người bán.
2.3.3.1. Chứng từ và luân chuyển chứng từ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ.
Tại Công ty Cơ khí ô tô 3-2, thường kỳ phòng kế hoạch sản xuất căn cứ vào nhu cầu sản xuất để lập kế hoạch mua nguyên vật liệu. Hàng tháng sau khi nhân viên tiếp liệu mang vật tư về, phòng KT- KCS sẽ kiểm tra chất lượng, quy cách, số lượng và ghi vào biên bản kiểm nghiệm vật tư sau khi đã đối chiếu hóa đơn mua hàng. Hoá đơn mua hàng phải có chữ ký và đóng dấu
nguyên giá TSCĐ số năm sử dụng
mức khbq năm số 12 Mh
của trưởng phòng kế toán và phòng KT- KCS. Sau đó phòng kế hoạch sản xuất căn cứ vào biên bản kiểm nghiệm vật tư sẽ lập phiếu nhập kho. phiếu này được lập làm 03 liên phải có chữ ký của các phòng ban. Một liên lưu tại phòng kế hoạch sản xuất, một liên giao cho thủ kho( khi nhập kho) để vào thẻ kho, định kỳ 5 đến 7 ngày kế toán vật liệu xuống lấy phiếu nhập cùng thẻ kho để tính giá và đối chiếu. Liên còn lại đính kèm với hoá đơn của người bán.
Sơ đổ số 08: Quy trình luân chuyển chứng từ nhập vật tư.
Phát phòng kế phòng phòng kế kế toán Sinh hoạch sản KT-KCS hoạch sản thủ vật tư
nghiệp xuất xuất kho
vụ mua
hàng mua biên bản kiểm lập PNK nhập ghi sổ
hàng nghiệm vật tư kho
Đối với khâu xuất vật tư : căn cứ vào kế hoạch sản xuất, định mức tiêu hao nguyên vật liệu, thống kê phân xưởng lên phòng kế hoạch sản xuất đề nghị viết phiếu xuất vật tư. Bộ phận này lập phiếu xuất thành 2 liên. Liên 1: đưa cho người lĩnh vật tư để xuống kho vật tư, liên này phải có chữ ký của bộ phận viết phiếu xuất và kế toán trưởng. Liên 2 phải có chữ ký của người lĩnh vật tư, liên này được gửi xuống đơn vị nhận vật tư. Sau khi nhận vật tư người lĩnh vật tư sẽ đưa cho thủ kho liên 1 để ghi vào thẻ kho số thực xuất. liên này phải có chữ ký của người nhận vật tư và thủ kho. định kỳ 5 đến 7 ngày, kế toán vật liệu xuống kho kiểm tra và nhận phiếu xuất kho.
Sơ đồ 09: Quy trình luân chuyển chứng từ xuất kho vật tư.
Các phân Kế toán Thủ kho Kế toán VT
Nghiệp vụ xưởng trưởng
xuất kho vật tư
Lập phiếu Ký duyệt Xuất hàng Ghi sổ
xuất vật tư
2.3.3.2.Tính giá nguyên vật liệu tại công ty
Hiện nay công ty hạch toán NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và tính giá vật liệu theo phương pháp giá hạch toán.Giá hạch toán là loại giá ổn định để hạch toán nhập, xuất, tồn kho vật liệu khi chưa tính được giá thực tế của nó.Cơ sở để chọn giá hạch toán là căn cứ vào nguồn nguyên vật liệu mà công ty nhập kho. Công ty có 2 nguồn nhập kho NVL chính là mua ngoài và tự sản xuất. Với nguyên vật liệu mua ngoài kế toán sẽ chọn giá mua nguyên vật liệu tại một thời điểm nào đó (đầu năm) làm giá hạch toán. Còn đối với NVL dưới dạng bán thành phẩm nhập kho, công ty sẽ căn cứ vào giá thành sản xuất thực tế của nó để làm giá hạch toán , như vậy trong trường hợp nguyên vật liệu do công ty tự sản xuất thì giá hạch toán chính là giá thực tế( hệ số giá của nó bằng 1).
