III Hạch toán chiphí sản xuất và tình giá thành sản phẩm
2. Hạch toán chiphí nhân công
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp
ở đây tiền trích BHXH là 15%, BHYT 3% và KPCĐ 2%
3.13. Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất kinh doanh phụ. Sơ đồ hạch toán
- Trờng hợp không có sự lao vụ giữa các bộ phận sản xuất kinh doanh phụ.
TK 154 TK 622
TK 334
TK 152
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp Tiền lương và phụ cấp lương
phải trả cho công nhân trực tiếp
Các khoản trích theo tỷ lệ với tiền lương thực tế của nhân
công trực tiếp phát sinh
TK 151, 152, 334 TK 621, 622, 627 TK 154 chi tiết TK 155, 152 TK 632, 157 TK 627 TK 641, 642 Tập hợp chi phí sản
xuất kinh doanh phụ
Kết chuyển chi phí Sản xuất kinh doanh phụ
Nhập kho Tiêu thụ
Phục vụ sản xuất kinh doanh chính
-
- Trờng hợp có sự cung cấp lao vụ giữa các bộ phận sản xuất kinh doanh phụ.
+ Phơng pháp đại số
+ Phơng pháp phân bổ lẫn nhau theo giá thành ban đầu + Phơng pháp phân bổ lẫn nhau theo giá thành kế hoạch
3.14. Kế toán chi trả trớc.
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí trả trớc
TK 111, 112, 331, 342 TK 142 TK 111, 112, 331, 342
TK 911 TK 641, 642
Chi phí trả trước thực tế
phát sinh Phân bổ chi phí trả trước vào các kỳ hạch toán
Kết chuyển chi phí bán hàng
Chi phí quản lý vào TK xác định kết quả Kết chuyển chi phí bán hàng
3.15. Kế toán chi phí phải trả.
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí phải trả
3.16. Hạch toán các khoản thiệt hại trong sản xuất.
A. Hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng
Sơ đồ hạch toán sản phẩm hỏng có thể sửa chữa đợc TK 241, 311, 111, 112
TK 335 TK 622
TK 627, 641, 642 Tiền lương phép, lương
Tính trước lương phép, lương ngừng việc của
công nhân sản xuất
Tính trước chi phí phải trả vào chi phí kinh
doanh Các chi phí phải trả khác thực tế phát sinh TK 334 ngừng việc thực tế phải trả TK 152, 153, 334 TK 142 TK 138 TK 821 TK 627 Chi phí sửa chữa sản
phẩm hỏng
Bồi dưỡng
Chi phí bất thường
Sơ đồ hạch toán sản phẩm hỏng không thể sửa chữa đợc
B. Hạch toán thiệt hại ngừng sản xuất.
Sơ đồ hạch toán thiệt hại ngừng sản xuất theo kế hoạch
Sơ đồ hạch toán thiệt hại về ngừng sản xuất ngoài kế hoạch
TK 111, 112, 152 TK 138 TK 154 TK 821 TK 627 Giá trị sản phẩm hỏng
không sửa chữa được
Giá trị phế liệu thu hồi
Bồi thường
Tính vào chi phí sản phẩm TK 334
Chi phí bất thường
TK 152, 334, 338, 111 TK 335 TK 627, 641, 642
Chi phí thực tế phát sinh Trích trước chi phí về ngừng sản xuất trong kế hoạch khi ngừng sản xuất
TK 152, 334, 338, 111 TK 335
Tập hợp chi phí phát sinh Bồi thường trong thời gian ngừng sản xuất
TK 138
TK 821 Trích vào chi phí bất thường
3.17. Hạch toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung
3.18. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
* Phơng pháp đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
* Phơng pháp đánh giá theo khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng.
- Đối với chi phí bỏ vào một lần ngay từ đầu dây chuyền công nghệ thì tính cho sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang nh sau.
- Còn các chi phí khác bỏ dần theo mức độ chế biến, sản xuất sản phẩm sẽ tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ theo mức độ hoàn thành.
* Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai th- ờng xuyên.
