Phơng pháp này để tính giá thành sản phẩm đợc áp dụng trong trờng hợp: - Cùng một qui trình công nghệ sản xuất, đồng thời với việc chế tạo ra sản
phẩm chính còn thu thêm đợc sản phẩm phụ.
- Kết quả sản xuất ngoài thành phẩm đủ tiêu chuẩn chất lợng qui định còn có sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc mà các khoản thiệt hại này không đợc hạch toán cho sản phẩm hoàn thành.
Đối tợng hạch toán chi phí là toàn bộ qui trình công nghệ sản xuất hoặc địa điểm phát sinh chi phí .
Đối tợng tính giá thành sản phẩm là sản phẩm chính.
Do đó để tính đúng giá thành sản phẩm chính phải loại trừ sản phẩm phụ.
Tổng giá Gía trị Tổng chi phí Gía trị Gía trị thành sản = SP chính + sản xuất phát - SP phụ - SP chính phẩm chính DD đầu kỳ sinh trong kỳ thu hồi DD cuối kỳ
Gía trị sản phẩm phụ đợc tính nh sau:
- Tính theo giá thành kế hoạch ớc tính: đơn giản nhng không chính xác. - Tính theo giá thực tế trên thị trờng: chính xác nhng phức tạp.
Nếu cả hai sản phẩm này đều là mục đích kinh doanh thì có thể tính giá thành theo phơng pháp tỉ lệ hoặc phơng pháp hệ số.
Ngoài các phơng pháp tính giá thành sản phẩm trên ngời ta còn có thể tính giá thành bằng phơng pháp liên hợp, đây là tổng hợp của các phơng pháp trên.
f.
á p dụng ph ơng pháp tính giá thành sản phẩm cho một số loại hình doanh nghiệp chủ yếu.
f.1.Doanh nghiệp sản xuất giản đơn.
Doanh nghiệp sản xuất giản đơn thờng là những doanh nghiệp chỉ sản xuất một số ít mặt hàng với số lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang không có hoặc có không đáng kể nh các doanh nghiệp khai thác than, hải sản...; các doanh nghiệp sản xuất động lực ( điện, nớc, khí đốt... ). Do số lợng mặt hàng ít nên việc hạch toán chi phí sản xuất đợc mở ở một sổ hoặc thẻ hạch toán chi phí sản xuất. Công việc tính giá thành thờng đợc tiến hành vào cuối tháng theo phơng pháp trực tiếp hoặc theo phơng pháp liên hợp.
f.2.Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng.
Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng thờng là những doanh nghiệp sản xuất có những sản phẩm có qui trình công nghệ phức tạp kiểu liên tục, kiểu song song, tổ chức sản xuất đơn chiếc, hàng loạt nhỏ hoặc hàng loạt vừa theo đơn đặt hàng, chu kỳ sản xuất dài và riêng rẽ
Đối tợng tập hợp chi phí là đơn đặt hàng.
Đối tợng tính giá thành sản phẩm là thành phẩm của từng đơn đặt hàng hoặc từng loạt hàng.
Kỳ tính giá thành phù hợp với chu kỳ sản xuất và thờng không nhất trí với kỳ báo cáo, chỉ khi nào sản xuất hoàn thành đơn đặt hàng kế toán mới tính giá thành sản xuất cho từng sản phẩm của các đơn đặt hàng.
Nội dung của phơng pháp tính giá thành ở các doanh nghiệp này nh sau: Sau khi nhận đợc đơn đặt hàng của khách hàng, phòng kế hoạch hoặc phòng kinh doanh chuyển đơn đặt hàng sang phòng kế toán để hạch toán chi tiết theo từng đơn đặt hàng.
- Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp có liên quan tới chi phí của từng đơn đặt hàng thì hạch toán chi tiết cho từng đơn trên cơ sở các chứng từ sử dụng vật t và nhân công.
- Đối với chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều đơn đặt hàng thì phải tập hợp riêng sau đó phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo tiêu thức thích hợp nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp. - Cuối tháng nếu đơn đặt hàng cha hoàn thành thì cha tính giá thành sản
xuất. Toàn bộ chi phí sản xuất đợc coi là chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ. Nếu đơn đặt hàng đã hoàn thành thì tính giá thành. Tuy nhiên, trong một số trờng hợp cần thiết, theo yêu cầu của công tác quản lí cần xác định khối lợng công việc hoàn thành trong kỳ thì đối với những đơn đặt hàng mới chỉ hoàn thành một phần, việc xác định sản phẩm dở dang của đơn đặt hàng đó có thể dựa vào giá thành kế hoạch hoặc theo mức độ hoàn thành của đơn đặt hàng.