Để tính giá nguyên vật liệu thực tế nhập kho.
Đối với nguyên vật liệu nhập mua trong nước thì giá thực tế nhập bao gồm giá ghi trên hoá đơn( không bao gồm VAT) công(+) các chi phí liên quan như chi phí vận chuyển, bốc dỡ, công tác phí cho nhân viên thu mua.
Đối với NVL nhập khẩu: Giá thực tế nhập kho bao gồm tổng giá trị thanh toán với người bán cộng(+) thuế nhập khẩu(+) chi phí thu mua.
Đối với nguyên vật liệu do công ty tự sản xuất giá thực tế chính bằng(=) giá thành sản xuất bán thành phẩm đó.
Để tính giá NVL xuất kho.
NVL xuất kho được tính theo phương pháp hệ số giá:
Giá thực tế Tổng giá hạch toán
= * Hệ số giá
NVL xuất kho NVL xuất trong kỳ
2.3.3.3. Kế toán chi tiết NVL.
Để hạch toán chi tiết NVL Công ty Cơ khí ô tô 3-2 sử dụng phương pháp “ sổ số dư”. Quy trình thực hiện phương pháp này như sau:
Sơ đồ 10: Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL tại Công ty Cơ khí ô tô 3-2
Ghi chú: : ghi trong tháng : ghi cuối tháng : đối chiếu Hệ số giá Tổng giá thực tế NVL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ NVL =
Tổng giá hạch toán NVL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ
Phiếu nhập kho
Thẻ kho
Phiếu xuất kho
Sổ số dư
Sổ số dư được kế toán mở cho từng danh điểm vật tư và mở cho cả năm. Mỗi danh điểm vật tư được mở trên 1 vài trang sổ riêng.
Ở kho căn cứ vào phiếu nhập, xuất vật liệu thủ kho sẽ phản ánh tình hình nhập xuất tồn về mặt số lượng vào thẻ kho. Mỗi chứng từ ghi một dòng vào thẻ kho. Thẻ kho được mở cho từng danh điểm vật tư. Định kỳ 5 đến 7 ngày, thủ kho giao toàn bộ chứng từ nhập xuất cho kế toán .
Định kỳ 5 đến 7 ngày kế toán vật tư sẽ xuống kho để nhận chứng từ nhập- xuất nguyên vật liệu, định khoản đối chiếu số liệu giữa thẻ kho với phiếu nhập xuất vật liệu và tính giá cho từng phiếu nhập xuất theo giá hạch toán. Sau đó kế toán vật tư sẽ tiến hành ghi sổ số dư ( mẫu sổ số 05) và đây là cơ sở để kế toán đối chiếu với bảng tổng hợp( Bảng kê số 03) để tính giá thực tế vật tư xuất kho.
mẫu sổ số 05: Sổ số dư
Năm 2003. Loại vật tư: sơn.
Tt Tên vt đvị Đơn giá(hạch toán) tồn 12/02 Tháng 01/2003 Số lựợng Giá trị Nhập Xuất Tồn Sl Gt Sl Gt Sl Gt Cộng
2.3.3.4. Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ.
Tài khoản 152: “ nguyên vật liệu” dùng để phản ánh theo giá hiện có, tình hình tăng giảm nguyên vật liệu theo giá thực tế. Tài khoản này không được mở chi tiết.
Tài khoản 153: “ công cụ, dụng cụ” dùng để phản ánh theo giá hiện có, tình hình tăng giảm công cụ dụng cụ theo giá thực tế. tài khoản này không được mở chi tiết.
Cùng với hạch toán chi tiết NVL thì kế toán cũng tiến hành hạch toán tổng hợp NVL. Hạch toán tổng hợp NVL được ghi theo trình tự sau: