III. Hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp
3.4.Hạch toán chi phí sản xuất chung (CP SXC)
2. Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp
3.4.Hạch toán chi phí sản xuất chung (CP SXC)
♦ Chi phí sản xuất chung là những chi phí phục vụ cho sản xuất của đội, công tr- ờng xây dựng nhng không tính trực tiếp cho từng đối tợng cụ thể. Chi phí sản xuất chung bao gồm: tiền lơng nhân viên quản lí đội, các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) của nhân viên quản lí đội, công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển máy thi công; nguyên vật liệu dùng cho quản lí ở đội; công cụ dụng cụ; khấu hao máy móc thiết bị sử dụng ở đội; chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền.
Các khoản chi phí sản xuất chung đợc hạch toán theo từng địa điểm phát sinh chi phí (tổ, đội, ...), cuối kỳ sẽ tiến hành phân bổ cho các đối tợng chịu chi phí.
Công thức phân bổ chi phí sản xuất chung: Mức CP SXC
phân bổ cho =
Tổng CP SXC cần phân bổ
Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tợng
♦ Để hạch toán chi phí sản xuất chung dùng TK 627 – Chi phí sản xuất chung. Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí của cả đội, công trình xây dựng bao gồm: Lơng nhân viên quản lí đội xây dựng, các khoản trích theo tiền lơng theo tỷ lệ quy định (BHXH: 15 %; BHYT: 2%; KPCĐ: 2%) của nhân viên quản lí đội và công nhân trực tiếp tham gia xây lắp, chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội, các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ liên quan đến hoạt động của đội, ...
TK 627 đợc mở chi tiêt theo đội, công trờng xây dựng, ... và có kết cấu nh sau:
Bên Nợ: - Chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ
Bên Có: - Các khoản giảm trừ chi phí sản xuất chung 26
- Phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung Cuối kỳ TK 627 không có số d.
TK 627 - Chi phí sản xuất chung có 6 tài koản cấp 2:
TK 6271 – Chi phí nhân viên tổ, đội, ...: Phản ánh các khoản tiền lơng, lơng phụ, phụ cấp lơng, phụ cấp lu động phải trả cho nhân viên quản lý đội xây dựng, tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lí đội xây dựng, của công nhân xây lắp, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo qui định tren tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế doanh nghiệp).
TK 6272 – Chi phí vật liệu
TK 6273 – Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất TK 6274 – Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6278 – Chi phí khác bằng tiền
♦ Trình tự hạch toán CP SXC đợc thể hiện nh sau:
- Tính tiền lơng, tiền công, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên của đội xây dựng; tiền ăn ca, của nhân viên quản lí đội xây dựng, của nhân viên xây lắp, kế toán ghi:
Nợ TK 627 (6271) – Chi phí sản xuất chung Có TK 334 – Phải trả công nhân viên Có TK 334 – Phải trả công nhân viên
- Các khoản trích theo tiền lơng (BHXH, BHTY, KPCĐ) theo tỷ lệ phần trăm quy định hiện hành trên số phải trả công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế doanh nghiệp), kế toán ghi:
Nợ TK 627 (6271) – Chi phí sản xuất chung Có TK 338 (3382, 3383, 3384)
- Hạch toán chi phí nguyên vật liệu xuất dùng hoặc mua ngoài dùng cho hoạt động chung của đội xây dựng, kế toán ghi:
Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)
Có TK152 – Nguyên liệu, vật liệu (chi tiết từng loại) Có TK 111,112,141,331, ...
- Khi xuất hoặc mua ngoài công cụ dụng cụ sản xuất cho đội xây dựng: + Nếu công cụ dụng cụ có giá trị lớn phải phân bổ dần:
Nợ TK 142 (1421) – Chi phí trả trớc Có TK 153 – Công cụ dụng cụ
Phân bổ giá trị công cụ dụng cụ vào chi phí sản xuất chung: Nợ TK 627 (6273) – Chi phí sản xuất chung
Có TK 142 (1421) – Chi phí trả trớc + Nếu giá trị công cụ dụng cụ nhỏ phân bổ một lần:
Nợ TK 627 (6273) – Chi phí sản xuất chung Có TK 153 – Công cụ dụng cụ
- Trích khấu hao máy móc thiết bị sản xuất, thuộc đội xây dựng:… Nợ TK 627 (6274) – Chi phí sản xuất chung
Có Tk 214 – Hao mòn TSCĐ
(Đồng thời ghi đơn Nợ TK 009 – Nguồn vốn khấu hao).
- Chi phí dịch vụ mua ngoài (chi phí điện nớc, điện thoại,...) thuộc đội xây dựng, kế toán ghi:
Nợ TK 627 (6277) – Chi phí sản xuất chung Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Có TK 331 – Phải trả ngời bán
- Chi phí khác bằng tiền phát sinh kế toán ghi: Nợ TK 627 (6278) – Chi phí sản xuất chung Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112
- Nếu phát sinh các khoản giảm trừ chi phí sản xuất chung kế toán phản ánh: Nợ TK 111,112, 152,138, ...
Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung (chi tiết) 28
- Cuối kỳ hạch toán, căn cứ vào bảng phân bổ chi phi sản xuất chung để kết chuyển cho các công trình, hạng mục công trình có liên quan:
Nợ TK 154 – Chi phí SX, KD dở dang (1541- Xây lắp- Khoản mục CPSXC). Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung.
Có thể khái quát hạch toán chi phí sản xuất chung qua sơ đồ sau:
Sơ đồ:1.4
Hạch toán chi phí sản xuất chung
TK 334 TK 627 TK 154 (1541) Tiền lơng nhân viên quản lýđội
TK 338 Kết chuyển chi phí Trích BHXH, BHYT, KPCĐ sản xuất chung TK 152, 153
Xuất vật liệu, công cụ dụng cụ cho quản lí đội
TK 335, 142 TK 111,112,138
Trích trớc hoặc phân bổ chi phí
TK 214 Các khoản giảm trừ
Khấu hao TSCĐ dùng chi phí sản xuất chung cho quản lý đội
TK 111, 112,331, 141
NVL, công cụ dụng cụ, dịch vụ mua ngoài & chi phí bằng tiền khác TK 133
khấu trừ (nếu có)