TK 334, 338 TK 627
Chi phí nhân công Các khoản ghi giảm chi phí
TK 111, 112, 152
TK 154 Phân bổ chi phí sản xuất
Sản xuất chung
Chung cho từng đối tượng TK 152, 153
Chi phí vật liệu, dụng cụ TK 142, 335
Chi phí theo dự toán TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ TK 331, 111, 112
Chi phí dịch vụ mua ngoài Và chi phí bằng tiền khác TK 621 TK 622 TK 627 TK 154 TK 154, 338 TK 155, 152 TK 157 Chi phí NVL trực tiếp Các khoản ghi giảm chi phí
Nhập kho
Giá thành thực tế gửi bán Chi phí NC trực tiếp
3.2, Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
3.21. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
86 TK 621 TK 622 TK 627 TK 631 TK 154 TK 623 Chi phí NVL trực tiếp Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
Tổng giá thành SX của SP, Chi phí NC trực tiếp
Chi phí sản xuất chung
dịch vụ hoàn thành Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ
TK 331, 111, 112, 411 TK 6111 TK 621
TK 151, 152
TK 631
Giá trị vật liệu tăng trong kỳ Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp Giá trị VL chưa chế tạo SP hay thực hiện dịch vụ Giá trị NVL dùng
3.22. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Cách tập hợp chi phí nh đối với phơng pháp kê khai thờng xuyên nhng cuối kỳ để tính giá thành kế toán kết chuyển vào TK 631 theo đối tợng.
Nợ TK 631
Có TK 622
3.23. Hạch toán chi phí sản xuất chung.
Toàn bộ chi phí sản xuất chung cuối kỳ đợc tập hợp vào TK 627 và đợc chi tiết theo các tiểu khoản tơng ứng và tơng tự nh với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên sau đó sẽ đợc phân bổ vào TK 631 chi tiết theo từng sản phẩm, lao vụ để tính giá thành.
Nợ TK 631
Có TK 627
3.24. Phơng pháp hạch toán sản phẩm dở dang.
- Đầu kỳ kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang vào giá thành từng loại sản
phẩm. Nợ TK 631
Có TK 154
- Cuối kỳ kết chuyển các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ vào giá thành từng loại sản phẩm. Nợ TK 631
Có TK 621,622,627 - Căn cứ kết quả kiểm tra và đánh giá sản phẩm dở dang.
Nợ TK 154
Có TK 631
- Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành. Nợ TK 632
Có TK 631
Việc kiểm tra đánh giá sản phẩm dở dang tơng tự nh đối với phơng pháp kê khai thờng xuyên.
4. Đối tợng và phơng pháp tính giá thành.
4.1, Đối tợng tính giá thành.
Xác định đối tợng tính giá thành là công việc đầu tiên cần thiết trong toàn bộ công việc tính giá thành của kế toán. Trong các doanh nghiệp sản xuất đối tợng tính giá thành là kết quả sản xuất thu đợc từ những sản phẩm, công việc nhất định đã hoàn thành, cần phải tính đợc tổng giá thành và giá thành đơn vị. Việc xác định đối tợng tính giá thành phải căn cứ vào đặc điểm cơ cấu tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ kỹ thuật sản xuất sản phẩm, yêu cầu trình độ hạch toán và quản lý kinh tế của doanh nghiệp. Về mặt tổ chức phải xem xét doanh nghiệp nào sản xuất theo loại hình sản xuất nào. Nếu sản xuất đơn chiếc thì đối tợng tính giá thành là từng sản phẩm, từng công việc hoàn thành. Nếu sản xuất hàng loạt thì từng loại sản phẩm hay nhóm sản phẩm hoàn thành là một đối tợng tính giá thành.
Quy trình công nghệ cũng có ảnh hởng nhất định đến việc xác định tính giá thành. Nếu quy trình công nghệ sản xuất giản đơn, thì đối tợng tính giá thành chỉ có thể là sản phẩm đã hoàn thành ở cuối quy trình sản xuất. Nếu quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục thì sản phẩm ở giai đoạn cuối cùng hoặc thành phẩm đã hoàn thành ở từng giai đoạn là đối tợng tính giá thành. Nếu quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu song song thì đối tợng tính giá thành lại có thể là sản phẩm đợc lắp ráp hoàn chỉnh, cũng có thể là từng bộ phận, từng chi tiết sản phẩm.