Nếu đơn đặt hàng có nhiều sản phẩm mà tính giá thành cho từng loại sản phẩm thì phải kết hợp cả phơng pháp tỉ lệ hoặc phơng pháp hệ số.
f.3.Doanh nghiệp áp dụng hệ thống hạch toán định mức.
Doanh nghiệp áp dụng hệ thống hạch toán định mức phải là doanh nghiệp có đủ điều kiện sau:
Qui trình công nghệ sản xuất đã định hình và sản phẩm đã đi vào sản xuất ổn định.
Các loại định mức kinh tế kỹ thuật đã tơng đối hợp lí, chế độ quản lí định mức đã đợc kiện toàn và đi vào nề nếp thờng xuyên.
Trình độ tổ chức và nghiệp vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tơng đối vững vàng, đặc biệt là công tác hạch toán ban đầu tiến hành có nề nếp chặt chẽ.
Trên cơ sở hệ thống định mức tiêu hao lao động, vật t hiện hành và dự toán về chi phí sản xuất chung, kế toán sẽ xác định giá thành định mức của từng loại sản phẩm.
Tổ chức hạch toán riêng những thay đổi, các chênh lệch so với định mức phát sinh trong qúa trình sản xuất sản phẩm.
Khi có thay đổi định mức kinh tế kĩ thuật cần kịp thời tính toán lại giá thành định mức và số chênh lệch chi phí sản xuất do thay đổi định mức của số sản phẩm đang sản xuất dở dang nếu có.
Dựa trên giá thành định mức, chênh lệch do thay đổi định mức và chênh lệch so với định mức, kế toán tính giá thành sản phẩm theo công thức sau:
Gía thành Gía thành Chênh lệch Chênh lệch thực tế = định mức + do thay đổi + so với
sản phẩm sản phẩm định mức định mức
- Gía thành định mức của sản phẩm.
Gía thành định mức đợc tính trên cơ sở các định mức hiện hành ngày đầu kỳ và các dự toán chi phí đợc duyệt. Tuỳ theo tính chất qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm và đặc điểm sản phẩm mà áp dụng các phơng pháp tính giá thành định mức khác nhau ( theo sản phẩm hoàn thành, theo chi tiết, bộ phận sản phẩm ...) rồi tổng hợp lại.
- Chênh lệch do thay đổi định mức.
Việc thay đổi định mức là sự tăng hay giảm các định mức chi phí để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm do kết quả của việc áp dụng định mức mới kinh tế và tiết kiệm hơn để thay đổi các định mức cũ đã lỗi thời. Bộ phận tính giá thành định mức phải căn cứ vào định mức mới tính ra giá thành định mức theo định mức mới. Bộ phận kế toán giá thành phải căn cứ vào chi phí định mức mới để tính ra số chênh lệch chi phí sản xuất do thay đổi định mức nếu có và tổ chức hạch toán chi phí trên cơ sở định mức mới.
Thay đổi định mức thờng đợc áp dụng từ đầu tháng để thuận lợi cho việc thực hiện định mức cũng nh kiểm tra việc thi hành định mức. Nếu đầu tháng có sản phẩm dở dang thì những sản phẩm dở dang này tính theo định mức cũ, kế toán cần phải tính lại sản phẩm dở dang đầu tháng theo định mức mới và tính riêng số chênh lệch do thay đổi định mức của sản phẩm dở dang này để khi tính giá thành thực tế phải cộng hoặc trừ đi số chênh lệch đó, đảm bảo cho giá thành thực tế phản ánh một cách trung thực hợp lí.
- Chênh lệch so với định mức.
Trờng hợp thay đổi định mức diễn ra vào ngày cuối tháng thì đầu tháng sau mới phát sinh ngoài phạm vi định mức và dự toán qui định đợc coi là chênh lệch so với định mức. Nó đợc hạch toán trên cơ sở các chứng từ báo động mang tín hiệu riêng hoặc theo phơng pháp pha cắt vật liệu hay phơng pháp kiểm kê.
