chuyển, bốc dỡ. Nếu nhu cầu về NVL không lớn thì các Xí nghiệp xây lắp và các đội công trình thờng mua NVL và chuyển thẳng đến công trình làm giảm chi phí bốc dỡ không cần thiết.thủ tục xuất NVL hiện nay Công ty đang áp dụng phơng pháp tính giá thành bình quân để xác định trị giá NVL nhập kho.
Trị giá thực tế NVL Trị gía thực tế NVL
Giá thực tế tồn kho Đầu kỳ + nhập kho trong kỳ
bình quân 1 =
đơn vị NVL Số lợng NVL tồn + Số lợng NVL nhập
kho Đầu kỳ kho trong kỳ
Giá thực tế của NVL = Giá thực tế bình quân * Số lợng NVL xuất
Căn cứ vào kế hoạch thi công nhu cầu thực tế và định mức tiêu hao NVL, Xí nghiệp xây lắp, đội công trình sẽ lập phiếu xuất kho, ghi danh mục vật liệu cần lĩnh về số lợng, Giám đốc Xí nghiệp xây lắp hoặc đội công trình sản xuất xét duyệt sau đó đa đến tổ kế toán, kế toán sẽ viết phiếu xuất kho
Phiếu xuất kho đợc viết thành 2 liên:
- 1 liên do thủ kho đơn vị sử dụng ( Xí nghiệp, đội sản xuất ) giữ để theo dõi và ghi thẻ kho.
- 1 liên gửi về và lu tại phòng tài vụ công ty. Phiếu xuất kho có mẫu nh sau:
Biểu 01
Đơn vị: XNXL 3 Phiếu Xuất kho số 14 Mẫusố:02- VT
ngày31 tháng 1 năm 2001 Nợ: 152 QĐsố:1141TC/CĐTK Có : 331 ngày 1/11/95 của BTC Họ và tên ngời nhận hàng: tổ Thế địa chỉ (bộ phận)
Lý do xuất kho : Đổ móng. Xuất tại kho : Làng QTTL.
Số TT
Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất Vật t (hàng
Mã số
Đ/ vị
Số lợng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 ... 1 Xi măng bút sơn PC 30 kg 10000 662727 6.627.270 Cộng 6.627.270
Cộng thành tiền (bằng chữ ) Sáu triệu sáu trăm hai bảy ngàn hai trăm bảy mơi Xuất, ngày 31 tháng 1 năm 2001
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Phụ trách cung tiêu Ngời nhận thủ kho
Căn cứ vào chứng từ gốc (phiếu xuất kho, hoá đơn mua hàng )Kế toán Xí nghiệp xây lắp đội sản xuất sẽ ghi vào các bảng kê vật t cho từng công trình, hạng mục công trình do kế toán xí nghiệp xây lắp, đội sản xuất gửi lên kế toán vật liệu sẽ tiến hành tập hợp chi phí và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình đợc phản ánh vào trong bảng phân bổ Nguyên liệu, nhiên liệu, công cụ dụng cụ.(xem biểu02)
Biểu 02
Công ty xây dựng số 1 xí nghiệp xây dựng số 3
Chi tiết xuất vật t - dụng cụ
Tháng 1 năm 2001 - Công trình : Làng Quốc Tế Thăng Long
TT Tên vật t Đ V Số lợng Đơn giá Thành tiền
I Tài khoản 152 Vật liệu chính 7 Xi măng bút sơn kg 10,000 672,727 6,727,270,000 8 Thép fi 16 LD kg 3,250 4000 13,000,000 Thép fi 14 LD kg 1,720 4000 6,880,000 9 Thép fi 6 LD kg 542 4333 2,348,486 Thép fi 8 LD kg 1,586 4333 6,872,138 Thép fi 10 LD kg 680 4047,6 2752368 Thép fi 12 LD kg 2,493 4047,6 10,090,667 Thép fi 18 LD kg 922 4047,6 3,731,887 10 Thép fi 20 LD kg 1,180 4047,6 4,776,168 Thép fi 22 LD kg 3,812 4047,6 15.429,451 Thép fi 25 LD kg 159 4047,6 643,568 Thép fi 14 LD kg 2,824 4047,6 19,509,432 Thép fi 16 LD kg 3,994 4047,6 11,430,422 Thép fi 20 LD kg 4,974 4047,6 16,166,114 Cộng thép tròn kg 32,956 405,885 133,763,463 12 Cát vàng m3 150 46,536 6,980,400 13 Đá 1* 2 m3 115 104,545 12,022,675 Cộng vật liệu chính đồng 152,766,538 Vật liệu khác 10 Dây buộc kg 200 5,714 1,142,800 2 Que hàn fi 14 TQ kg 20 7,760 155,200 6 Que hàn fi 14 TQ kg 50 7,954 397,700
2 Tăng đơ fi 14 cáI 40 19,400 776,000
2 Bu lông fi 14 cáI 80 970 77,600
Cộng VL khác đồng 259,300 Cộng TK 152 đồng 162,043,108 II TàI khoản 153