Khi xem xét các loại nửa thành phẩm tự chế, bộ phận hoặc chi tiết sản phẩm còn là đối tợng tính giá thành hay không còn cần phải cân nhắc đến các mặt: Chu kỳ sản xuất sản phẩm dài hay ngắn, nửa thành phẩm tự chế có phải là sản phẩm hàng hoá hay không, yêu cầu về trình độ quản lý và hạch toán kinh doanh của doanh nghiệp nh thế nào để xác định cho phù hợp.
Về đơn vị tính giá thành là đơn vị tính đợc thừa nhận phổ biến trong nền kinh tế quốc dân, phù hợp với tính chất lý hoá của sản phẩm. Đơn vị tính giá thành thực tế phải tơng ứng với đơn vị tính đã ghi trên kế hoạch giá thành sản phẩm của doanh nghiệp. Trên cơ sở đối tợng tính giá thành đã xác định đợc phải căn cứ vào chu kỳ sản xuất sản phẩm, đặc điểm tổ chức sản xuất, tính chất sản
phẩm mà xác định kỳ tính giá thành, để cung cấp số liệu về giá thành sản phẩm một cách kịp thời phục vụ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp.
Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán cần tiến hành công việc tính giá thành cho từng đối tợng giá thành. Xác định kỳ tính giá thành thích hợp sẽ giúp cho việc tổ chức công tác tính giá thành đợc khoa học, hợp lý, đảm bảo cung cấp số liệu về giá thành thực tế đợc kịp thời, phát huy đầy đủ chức năng giám đốc tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm của kế toán.
Thông thờng, doanh nghiệp sản xuất với khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ liên tục thì kỳ giá thành thích hợp hàng tháng và thời điểm cuối tháng. Ngày cuối tháng, sau khi đã hoàn thành công việc ghi sổ kế toán kiểm tra đối chiếu chính xác, bộ phận tính giá thành căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp đợc trong tháng cho từng đối tợng kế toán tập hợp chi phí, vận dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp để tính toán tổng giá thành và giá thành đơn vị thực tế cho từng đối tợng tính giá thành.
Nh vậy trong trờng hợp này kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo, có tác dụng cung cấp kịp thời giá thành sản phẩm thực tế làm căn cứ ghi chép tính toán số thành phẩm nhập kho hoặc giao trực tiếp cho khách hàng.
Nếu doanh nghiệp tổ chức sản xuất đơn chiếc, hoặc hàng loạt theo từng đơn đặt hàng của khách hàng, chu kỳ sản xuất dài, sản phẩm hoặc loại sản phẩm chỉ hoàn thành khi kết thúc chu kỳ sản xuất của sản phẩm hoặc loại sản phẩm đó thì kỳ tính giá thành thích hợp là thời điểm kết thúc chu kỳ sản xuất sản phẩm hoặc loại sản phẩm đã hoàn thành. Hàng tháng vẫn tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo từng đối tợng có liên quan khi nhận đợc chứng từ xác minh sản phẩm hoặc loại sản phẩm đã hoàn thành, kế toán giá thành sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp theo đối tợng liên quan trong suốt các tháng từ khi bắt đầu sản xuất đều khi kết thúc chu kỳ sản xuất để vận dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp, tính tổng giá thành và giá thành đơn vị cho sản xuất hoặc loại sản phẩm đơn đặt hàng. Nh vậy trong trờng hợp này kỳ tính giá thành sản phẩm không phù hợp với kỳ báo cáo.