Chứng từ báo động là những chứng từ phản ánh xuất bổ sung vật liệu hay thay thế vật liệu dẫn đến chênh lệch so với định mức.
Phơng pháp pha cắt vật liệu là phơng pháp so sánh giữa số chi phí vật liệu thực tế phát sinh ôứi số vật liệu tính theo định mức.
Phơng pháp kiểm kê giống nh phơng pháp pha cắt nhng chỉ áp dụng đối với những vật liệu quí hiếm.
Đối với chi phí tiền công, khoản chênh lệch cũng đợc xác định tơng tự với chi phí vật liệu.
Đối với chi phí sản xuất chung, do bao hàm nhiều nội dung khác nhau nên cuối tháng chỉ so sánh số chi phí thực tế và chi phí định mức. Trờng hợp cần thiết mới đi vào cụ thể.
f.4.Doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục.
Trong các doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục qui trình công nghệ gồm nhiều bớc nối tiếp nhau theo một trình tự nhất định, mỗi bớc tạo ra một loại bán thành phẩm và bán thành phẩm của bớc trớc lại là đối tợng chế biến của bớc sau. Do đó phơng pháp hạch toán chi phí thích hợp nhất là hạch toán theo bớc chế biến hay giai đoạn công nghệ. Theo phơng pháp này chi phí sản xuất phát sinh ở giai đoạn nào sẽ đợc tập hợp cho giai đoạn đó. Riêng chi phí sản xuất chung tập hợp theo phân xởng sẽ đợc phân bổ cho các bớc theo những tiêu thức thích hợp.
Tuỳ theo tính chất hàng hoá của bán thành phẩm và yêu cầu công tác quản lí, chi phí sản xuất có thể đợc tập hợp theo phơng án có bán thành phẩm và phơng án không có bán thành phẩm. Phơng pháp tính giá thành thờng là phơng pháp trực tiếp kết hợp với phơng pháp tổng cộng chi phí hay phơng pháp tỉ lệ.
f.4.1.Tr ờng hợp có tính đến giá trị bán thành phẩm.
Phơng án hạch toán này thờng đợc áp dụng ở các doanh nghiệp có yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ cao hoặc bán thành phẩm bán ra ngoaì. Đặc điểm của ph- ơng án này là khi tập hợp chi phí sản xuất của các giai đoạn công nghệ, giá trị các bớc trớc chuyển sang sau đó đợc tính theo giá thành thực tế và đợc phản ánh theo từng khoản mục chi phí gọi là kết chuyển tuần tự.
Z bán TP B1 + CP chế biến B2 - Gía trị SPDD B2 = Zbán TP B3 ... ...
Z bán TP B(n-1) + CP chế biến Bn - Gía trị SPDD Bn = Z SP hoàn thành Sau đó lập thẻ tính giá thành và tính giá thành đơn vị sản phẩm.
f.4.2.Tr ờng hợp không tính đến giá trị bán thành phẩm.
Trong những doanh nghiệp mà yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ không cao hoặc bán thành phẩm đợc chế tạo ra thờng không đợc bán ra ngoài thì chi phí phát sinh trong các giai đoạn công nghệ đợc tính nhập vào giá thành phẩm một cách đồng thời, còn đợc gọi là kết chuyển song song. Theo phơng pháp này kế toán không tính giá thành của bán thành phẩm mà chỉ tính giá thành của sản phẩm hoàn thànhbằng cách tổng hợp các chi phí nguyên vật liệu chính và các chi phí chế biến khác trong các giai đoạn công nghệ.
Z Sản phẩm = CP NVL + CP chế biến B1 + ... + CP chế biến Bn hoàn thành chính tính vào TP tính vào TP
CP NVL CP NVL chính
chính tính = x Số lợng
vào TP Số lợng BTP + Số lợng BTP DD TP hoàn thành không qui đổi
CP chế biến CP chế biến Bi
Bi tính vào = x Số lợng
TP Số lợng BTP + Số lợng BTP TP Bi ( bớc i ) DD qui đổi
III. Tổ CHứC HạCH TOáN CHI PHí SảN XUấT Và TíNH GIá THàNH SảN PHẩM THEO CáC HìNH THứC Sổ Kế TOáN.