1 ĐIện thoại cáI 1,299,727 1,299,727
3 Thớc sắt 30 m cáI 242,500 242,500
Hộp bật mực cáI 58,200 58,200
4 Dây chày đầm dùi cáI 339,500 339,500
5 Dây đầm bê tông cáI 480,000 480,000
Cộng TK 152 đồng 3,050,427
Biểu 03
Bảng phân bổ Nguyên liệu, Nhiên liệu Công cụ, Dụng cụ
Số TT
Ghi có các tài khoản Ghi nợ các tài khoản
152 Thành tiền 153 Thành tiền 1 2 3 4 I TK: 621 Chi phí NVL trực tiếp 332.322.704
- Ngân Hàng Quảng ninh 69.681.596
- Làng Quốc tế thăng long 162.043.108 - Các trờng tiểu học miền núi phiá bắc 100.598.000
II TK : 627 Chi phí sản xuất chung 20.733.768 7.300.927
- Ngân hàng Quảng ninh 2.877.538 1.093.250
- Làng Quốc tế thăng long 11.856.230 3.050.427 - Các trờng tiểu học miền núi phía bắc 6.000.000 3.157.250
Tổng cộng 363.056.472 7.300.927
Sau khi lập bảng chi tiết và bảng phân bổ kế toán sẽ đánh số theo chứng từ luân chuyển trên phòng kế toán để ghi chép vào các sổ kế toán chi tiết liên quan cũng nh Nhật ký chứng từ có liên quan. Các số liệu trên sẽ đợc ghi chuyển vào sổ cái TK 152,153,621. Số liệu trên, các chứng từ gốc cũng đợc ghi vào sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh theo từng công trình, hạng mục công trình để làm cơ sở tổng hợp chi phí NVL trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình theo từng tháng, sau đó tổng hợp chi phí NVL cho toàn Công ty.
Biểu 04
Công ty xây dựng số 1 Xí nghiệp xây dựng số3.
tháng 1năm 2001.
Công trình : Làng Quốc tế thăng long.
T T
Tên Vật t ĐV Số l-
ợng
Đơn giá Thành tiền
627 142 621 I TK152 2 Xi măng Bút Sơn kg 10,000 672,727 6,727,270,000 6,727,270 3 Thép tròn kg 32,956 405,885 133763463 133,763,463 5 Cát vàng m3 150 46,536 6,980,400 6,980,400 6 Đá 1* 2 m3 115 104,545 12,022,675 12,022,675 Cộng vật liệu chính đồng 159,493,808 159,493,80 8 Vật liệu khác đồng 2,549,300 2,549,300 Cộng TK 152 đồng 162,043,108 162,043,108 II TK 153 đồng 3,050,427 58,200 2,992,227 Tổng cộng đồng 165093535 58200 2.992 3 162043108
Kế toán Xí nghiệp xây dựng số
2.2. Hạch toán và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp.
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty xây dựng số 1 bao gồm: - Chi phí tiền lơng và các khoản phải trích tiền lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) của công nhân trực tiếp sản xuất. Tiền lơng và số trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lơng cơ bản của Giám đốc Xí nghiệp, Đội trởng sản xuất, nhân viên kỹ thuật, Kế toán viên, Thủ kho, Bảo vệ công trình. Ngoài ra bao gòm các khoản phụ cấp công trờng của công nhân trực tiếp sản xuất , phụ cấp trách nhiệm các khoản trợ cấp BHXH nh trợ cấp ốm đau, thai sản....
2.2.1 Tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất, tiền lơng của bộ phận trực tiếp sản xuất khác và bộ phận gián tiếp sản xuất:
* Tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất:
Hiện nay công ty đang áp dụng hình thức hợp đồng dài hạn (công nhân trong danh sách và hợp đồng ngắn hạn theo thời vụ( công nhân ngoài danh sách). Cong ty áp dụng hình thức trả lơng khoán theo sản phẩm kết hợp với xếp loại chất lợng lao đôngj và trả lơng theo thời gian cho công nhân thực hiện các việc nh đào hố vôi, tát nớc... Nh vậy tiền lơng cồng nhân trực tiếp sản xuất tại Cong ty bao gồm:
- Tiền lơng trả theo sản phẩm. - Tiền lơng trả theo thời gian. - Các khoản phụ cấp.
- Trợ cấp BHXH trích sử dụng cho công nhân sản xuất ốm đau, thai sản...
