II. Gía thành sản phẩm và phân loại giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp
4. Đối tợng và phơng pháp tính giá thành
4.1, Đối tợng tính giá thành.
Xác định đối tợng tính giá thành là công việc đầu tiên cần thiết trong toàn bộ công việc tính giá thành của kế toán. Trong các doanh nghiệp sản xuất
đối tợng tính giá thành là kết quả sản xuất thu đợc từ những sản phẩm, công việc nhất định đã hoàn thành, cần phải tính đợc tổng giá thành và giá thành đơn vị. Việc xác định đối tợng tính giá thành phải căn cứ vào đặc điểm cơ cấu tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ kỹ thuật sản xuất sản phẩm, yêu cầu trình độ hạch toán và quản lý kinh tế của doanh nghiệp. Về mặt tổ chức phải xem xét doanh nghiệp nào sản xuất theo loại hình sản xuất nào. Nếu sản xuất đơn chiếc thì đối tợng tính giá thành là từng sản phẩm, từng công việc hoàn thành. Nếu sản xuất hàng loạt thì từng loại sản phẩm hay nhóm sản phẩm hoàn thành là một đối tợng tính giá thành.
Quy trình công nghệ cũng có ảnh hởng nhất định đến việc xác định tính giá thành. Nếu quy trình công nghệ sản xuất giản đơn, thì đối tợng tính giá
thành chỉ có thể là sản phẩm đã hoàn thành ở cuối quy trình sản xuất. Nếu quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục thì sản phẩm ở giai đoạn cuối cùng hoặc thành phẩm đã hoàn thành ở từng giai đoạn là đối tợng tính giá
thành. Nếu quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu song song thì đối tợng tính giá thành lại có thể là sản phẩm đợc lắp ráp hoàn chỉnh, cũng có thể là từng bộ phận, từng chi tiết sản phẩm.
Khi xem xét các loại nửa thành phẩm tự chế, bộ phận hoặc chi tiết sản phẩm còn là đối tợng tính giá thành hay không còn cần phải cân nhắc đến các mặt: Chu kỳ sản xuất sản phẩm dài hay ngắn, nửa thành phẩm tự chế có phải là sản phẩm hàng hoá hay không, yêu cầu về trình độ quản lý và hạch toán kinh doanh của doanh nghiệp nh thế nào để xác định cho phù hợp.
Về đơn vị tính giá thành là đơn vị tính đợc thừa nhận phổ biến trong nền kinh tế quốc dân, phù hợp với tính chất lý hoá của sản phẩm. Đơn vị tính giá
thành thực tế phải tơng ứng với đơn vị tính đã ghi trên kế hoạch giá thành sản phẩm của doanh nghiệp. Trên cơ sở đối tợng tính giá thành đã xác định đợc phải căn cứ vào chu kỳ sản xuất sản phẩm, đặc điểm tổ chức sản xuất, tính chất sản
phẩm mà xác định kỳ tính giá thành, để cung cấp số liệu về giá thành sản phẩm một cách kịp thời phục vụ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp.
Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán cần tiến hành công việc tính giá thành cho từng đối tợng giá thành. Xác định kỳ tính giá thành thích hợp sẽ giúp cho việc tổ chức công tác tính giá thành đợc khoa học, hợp lý, đảm bảo cung cấp số liệu về giá thành thực tế đợc kịp thời, phát huy đầy đủ chức năng giám đốc tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm của kế toán.
Thông thờng, doanh nghiệp sản xuất với khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ liên tục thì kỳ giá thành thích hợp hàng tháng và thời điểm cuối tháng. Ngày cuối tháng, sau khi đã hoàn thành công việc ghi sổ kế toán kiểm tra
đối chiếu chính xác, bộ phận tính giá thành căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp đợc trong tháng cho từng đối tợng kế toán tập hợp chi phí, vận dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp để tính toán tổng giá thành và giá thành đơn vị thực tế cho từng đối tợng tính giá thành.
Nh vậy trong trờng hợp này kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo, có tác dụng cung cấp kịp thời giá thành sản phẩm thực tế làm căn cứ ghi chép tính toán số thành phẩm nhập kho hoặc giao trực tiếp cho khách hàng.
Nếu doanh nghiệp tổ chức sản xuất đơn chiếc, hoặc hàng loạt theo từng
đơn đặt hàng của khách hàng, chu kỳ sản xuất dài, sản phẩm hoặc loại sản phẩm chỉ hoàn thành khi kết thúc chu kỳ sản xuất của sản phẩm hoặc loại sản phẩm đó thì kỳ tính giá thành thích hợp là thời điểm kết thúc chu kỳ sản xuất sản phẩm hoặc loại sản phẩm đã hoàn thành. Hàng tháng vẫn tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo từng đối tợng có liên quan khi nhận đợc chứng từ xác minh sản phẩm hoặc loại sản phẩm đã hoàn thành, kế toán giá thành sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp theo đối tợng liên quan trong suốt các tháng từ khi bắt đầu sản xuất đều khi kết thúc chu kỳ sản xuất để vận dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp, tính tổng giá thành và giá thành đơn vị cho sản xuất hoặc loại sản phẩm đơn đặt hàng. Nh vậy trong trờng hợp này kỳ tính giá thành sản phẩm không phù hợp với kỳ báo cáo.