4.2. Phân biệt đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành.
Giữa hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ hữu cơ với nhau. Hạch toán chi phí sản xuất ngoài việc phục vụ quá trình sản xuất, phải đáp ứng tối đa những đòi hỏi của phơng pháp tính giá thành. Tuy nhiên hạch toán chi phí sản xuất ngoài việc phục vụ trực tiếp cho lãnh đạo nghiệp vụ cho quá trình ngoat cha phải là mục tiêu của phơng án tính giá thành, nó chỉ là cơ sở, phơng tiện là một giai đoạn đầu tiên của tính giá thành. Điều đó có thể giải thích tài chính bản chất của chỉ tiêu giá thành nh là sự xác định về l- ợng trong mối quan hệ, về chất giữa chi phí bỏ ra và kết quả thu đợc. Hạch toán chi phí sản xuất dù đầy đủ chi tiết đến đâu cũng không thể đáp ứng đầy đủ mọi đòi hỏi của phơng pháp tính giá thành. Vì vậy ngoài hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành phải vận dụng các phơng pháp kỹ thuật nhằm nêu ra chính xác nhất quan hệ giữa chi phí và kết quả của từng hoạt động sản xuất kinh doanh cụ thể.
Quá trình hạch toán chi phí sản xuất đợc chia ra làm hai giai đoạn nh trên là do có sự khác nhau cơ bản giữa đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối t- ợng tính giá thành. Bởi vậy nếu không phân biệt hai loại đối tợng này thì không thể xác định một cách đúng đắn mục đích và giới hạn của việc kiểm tra chi phí sản xuất theo nơi phát sinh và theo ý nghĩa của việc sử dụng chi phí, không cho phép kiểm tra nhiệm vụ hạ giá thành ... từ đó có biện pháp giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm. Đối tợng tính chi phí có nội dung khác với đối tợng tính giá thánh. Đối tợng tính chi phí có nội dung khác với đối tợng tính giá thành. Đối t- ợng của chi phí sản xuất là căn cứ để mở các tài khoản, các sổ kế toán chi tiết, tổ chức công tác ghi chép ban đầu, tập hợp số liệu chi phí sản xuất theo từng đối tợng. Còn việc xác định đối tợng tính giá thành lại là căn cứ để kế toán lập bảng chi tiết giá thành và tổ chức công tác tính giá thành theo từng đối tợng.
Nh vậy, tuy đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành có sự khác nhau về nội dung, nhng chúng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau xuất phát từ mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Mối quan hệ đó đợc thể hiện ở việc sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp đợc để xác định đợc giá trị chuyển dịch của các yếu tố chi phí sản xuất vào các đối tợng tính giá thành. Ngoài ra một đối tợng kế toán chi phí sản xuất có thể bao gồm nhiều đối tợng hạch toán chi phí tơng ứng.
Tuy nhiên về bản chất chúng đều là những phạm vi giới hạn để tập hợp chi phí theo đó và cũng phục vụ cho công tác quản lý, phân tích, kiểm tra chi phí và giá thành nhằm có biện pháp nâng cao công tác quản trị doanh nghiệp. Mặt khác cũng do mối quan hệ giữa đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành có nhiều điểm giống và khác nhau nên khi hạch toán chúng ta phải áp dụng nhiều phơng pháp tính toán khác nhau cho phù hợp.
4.3. Phơng pháp tính giá thành.
Phơng pháp tính giá thành sp là phơng pháp sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ để tính toán tổng giá thành và giá thành đơn vị theo từng khoản mục chi phí quy định cho các đối tợng tính giá thành.
* Phơng pháp tính trực tiếp
Phơng pháp này đợc áp dụng trong từng trờng hợp đối tợng hạch toán chi phí phù hợp với đối tợng tính giá thành đơn vị sản phẩm, đợc áp dụng trong các xí nghiệp có số lợng mặt hàng ít, chu kỳ sản xuất ngắn.
* Phơng pháp loại trừ chi phí sản xuất phụ.
áp dụng đối với xí nghiệp mà trong quá trình sản xuất đồng thời với việc thu đợc sản phẩm chính còn thu đợc sản phẩm phụ.
* Phơng pháp hệ số.
áp dụng đối với các xí nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau. Do tính chất và quy trình công nghệ mà chi phí không đợc tập hợp riêng cho cùng loại sản phẩm mà phải tập trung cho cả quy trình sản xuất.
* Phơng pháp tính giá thành phân bớc.
áp dụng thích hợp đối với những sản phẩm có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục, quá trình sản xuất phải trải qua nhiều giai đoạn