Dựa vào khối lợng công việc đợc công ty giao khoán cho từng Xí nghiệp và đội sản xuất, xí nghiệp xây lắp và đội sản xuất sẽ giao khoán công việc còn lại cho các tổ. Tổ trởng sản xuất đôn đốc lao động thực hiện thi công phần công việc đợc giao, đảm bảo đúng tiến độ và yêu cầu kỹ thuật thời theo dõi tình hình lao động của từng công nhân trong tổ làm căn cứ cho việc thanh toán lơng tiền công lao động sau này.
Cụ thể hang ngày tổ trởng sản xuất có nhiệm vụ theo dõi thời gian sản xuất chấm công cho từng công nhân trong ngày ghi vào các ngày tơng ứng với các cột (từ 1- 31) theo các ký tự quy định ở bảng chấm công.
Bảng chấm công (biểu 05)
Bảng chấm công
Tháng 2 năm 2001.
Số TT Họ tên Số hiệu Bậc lơng Số Ngày trong tháng Tổng số công Hệ số bậc lơng Số công tính Thành tiền l- ơng Tổng số tiền đợc lĩnh 1 2 .. .. 31 A B C 1 2 3 4 5 6 7 8 11 1 Đoàn Nam Thế HĐ * * * * 28 936,000 2 Phan Nhật Anh HĐ * * * * 28 936,000 3 Nguyễn Tiến Dũng HĐ * * * * 28 936,000
4 Hoàng Văn Hải HĐ * * * * 28 936,000
5 Nguyễn Lam Sơn HĐ * * * * 28 936,000
Tổ trởng sản xuất theo dõi thời gian sản xuất của từng công nhân phục vụ thi công cho từng công trình, hạng mục công trình cụ thể trong tháng ghi vào nhật ký làm việc. Cuối tháng phó Giám đốc công ty phụ trách thi công, Giám đốc Xí nghiệp xây lắp hoặc đội trởng đội sản xuất cùng phòng kinh tế kế hoạch và kỹ thuật viên công trình tiến hành nghiệm thu khối lợng xây lắp làm đợc trong tháng khi xem xét tài liệu, bản vẽ, hồ sơ và kiểm tra xác minh tại hiện trờng. Trên cơ sở đó xí nghiệp xây lắp đội sản xuất lập bảng sản lợng cho từng tháng có chi tiết từng công việc đã thực hiện theo 2 yếu tố là chi phí vật liệu và chi phí nhân công .
Cụ thể trong tháng 2 năm 2001 phó giám đốc công ty, giám đốc xí nghiệp xây lắp 3 cùng kỹ thuật viên của xí nghiệp và phòng kinh tế kế hoạch tiến hành nghiệm thu khối lợng xây lắp và bảng tổng hợp kinh phí thực hiện tại công trình nhà C1 - khu chung c trung tầng làng Quốc tế thăng long, từ đó lập bảng sản lợng tháng 2 năm 2001 nh sau:
Biểu 6
Sản lợng tháng 2/2001
Trích công trình: Làng Quốc Tế Thăng Long Đơn vị thi công : Xí Nghiệp XD số 3.
Tên công việc Đ/v K l- ợng
Vật liệu Nhân công
Đơn giá Thành tiền Đơn giá Thành tiền ... Xây tờng 110 vữa TH 50 M3 3.2 290.000 928.000 30.000 96.000 Trát tờng vữa tổng hợp M3 830.6 3.500 2.907.098 1.725 1.432.785 ... Bê tông dầm M3 7.12 440.350 3.135.292 71.200 5.069.440 Cộng 6.970.390 6.598.225
Căn cứ vào bảng sản lợng tháng của Xí nghiệp xây lắp, đội sản xuất báo về phòng hành chính, phòng hành chính sẽ xác định chi phí nhân công trong trị giá khối lợng xây lắp là bao nhiêu. Tiền lơng của toàn Xí nghiệp xây lắp đội sản xuất đ-
ợc tính vào giá thành sản phảm xây lắp sau khi trừ đi tiền lơng trả cho bộ phận gián tiếp sản xuất, quỹ tiền lơng còn lại chia cho bộ phận trực tiếp sản xuất khá
Chi phí nhân công trực tiếp đợc chia cho từng tổ sản xuất căn cứ vào khối lợng thực hiện đợc trong tháng của từng tổ sản xuất khối lợng công việc thực hiện đợc của từng tổ sản xuất do cán bộ kỹ thuật theo dõi ghi vào sổ theo dõi khối lợng công việc hoàn thành. Tại mỗi tổ sản xuất, căn cứ vào tổng số tièn lơng chia cho tổ trong tháng, số lao động trong tổ, khối lợng công việc từng ngời lao động thực hiện để tiến hành bình xét lơng cho từng công nhân và ghi vào bảng chia lơng tháng. Riêng đối với công nhân thuộc diện lao động theo hợp đồng thời vụ thì tiền lơng chi trả cho họ đợc thoả thuận trớc trong hợp đồng kinh tế nội bộ giữa xí nghiệp đội xâylắp với ngời