4.2. Phân biệt đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành.
Giữa hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ hữu cơ với nhau. Hạch toán chi phí sản xuất ngoài việc phục vụ quá trình sản xuất, phải đáp ứng tối đa những đòi hỏi của phơng pháp tính giá thành. Tuy nhiên hạch toán chi phí sản xuất ngoài việc phục vụ trực tiếp cho lãnh đạo nghiệp vụ cho quá trình ngoat cha phải là mục tiêu của phơng án tính giá thành, nó chỉ là cơ sở, phơng tiện là một giai đoạn đầu tiên của tính giá thành. Điều đó có thể giải thích tài chính bản chất của chỉ tiêu giá thành nh là sự xác định về l- ợng trong mối quan hệ, về chất giữa chi phí bỏ ra và kết quả thu đợc. Hạch toán chi phí sản xuất dù đầy đủ chi tiết đến đâu cũng không thể đáp ứng đầy đủ mọi
đòi hỏi của phơng pháp tính giá thành. Vì vậy ngoài hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành phải vận dụng các phơng pháp kỹ thuật nhằm nêu ra chính xác nhất quan hệ giữa chi phí và kết quả của từng hoạt động sản xuất kinh doanh cụ thể.
Quá trình hạch toán chi phí sản xuất đợc chia ra làm hai giai đoạn nh trên là do có sự khác nhau cơ bản giữa đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối t- ợng tính giá thành. Bởi vậy nếu không phân biệt hai loại đối tợng này thì không thể xác định một cách đúng đắn mục đích và giới hạn của việc kiểm tra chi phí sản xuất theo nơi phát sinh và theo ý nghĩa của việc sử dụng chi phí, không cho phép kiểm tra nhiệm vụ hạ giá thành ... từ đó có biện pháp giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm. Đối tợng tính chi phí có nội dung khác với đối tợng tính giá
thánh. Đối tợng tính chi phí có nội dung khác với đối tợng tính giá thành. Đối t- ợng của chi phí sản xuất là căn cứ để mở các tài khoản, các sổ kế toán chi tiết, tổ chức công tác ghi chép ban đầu, tập hợp số liệu chi phí sản xuất theo từng đối tợng. Còn việc xác định đối tợng tính giá thành lại là căn cứ để kế toán lập bảng chi tiết giá thành và tổ chức công tác tính giá thành theo từng đối tợng.
Nh vậy, tuy đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành có sự khác nhau về nội dung, nhng chúng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau xuất phát từ mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Mối quan hệ đó đợc thể hiện ở việc sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp đợc để xác
định đợc giá trị chuyển dịch của các yếu tố chi phí sản xuất vào các đối tợng tính giá thành. Ngoài ra một đối tợng kế toán chi phí sản xuất có thể bao gồm nhiều đối tợng hạch toán chi phí tơng ứng.
Tuy nhiên về bản chất chúng đều là những phạm vi giới hạn để tập hợp chi phí theo đó và cũng phục vụ cho công tác quản lý, phân tích, kiểm tra chi phí và giá thành nhằm có biện pháp nâng cao công tác quản trị doanh nghiệp.
Mặt khác cũng do mối quan hệ giữa đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành có nhiều điểm giống và khác nhau nên khi hạch toán chúng ta phải áp dụng nhiều phơng pháp tính toán khác nhau cho phù hợp.
4.3. Phơng pháp tính giá thành.
Phơng pháp tính giá thành sp là phơng pháp sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ để tính toán tổng giá thành và giá thành đơn vị theo từng khoản mục chi phí quy định cho các đối tợng tính giá thành.
* Phơng pháp tính trực tiếp
Phơng pháp này đợc áp dụng trong từng trờng hợp đối tợng hạch toán chi phí phù hợp với đối tợng tính giá thành đơn vị sản phẩm, đợc áp dụng trong các xí nghiệp có số lợng mặt hàng ít, chu kỳ sản xuất ngắn.
* Phơng pháp loại trừ chi phí sản xuất phụ.
áp dụng đối với xí nghiệp mà trong quá trình sản xuất đồng thời với việc thu đợc sản phẩm chính còn thu đợc sản phẩm phụ.
* Phơng pháp hệ số.
áp dụng đối với các xí nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau.
Do tính chất và quy trình công nghệ mà chi phí không đợc tập hợp riêng cho cùng loại sản phẩm mà phải tập trung cho cả quy trình sản xuất.
* Phơng pháp tính giá thành phân bớc.
áp dụng thích hợp đối với những sản phẩm có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục, quá trình sản xuất phải trải qua nhiều giai đoạn công nghệ chế biến liên kết theo một quy trình nhất định, tổ chức sản xuất nhiều và ổn định chu kỳ sản xuất ngắn xen kẽ liên tục.
* Phơng pháp tính giá thành theo giá thành định mức.
áp dụng thích hợp đối với đơn vị sản xuất có đầy đủ điều kiện - Quy trình công nghệ sản xuất đã định hình.
- Các loại định mức kinh tế kỹ thuật đã tơng đối hợp lý.
Chế độ quản lý định mức đã đợc kiện toàn đi vào nề nếp thờng xuyên.
* Phơng pháp tỉ lệ.
áp dụng đối với những đơn vị sản xuất có nhiều loại hình sản phẩm có quy cách khác nhau.
* Phơng pháp liên hợp.
áp dụng đối với những đơn vị có tính chất quy trình công nghệ và tính chất của sản phẩm làm ra phức tạp, để tính giá thành sản phẩm phải áp dụng
đồng thời nhiều phơng pháp khác nhau.
Sau đây là việc vận dụng một số phơng pháp tính giá thành trong một số loại hình sản xuất chủ yếu.
- Đối với doanh nghiệp có quy trình công nghệ giản đơn.
Theo phơng pháp này đối tợng hạch toán chi phí sản xuất phù hợp với đối tợng tính giá thành.
- Đối với doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng.
Đối tợng tính giá thành sản phẩm là sản phẩm của từng đơn đặt hàng không kể số lợng sản phẩm trong đơn đặt hàng nhiều hay ít quy trình công nghệ sản xuất giản đơn hay phức tạp. Việc tính giá thành trong các doanh nghiệp này chỉ tiến hành khi đơn đặt hàng hoàn thành nên kỳ tính toán giá thành thờng không nhất trí với kỳ báo cáo. Đối với đơn đặt hàng đến kỳ báo cáo cha hoàn thành thì toàn bộ chi phí tập hợp đợc theo đơn đó đợc coi là sản phẩm dở dang cuối kỳ chuyển kỳ sau. Còn đối với đơn đặt hàng đã hoàn thành thì tổng chi phí
đã tập hợp đợc theo đơn đó chính là tổng giá thành sản phẩm của đơn và giá
thành đơn vị sẽ tính bằng cách lấy tổng giá thành sản phẩm của đơn chia cho số lợng sản phẩm hoàn thành trong đơn.
- Đối với doanh nghiệp áp dụng hệ thống hạch toán định mức.
- Đối với doanh nghiệp áp dụng sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục. Theo phơng pháp này thì chi phí sản xuất phát sinh thuộc giai đoạn nào sẽ
đợc tập hợp theo giai đoạn đó, riêng với chi phí sản xuất chung sau khi đợc tập hợp theo phân xởng sẽ đợc phân bổ theo tiêu thức phù hợp.
Phơng pháp tính giá thành thờng là phơng pháp trực tiếp kết hợp với ph-
ơng pháp tổng cộng chi phí hay hệ số.
- Tính giá thành phân bớc theo phơng án hạch toán có bán thành phẩm, sơ đồ tập hợp chi phí và tính giá thành theo phơng pháp phân bớc có tính giá
thành bán thành phẩm.
- Tính giá thành phân bớc theo phơng án không có bán thành phẩm.
Sơ đồ tính giá thành theo phơng pháp phân bớc có không tinh giá thành bán thành phẩm.
Giai đoạn 1 (PX1)
Chi phí nguyên liệu chính (bỏ vào một lần từ đầu)
Giai đoạn 2 (PX2)
Giá thành bán thành phẩm Giai đoạn 1 chuyển sang
Giai đoạn 3 (PX3) Giá thành bán thành phẩm Giai đoạn (n-1) chuyển sang
Chi phí sản xuất khác ở
giai đoạn 1 Chi phí sản xuất khác ở
giai đoạn 2 Chi phí sản xuất khác ở giai đoạn n
Tổng giá thành và giá
thành đơn vị bán thành phẩm ở giai đoạn 1
Tổng giá thành và giá
thành đơn vị bán thành phẩm ở giai đoạn 2
Tổng giá thành và giá
thành đơn vị bán thành phÈm
+ + +
Giai đoạn 1 (PX1)
Chi phí sản xuất phát sinh ở giai đoạn 1
Giai đoạn 2 (PX2)
Chi phí sản xuất phát sinh ở giai đoạn 2
Giai đoạn n (PXn) Chi phí sản xuất phát sinh
ở giai đoạn n
Chi phí sản xuất của giai
đoạn 1 trong thành phẩm
Chi phí sản xuất của giai
đoạn 2 trong thành phẩm Chi phí sản xuất của giai
đoạn n trong thành phẩm
Giá thành sản xuất sản phÈm
Kết chuyển song song từng khoản mục